第十一章 财务预算  第一节 财务预算概述  第二节 财务预算的编制方法  第 三节 现金预算与预计财务报表的编制

第一节 财务预算概述  一、财务预算的含义与作用  （一）预算的含义  预算是指企业在科学的生产经营预测与 决策的基础上，用价值和实物等多种指标 反映企业未来一定时期内的生产经营状况、 经营成果及财务状况等的一系列具体计划。

（二）财务预算的含义与作用  1 、财务预算含义  财务预算是一系列专门反映企业未来 一定预算期内预计财务状况和经营成果， 以及现金收支等价值指标的各种预算的总 称，具体包括现金预算、预计利润表、预 计资产负债表和预计现金流量表等内容。

2 、财务预算的作用  （ 1 ）明确目标。  （ 2 ）合理配置财务资源。  （ 3 ）平衡财务收支。  （ 4 ）控制财务活动。  （ 5 ）业绩考核和财务分析的主要依据。

二、财务预算在全面预算体系中的地位  1 、全面预算  2 、特种决策预算  3 、日常业务预算  4 、财务预算

财务预算的含义 财务预算的作用 财务预算在全面预算体系中的地位 授课内容总结 预算的含义

第二节 财务预算的编制方法  一、编制预算的基本要求  1 、机构设置  2 、编制预算必须了解编制预算的基础  3 、编制预算涉及经营管理的各个部门及 人员

4 、预算的编制程序  （ 1 ）最高领导机构根据长期规划，提出企业一定时期的 总目标，并下达规划指标。  （ 2 ）最基层的执行人员自行草编预算，使预算能较为、 较为切实可行。  （ 3 ）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编 出销售、生产、财务等业务预算。  （ 4 ）预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总 预算。  （ 5 ）提交公司总经理审查总预算，通过或驳回修改总预 算。  （ 6 ）总预算或修改后预算报告给董事会讨论通过或驳回 修改。  （ 7 ）批准后的预算在达给各部门执行。

二、固定预算与弹性预算  1 、固定预算方法  （ 1 ）含义  （ 2 ）特点

2 、弹性预算方法  （ 1 ）含义  （ 2 ）特点

三、增量预算和零基预算  1 、增量预算方法  （ 1 ）含义  （ 2 ）特点

2 、零基预算方法  （ 1 ）含义  （ 2 ）特点

四、定期预算和滚动预算  1 、定期预算方法  （ 1 ）含义  （ 2 ）特点

 （ 1 ）含义  （ 2 ）特点 2 、滚动预算的方法

固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算 授课内容总结 编制预算的基本要求

第三节 现金预算与预计财务报表的编制  一、现金预算的编制 （一）现金预算编制的依据 现金预算亦称为现金收支预算，它是 以日常业务预算和特种决策预算为基础所 编制的反映现金收支情况的预算。

（二）现金预算编制的流程 编制现金预算，必须先编制日常业务 预算和特种决策预算。

1 、销售预算  销售预算是编制全面预算的出发点，也 是日常业务预算的基础。  预计销售额 = 预计销售量 × 预计销售单价  销售预算通常还包括现金收入的预算。

A 公司 2003 年度销售预算表： 季 度第一季 度 第二季 度 第三季 度 第四季度年度 预计销售量（件） 预计单价（元） 200 预计销售额 预计现金收入： 本期现销 收回前期欠款 合 计合 计

2 、生产预算  生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存货数量 为基础。  对存货数量的预算有两种方法：  （ 1 ）预算期第一期期初存货数量是编制预算时预计的， 预算期内各期末存货数量可以根据下期预计销售数量 的一定百分比来确定。  （ 2 ）单独编制存货预算。 预计生产数量 = 预计销售量＋预计期末存货数量－ 预计算期初存货数量

A 公司 2003 年度生产预算表： 季度 一二三四全年 预计销售量 预计期末存货 预计期初存货 预计生产量

3 、直接材料预算  直接材料预算是以生产预算为基础，对预算 期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成 本所做的预算。  预计采购量 = 预计生产耗用量＋预计原材料期 末存货量－预计原材料期初存货量  编制直接材料预算的同时，需要编制现金支 出预算。

A 公司 2003 年度直接材料预算表： 季 度第一季度第二季度第三季度第四季度年度 预计生产量（件） 单位产品材料消耗量（千克） 10 生产耗用量（千克） 预计期末材料存货（千克） 合计 预计期初材料存货（千克） 预计采购量 ( 千克） 预计单价（元 ) 10 预计采购成本（元） 预计现金支出 支付本期采购款 支付前期采购款 合 计合 计

4 、直接人工预算  直接人工预算也是以生产预算为基础编制，是对 单位产品工时、每小时人工成本及人工总成本所做 的预算。  直接人工总成本 = 预计生产量 × 单位产品工时 × 每 小时人工成本  直接人工预算不需要另外编制现金支出预算。

A 公司 2003 年度直接人工预算： 季度 一二三四全年 预计生产量（件） 单位产品工时 （小时 / 件） 10 工时总额（工时） 每小时工资（元） 人工总成本（元）

5 、制造费用预算  预算期内预计制造费用 = 预计变动制造费用＋ 预计固定制造费用  在编制制造费用预算同时，还包括现金支出预 算。

A 公司 2003 年度制造费用预算： 季度一二三四全年 预计生产量（件） 单位产品变动制造费用（元） 预计变动制造费用（元） 预计固定制造费用（元）：折旧 其它 合计 预计制造费用（元） 减：折旧 预计需要付现的制造费用

6 、销售与管理费用预算  销售费用分为变动销售费用和固定销售费用。  对变动销售费用的预算应当以销售预算为基础编制， 预算期内变动销售费用应是预计销售数量与单位变动 销售费用的乘积。  固定销售费用通常以过去实际开支为基础，根据预 算期的变动进行调整来编制预算。  在编制销售及管理费用预算时应编制现金支出预算。

A 公司 2003 年度销售及管理费用预算表 ： 季 度第一季度第二季度第三季度第四季度年度 预计销售量（件） 单位变动销售费用（元） 变动销售费用（元） 固定销售费用（元）：工 资 广告费 折 旧 合 计 预计销售费用（元） 预计管理费用（元）：折 旧 其 它 合 计 预计销售及管理费用（元） 减：折旧 预计现金支出（元）

7 、产品成本预算  产品单位成本取决于单位产品的材料费用、单位产品人工 费用及单位产品应分担的制造费用。其中：  单位产品的直接材料费用 = 单位产品材料消耗量 × 材料预计 单价  单位产品的直接人工费用 = 单位产品工时 × 预计每小时人工 成本  单位产品的制造费用 = 每小时制造费用 × 单位产品工时  = 制造费用总额 ÷ 产品工时总额 × 单位产品工时  产品总成本取决于预计生产量及产品单位成本的乘积。

A 公司 2003 年度产品成本预算表： 季度 单 位 成 本 生产数 量（件） 总成本 （元） 直接材 料 直接人工制造费用合计 一 二 三 四 合计

8 、产品销售成本预算  产品销售成本预算是关于公司年末产品 销售成本的预算，是为编制年度损益表服 务的。  预计销售成本 = 预计总生产成本＋期初 存货成本－期末存货成本

A 公司 2003 年度产品销售成本预算表： 预计期初存货成本 预计生产成本 可供销售成本 减：期末存货成本 预计产品销售成本

9 、资本支出预算的编制  资本支出预算是对预算期内长期投资 项目（回收期超过一年）的未来现金流量 进行估算。

A 公司 2003 年度资本支出及筹资预算表： 项 目第一季度第二 季度 第三季度第四季度全年 固定资产投资： 设备购置 安装工程 其它 合计 —— —— 流动资金投资 —— 投资支出总计 —— 投资资金筹措： 发行优选股 发行公司债券 合计 ——

10 、现金预算  现金预算由四部分组成：现金收入、现金支 出、现金溢余或不足、资金筹措和运用。  现金收入资料主要来自 “ 销售预算 ” 。  现金支出部分数据主要来自 “ 直接材料预算 ” 、 “ 直接人工预算 ” 、制造费用预算 “ 、 “ 销售及管理费 用预算 ” 、 “ 资本支出预算 ” ，此外，还包括所得税 及预计股利分配等专门预算。

A 公司 2003 年度现金预算表： 项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年 一、期初现金余额 二、现金收入 可供使用的现金 三、现金支出 ………… 四、最低现金余额 五、现金需求总额 六、现金溢余或不足－ － 七、现金筹措和使用 － － － ………… 八、期末现金余额

二、预计财务报表的编制  （一）预计利润表  预计利润表是以货币为单位，全面、 综合地反映预算内经营成果的利润计划。 该表可以分季、也可以按年编制。

A 公司 2003 年度预计利润表： 主营业务收入 减：主营业务成本 销售及管理费用 财务费用 利润总额 减：所得税 净利润

（二）预计资产负债表  预计资产负债表是以货币单位反映预 算期末财务状况的总括性预算，表中除上年 期末数事先已知外，其余项目均应在前面所 列的各项预算指标的基础上分析填列。

A 公司 2003 年度预计资产负债表： 资 产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数 流动资产：流动负债： 现金 应付帐款 应收帐款 短期借款 00 存货 长期负债： 有价证券投资 应付债券 合计 负债合计 固定资产：所有者权益： 土地 股本 设备 盈余公积 减：折旧 未分配利润 固定资产合计 所有者权益合计 资产合计 负债及所有者权益合计

现金预算的编制流程 日常业务预算的编制 预计利润表的编制 预计资产负债表的编制 授课内容总结 现金预算的编制依据