第六章 固定资产 学习目的： 通过本章学习，了解企业固定资产的基本内容， 并掌握固定资产取得、折旧和处置的相关会计处理。本章重点及难点： 1 、固定资产的计价 2 、加速折旧法的计算 3 、固定资产的处置 4 、固定资产的期末计价

第一节 固定资产概述 一、固定资产的定义及特征 （一）固定资产定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； 第二、使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或 者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

（二）固定资产的特征 第一、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有。 第二、固定资产使用寿命超过一个会计年度。 第三、固定资产为有形资产。 二、固定资产的确认条件 符合固定资产定义的资产项目，要作为企业的固定资 产来核算，还需要符合以下两个条件： 第一、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 第二、该固定资产的成本能够可靠的计量。

第二节 固定资产的核算 一、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。初始成本包括买价、 增值税、进口关税等相关费用，以及为使固定资产达到预 定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出， 如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务 费等。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体 内容也有所差异。 1. 外购固定资产的成本。包括买价、增值税、进口关税等 相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发 生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运 输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2. 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

3. 投资者投入固定资产的核算 借：固定资产 贷：实收资本 4. 融资租入固定资产的核算 账户的设置： 1 、固定资产 — 融资租入固定资产 按租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者入帐 2 、长期应付款 — 应付融资租赁款 按最低租赁付款额的现值入帐 3 、未确认融资费用 核算租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值的差额 账务处理： 1 、租赁日原账面价值大于最低租赁付款额的现值

（ 1 ）租赁日 借：固定资产 — 融资租入固定资产 （最低租赁付款额的现值） 贷：长期应付款 — 应付融资租赁款 （最低租赁付款额的现值） （ 2 ）付款日 借：长期应付款 — 应付融资租赁款 贷：银行存款 （ 3 ）租赁到期日 借：固定资产 — 生产经营用固定资产 贷：固定资产 — 融资租入固定资产 2 、租赁日原账面价值小于最低租赁付款额的现值 （融资租入固定资产占企业资产比例 > 30 ％） （ 1 ）租赁日 借：固定资产 — 融资租入固定资产 （原账面价值） 借：未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 — 应付融资租赁款 （最低租赁付款额的现值）

（ 2 ）未确认融资费用 ，在租赁期间分期摊销 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （ 3 ）付款日 借：长期应付款 — 应付融资租赁款 贷：银行存款 （ 4 ）租赁到期日 借：固定资产 — 生产经营用固定资产 贷：固定资产 — 融资租入固定资产

二、固定资产的后续计量 —— 固定资产折旧 固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照 确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中， 应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除 其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提 减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准 备累计余额。 （一）影响固定资产折旧的因素 1. 固定资产的原值。 2. 固定资产的净残值。 3. 固定资产的使用年限。

（二）固定资产折旧的范围 按照《企业会计准则 —— 固定资产》的规定，除以下情 况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1. 已提足折旧继续使用的固定资产； 2. 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 （三）固定资产折旧方法 会计上计算折旧的方法很多，有直线法、工作量法、加 速折旧法等。 （四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 固定资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产折旧的计算方法 企业可以选择一般折旧法（年限平均法、工作量法） 或加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提 固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。 （一）年限平均法（直线法） 1 、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。 2 、影响固定资产折旧的主要因素有： （ 1 ）固定资产的原价； （ 2 ）固定资产预计净残值； （ 3 ）固定资产预计使用年限。 3 、公式（参阅教材） 4 、年限平均法折旧率分为： 个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。

例 1 ： 例 1 ：某企业有一项固定资产，原价为 元，预计残值 收入为 6000 元，预计清理费用为 960 元，预计使用 8 年。若按 年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（ ）。 分析：每月应提折旧额 ＝（ － 6000 ＋ 960 ） ÷8 ÷ 12 （二）工作量法 1 、概念：每一个工作量（如：公里；工作小时；机器小时）计 提的折旧额相同。 2 、影响固定资产折旧的主要因素有： （ 1 ）固定资产的原价； （ 2 ）固定资产预计净残值； （ 3 ）固定资产预计使用年限内可完成的总工作量。 3 、公式（参阅教材）

（三）加速折旧法 谨慎性原则的应用 1 、双倍余额递减法： 不考虑其净残值的前提下： 月折旧额 = 固定资产账面净值（原价 — 累计已提折旧） ╳ 2/ 预计使用年限（双倍年限平均法折旧率） 注意： （ 1 ）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资 产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。见教材例题。 （ 2 ）企业双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公 式中的固定资产账面净值应为各月初的账面净值，即每月递减。 但为了简化计算，也可根据年折旧额除以 12 计算月折旧额， 即每年递减。 年折旧额 = 固定资产账面净值 ╳ 2/ 预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额 /12 当固定资产是年中取得时，则是 12 个月为一个计算单位计算。

2 、年数总和法 是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的 分数计算每年的折旧额。 年折旧额 = （固定资产原价 — 预计净残值） ╳ 尚可使用年限 / 预计使用年限之和 注意： 企业年数总和法计提折旧额是以年为单位，即每年递减。 当固定资产是年中取得时，则是 12 个月为一个计算单位计算。 例 : 例 : 某设备账面原价为 元，预计使用 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧 额为（ ）。 分析：第 3 年应计提的折旧额 ＝（ － 5000 ） × （ 3÷15 ）

三、固定资产的后续计量 —— 后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更 新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产规定确认 条件的（即与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企 业；该固定资产的成本能够可靠地计量）应当计入固定资 产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足 固定资产规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发 生时计入当期损益。 四、固定资产的后续计量 —— 固定资产减值测试 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 企业应当在资产负债表日，判断资产是否存在可能发生减 值的迹象，应当进行减值测试。资产减值充分体现了会计 的谨慎原则，是会计谨慎原则的充分运用。

五、固定资产处置 五、固定资产处置 （一）终止确认条件： 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确 认： 1. 该固定资产处于处置状态。 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济 利益。 （二）企业持有待售的固定资产，应当对其预计 净残值进行调整；预计净残值不得高于帐面价值； 帐面价值大于预计净残值的差额计入资产减值损 失，固定资产从划分为持有待售固定资产之日不 再计提折旧和减值准备。

（三）企业出售、转让、报废固定资产或发生固 定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相 关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面 价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准 备后的金额。 （四）固定资产盘盈、盘亏 财产清查中盘亏的固定资产，通过 “ 待处理财产损 益 ” ，转入 “ 营业外支出 ” 。 财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理， 盘盈固定资产通过 “ 以前年度损益 ” 核算。

第五节 固定资产租赁 一、固定资产租赁的形式 固定资产租赁是指在约定的期间内，出租人将固定资 产使用权出让给承租人以获取租金的行为。 （一）经营租赁 经营租赁是一种短期租赁形式，它是指出租人不仅要 向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备 的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租 赁形式（融资租赁不需要提高这个服务）。 （二）融资租赁 融资租赁是指出租人（一般指金融租赁公司或信托公 司）根据承租人对供货人或出卖人的选择，从出卖人 那里购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租 金的交易行为。

二、融资租赁和经营租赁的区别 1 、融资租赁的租金是使用资金的对价，租金由取得贷款的 本金、利息和出租人赚取的利差构成。假如使用 " 等额本金 法 " 计算租金，由于利息随着本金的减少而减少，租金是逐 年递减的。 2 、经营租赁的租金是使用物件的对价，与出租人取得设备 的资金成本无直接关系。但是，出租人收取的租金应足以 计提设备折旧和支付营业税，还必须足以支付出租人购置 该设备资金的利息，以及取得合理的利润。 3 、在融资租赁中，物件由出租人购买供承租人使用，也可 以由出租人按承租人的指定购买来供承租人使用，租赁金 额和租赁期限不能 " 饱和 " 。在租赁开始日，最低租赁付款额 现值或最低收款额限制不得大于租赁资产原帐面价值的 90 ％。租赁期不得超过租赁资产尚可使用年限的 75 ％。经营 租赁的租期结束后，承租人对租赁资产有三种选择（退还、 续租、留购），出租人要承担设备的余值风险。经营租赁 的留购价格按照市场公允价格计算。