第三章 账户和复式记账 理解账户的含义和会计科目的设置原则 理解账户与会计科目的关系 理解复式记账法的基本原理 掌握账户和会计科目的分类 掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、会 计分录的书写和试算平衡表的编制

第一节 会计科目

一、会计科目的概念和作用 ㈠会计科目的概念 会计科目 —— 对会计要素的具体内容进行分类 核算的项目。 ㈡会计科目的作用 会计科目是设置账户和登记账簿的依据 会计对象 资产负债 所有者 权益 收入 费用利润 会计要素 库存现金库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料 … 会计科目

二、会计科目的设置原则 1. 设置会计科目必须结合会计对象的具体内容和特点 企业应根据自身经济活动和经济业务的内容和特 点，设置会计科目。 2. 会计科目的设置必须满足编制财务报表的需要 3. 设置会计科目应贯彻统一性和灵活性相结合的原则， 并保持相对稳定

三、会计科目的分类 ㈠会计科目按对应账户的性质分类 资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益 ㈡会计科目按其提供会计信息资料的详细程度进行分 类 总分类科目 —— 又称一级科目，是对会计对象 的具体内容所做的总括分类，它提供的会计信息较 为概括。 明细分类科目 —— 又称明细科目，是对某一总 分类科目的核算内容所做的详细分类，它提供的信 息更具体、详细。

四、会计科目编号与会计科目表 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级科目三级科目 库存商品 白酒 茅台酒 五粮液 汾酒 葡萄酒 章裕 长城 会计科目的级次 练一练：课后习题一、二

第二节 账户

一、账户的概念 账户 —— 是根据会计科目在账簿中开设的记账单 元。 注意： 会计科目与账户的联系与区别（ P40 ）

二、账户的基本结构 账户名称 左方右方 期末余额 期初余额 增加额减少额 本期增加发生额本期减少发生额 账户名称 左方右方 期末余额 期初余额 增加额减少额 本期减少发生额本期增加发生额 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额 - 本期减少发生额

账户的正 规格式 账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登 记减少金额，其余在哪一方，则取决于所采用的记 账方法和账户本身的性质。

三、账户的分类 按其性质分：资产类账户、负债类账户、共同 类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类 账户 按提供会计信息的详细程度分：总分类账户和 明细分类账户

第三节 复式记账和借贷记账法

一、复式记账原理 ㈠复式记账法的含义 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起会 计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个或 两个以上的账户中相互地进行记录的一种方法。 复式记账法的理论依据： 资产＝负债＋所有者权益 ㈡复式记账法的基本特征（ P43) ㈢复式记账法的种类

二、借贷记账法 ㈠借贷记账法的产生和发展 借贷记账法 —— 是以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 二字作为记账符号， 反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。 ㈡借贷记账法的账户结构 1. 账户的基本结构 账户名称（会计科目） 借方贷方 账户中登记 经济业务数 据的方位

资产＝负债＋所有者权益 账户名称 借方 贷方 资产增加 负债 所有者权益 减少 负债 所有者权益 增加 资产减少 思考：企业以银行 存款归还前欠购货款，对 于这笔经济业务应如何登 记。 借：应付账款 贷：银行存款

账户名称 借方贷方 资产 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 负债 所有者权益 收入 增加 减少 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 思考：企业销售白酒 500 箱，价款共计 10 万 元，货款尚未收到。这 笔业务又应如何登记？ 借：应收账款 贷：主营业务收入

3. 资产类账户的结构 期末余额的计算公式是： 期末 余额 期初 余额 借方本期 发生额 贷方本期 发生额 ＝ + - 资产类账户 借方 贷方 期初余额 本期增加额本期减少额 本期增加额合计（本期发生额） …… 本期减少额合计（本期发生额） 期末余额 银行存款 借方 贷方 期初余额 借方发生额合计 贷方发生额合计 9000 期末余额 8000

4. 负债类和所有者权益类账户的结构 期末 余额 期初 余额 贷方本期 发生额 借方本期 发生额 ＝ + - 期末余额的计算公式是： 负债和所有者权益类账户 借方 贷方 期初余额 本期发生额 本期减少额 本期增加额 … … 本期发生额 期末余额 短期借款 借方 贷方 期初余额 借方发生额合计 贷方发生额合计 9000 期末余额 4000

5. 成本类账户的结构 成本类账户 借方 贷方 本期发生额 本期增加额本期减少额或转出额 …… 期初余额 本期发生额 期末余额 期末 余额 期初 余额 借方本期 发生额 贷方本期 发生额 ＝ + - 期末余额的计算公式是：

6. 损益类账户的结构 ⑴费用类账户的结构 费用类账户 借方 贷方 本期发生额 本期增加额本期转出额 …… 本期发生额

收入类账户 借方 贷方 ⑵收入类账户的结构 本期发生额 本期转出额本期增加额…… 本期发生额 7. 共同类账户的结构（ P47 ） 练一练：课后习题三、四

㈢借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 1. 等式双方同时增加同一等量 [ 例 ] ABC 有限责任公司收到投资者的货币投资 元，存入银行。 银行存款 借方贷方 实收资本 借方贷方 银行存款 实收资本 增加借方 增加 资产类 所有者 权益类 贷方 资产＝负债＋所有者权益

2. 等式双方同时减少同一等量 [ 例 ] ABC 有限责任公司银行借款中的 元到 期，用银行存款偿还。 短期借款 借方贷方 银行存款 借方贷方 银行存款 短期借款 减少 贷方 减少 资产类 负债类借方 资产＝负债＋所有者权益

3. 等式左方一增一减同一等量 [ 例 ] ABC 有限责任公司用银行存款购买杏仁等原 料 元。 原材料 借方贷方 银行存款 借方贷方 原材料 银行存款 增加 借方 减少 资产类 贷方 资产＝负债＋所有者权益

4. 等式右方一增一减同一等量 [ 例 ] 银行决定将对 ABC 有限责任公司发放的贷款 中的 元转作对公司的投资。 短期借款 借方贷方 实收资本 借方贷方 短期借款 实收资本 减少 借方 增加 负债类 所有者 权益类 贷方 资产＝负债＋所有者权益

㈣账户的对应关系和会计分录 账户对应关系 —— 复式记账法下，每一项经济 业务发生时所涉及的两个或两个以上账户之间的关 系。 会计分录 —— 按照借贷记账法记账规则的要求， 对发生的经济业务列示出应借、应贷的账户和金额 的一种记录。

⑴出资人向ＡＢＣ有限责任公司投入资产总额 元，其中，现金 元，原料 元， 房屋和机器设备 元。 实收资本增加 所有者 权益类 贷方 库存现金 原材料 固定资产 增加 资产类 借方 借：库存现金 原材料 固定资产 贷：实收资本

⑵ ABC 有限责任公司成立同时向银行借入短 期借款 元，存入公司银行存款户。 银行存款增加 资产类借方 短期借款 增加 负债类贷方 借：银行存款 贷：短期借款

⑶ ABC 有限责任公司经营的第一个月取得销售 收入 元，款项以现金收取。 库存现金增加资产类借方 主营业务收入 增加 收入类贷方 借：库存现金 贷：主营业务收入 60000

⑷ ABC 有限责任公司经营的第一个月发生费 用支出 元，假设费用全部为耗费的原材料 成本。 主营业务成本 增加 费用类借方 原材料 减少 资产类贷方 借：主营业务成本 贷：原材料 35000

⑸ ABC 有限责任公司收到投资者的货币投资 元，存入银行。 银行存款增加资产类借方 实收资本 增加 所有者 权益类 贷方 借：银行存款 贷：实收资本 30000

⑹ ABC 有限责任公司银行借款中的 元到 期，公司用银行存款偿还。 短期借款减少负债类借方 银行存款 减少 资产类贷方 借：短期借款 贷：银行存款 50000

⑺ ABC 有限责任公司用银行存款购买原材料 元。 原材料增加资产类借方 银行存款 减少 资产类贷方 借：原材料 贷：银行存款 15000

⑻银行决定将 ABC 有限责任公司借款 元 转作对公司的投资。 短期借款减少负债类借方 实收资本 增加 所有者 权益类 贷方 借：短期借款 贷：实收资本 50000

简单会计分录 —— 借方和贷方都只有一个会计科 目。 复合会计分录 —— 涉及两个以上会计科目。 练一练：课后习题五

㈤借贷记账法的试算平衡 试算平衡 —— 指在会计核算中，根据会计等式 和记账规则，检查账户记录正确与否的一种验证方 法。 原理： “ 有借必有贷，借贷必相等 ” 借＝贷 ＋ ＋ … 借方合计＝贷方合计

1. 发生额试算平衡 全部账户本期 借方发生额合计 ＝ 全部账户本期 贷方发生额合计 2. 余额试算平衡 全部账户期末 借方余额合计 ＝ 全部账户期末 贷方余额合计 通过试算平衡，如果借方、贷方的发生额合计 或余额合计不相等，则说明肯定发生了差错。即使 相等，也只能说明记账记录基本正确，但不能保证 绝对正确。 练一练：课后习题六