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2 Objectives 研讀本章後，預期可以了解：  帳戶的基本結構  借貸法則  如何於日記簿記錄發生的交易  如何將日記簿分錄過帳至分類帳  如何以分類帳期末的餘額編製試算表，並編製 三種主要財務報表  會計科目的編碼原則

章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 3  進入本章開始，同學將學習會計的借貸法則、分 錄與過帳的觀念，雖然會計學是會計專業的入門 課程，且在學習過程中或許會有挫折感，但你若 下定決心紮實學習，過程雖然艱辛，果實卻是甜 美的。根據美國商業周刊的報導，會計師事務所 囊括 2007 年與 2008 年美國大學生就業最佳雇主 的前三名。  國內目前有不少的大、中、小型會計師事務所， 由於基層查帳工作的繁重，旺季期間每日工時至 少在 10 個小時以上，加上常態性的假日加班，導 致新鮮人的流動率較高。

章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 4  進入會計師事務所工作，通常 1 至 3 月的工作內 容為年度財務報表的查核，此段期間有時亦需配 合海外出差，主要係歐美地區、香港及大陸等子 公司之報表查核； 3 至 5 月為營利事業所得稅查 核； 4 月及 10 月則為期中財務報表之核閱； 7 月 及 8 月則為半年報之查核；接近年底之 11 月及 12 月，則為期末查核之準備工作，亦可能包括期 末盤點。稍微空檔的 6 月和 9 月，則會安排訓練 課程以提升員工專業知識，有時事務所亦會在這 段期間補助國內外旅遊，犒賞員工的辛勞。以上 的工作內容代表會計師事務所充實、緊湊且忙碌 的專業生涯。

章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 5  許多剛畢業的社會新鮮人，若能先到會計師事務 所磨練，獲取寶貴的專業工作經驗，則可以在累 積一定資歷後，轉任企業會計部門從事相關的經 辦會計，假以時日，再配合自己專業成長及更多 磨練，亦可成為會計長或財務長。若選擇在事務 所作長期發展，例如於四大會計師事務所，則一 般模式為審計員（第 1 年） → 中級審計員（第 2 年） → 高級審計員（第 3 年） → 主任（第 4 年） → 副理（第 5 ～ 6 年） → 經理（第 7 ～ 9 年） → 協理（第 10 ～ 11 年） → 合夥會計師（第 12 年） 。

章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 6  當然也可以考慮內部轉調至稅務或其他顧問服務 部門，甚或派駐海外之國際轉調，作為升任合夥 會計師的基石。不過，不要忘了，到達某一層級 以後的再陞遷，往往取決於外語程度與團隊能力 的人格特質，特別是在全球經濟的脈動下，更需 要不斷強化和提升語言能力。

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8 3.1 會計科目與借貸法則 將會計恆等式「資產 = 負債 + 業主權益」的基本關係 演化為： 將會計恆等式「資產 = 負債 + 業主權益」的基本關係 演化為： 資產 + 費用 = 負債 + 期初 + 期初 + 期初 + 收入 股本 保留盈餘 股東權益 股本 保留盈餘 股東權益 資產 + 費用 = 負債 + 股本 ( 包括 + 期初 + 收入 期初股本與 保留盈餘 期初股本與 保留盈餘 本期投資 ) 本期投資 )

版權所有 禁止以任何形式複製 會計科目與借貸法則 資產 = 負債 + 股東權益 （式 3-1 ） 資產 = 負債 + 股東權益 （式 3-1 ） 資產 + 費用 = 負債 + 股本 + （期初） + 收入 （式 3-2 ） 保留盈餘 保留盈餘 左方 = 右方 借方 = 貸方

版權所有 禁止以任何形式複製 10 恆等式方式：帳戶方式： 現金 (3)+1,000,000(3)1,000,000(5)100,000 (5)-100,000(9)100,000(7)20,000 (7)-20,000(10)100,000(8) 30,000 (8)-30,000 (12)70,000 (9)+100,000 (10)+100,000980,000 (12) -70,000 帳戶左方 （借方） 帳戶右方 （貸方） 期末餘額 980, 會計科目與借貸法則 表 3-1 比較恆等式與帳戶方式記錄現金增減 表 3-1 比較恆等式與帳戶方式記錄現金增減

版權所有 禁止以任何形式複製 11 表 3-2 比較恆等式與帳戶方式記錄應付帳款增減 表 3-2 比較恆等式與帳戶方式記錄應付帳款增減 恆等式方式：帳戶方式： 應付帳款 (6) 100,000(8)30,000(6)100,000 (8) － 30,000 期末餘額 70,000 帳戶左方 （借方） 帳戶右方 （貸方） 3.1 會計科目與借貸法則

版權所有 禁止以任何形式複製 會計科目與借貸法則 資產 + 費損 = 負債 + 股本 + 保留盈餘 + 收益 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 ＋－ + －－＋－＋－＋－＋ 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 表 3-3 借貸法則

版權所有 禁止以任何形式複製 會計科目與借貸法則 3.1 會計科目與借貸法則

版權所有 禁止以任何形式複製 14 日期 科目及摘要索引借方金額貸方金額 月日 11 現金 股本 業主出資成立動畫設計 1,000, 會計分錄與過帳 : 日記簿與分帳 表 3-5 日記簿的格式

版權所有 禁止以任何形式複製 15 茲再以圖 3-1 描述會計分錄（記於日記簿）與過帳（記於分類 帳）之程序及彼此的關聯。 3.2 會計分錄與過帳 : 日記簿 與分類帳

版權所有 禁止以任何形式複製 16 T 字帳（ T account ）是分類帳格式的簡 化，在分析交易，編製分錄的過程中相 當有用。前述過帳的程序，可以用 T 字 帳取代分類帳如下： 現金 1 股本 51 (3)1,000,000(3)1,000, 會計分錄與過帳 : 日記簿與分類帳

版權所有 禁止以任何形式複製 17 表 月 31 日之試算表 動畫設計公司 試算表 XX 年 1 月 31 日 借 方 貸 方 101 現金＄ 980, 應收帳款 50, 辦公用品 20, 電腦設備 200, 應付帳款 $70, 股本 1,100, 保留盈餘（期初） 設計動畫收入 150, 薪資費用 30, 房租費用 40,000 合計 $1,320, 試算表

版權所有 禁止以任何形式複製 18 表 3-8 會計科目表 動畫設計公司 會計科目表 資產負債表科目 資產負債 101 現金 201 應付帳款 105 應收帳款 120 辦公用品股東權益 150 電腦設備 301 股本 305 保留盈餘 3.4 會計科目表

版權所有 禁止以任何形式複製 19 動畫設計公司 會計科目表 損益表科目 收入 401 動畫設計收入 費用 501 薪資費用 502 房租費用 503 廣告費用 3.4 會計科目表 表 3-8 會計科目

版權所有 禁止以任何形式複製 20 表 3-9 大型公司部分會計科目表 ─ 以應收帳款為例 應收帳款明細 超大公司 x1 年 12 月 31 日 會計科目代碼說 明 金額 應收帳款 - 關係人 應收帳款 - 甲客戶＄ 應收帳款 - 乙客戶 ＄ 會計科目表

版權所有 禁止以任何形式複製 21 應收帳款明細 超大公司 x1 年 12 月 31 日 應收帳款 - 非關係人 應收帳款 - 丙客戶＄ 應收帳款 - 丁客戶 ＄ 1, ＄ 2, 會計科目表 表 3-9 大型公司部分會計科目表 ─ 以應收帳款為例

版權所有 禁止以任何形式複製 22 摘 要  本章首先介紹會計科目，會計科目有時又稱「帳 戶」，在會計學上稱帳戶的左方為借方，右方為 貸方（「左借右貸」）。前一章的會計恆等式也 可以改為以帳戶形式記錄：資產與費用增加時記 錄在帳戶的借方，減少時記錄於貸方；負債、股 東權益與收入增加時記錄在帳戶的貸方，減少時 記錄於借方。

版權所有 禁止以任何形式複製 23 摘 要  會計處理的第一步驟為編製會計分錄，按交易發 生之順序，於日記簿上記錄日期、借方科目與金 額、貸方科目與金額以及交易的解釋，索引欄則 在過帳時再記錄即可。會計記錄的第二個步驟則 是過帳：將日記簿借貸兩方之金額分別過帳至相 關分類帳的借方與貸方，並應在日記簿索引欄記 錄該分錄過至哪些帳戶（科目在分類帳上的頁碼 ），且在分類帳索引欄記錄該筆金額是由日記簿 第幾頁過帳的結果。

版權所有 禁止以任何形式複製 24 摘 要  所有日記簿分錄過帳至分類帳後，即可編製試算 表。編製試算表時將所有借方餘額之分類帳金額 寫在試算表借方，貸方餘額之分類帳金額寫在試 算表貸方，並確認借方總額等於貸方總額。如此 編製的試算表與第 3 章的試算表一模一樣，後續編 製主要財務報表之程序也完全一樣。

版權所有 禁止以任何形式複製 25 摘 要  本章並說明會計科目編號的原則，大致上係以資 產、負債、股東權益、收益與費損的順序編號， 例如資產 1×××× 、負債 2×××× 、股東權益 3×××× 、 收益 4×××× 與費損 5×××× ，企業需要幾個位數編 號端視其業務之複雜度而定。