第 7 章 利润形成及分配

利润的概念及其构成 利润形成 利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务 利润和其他业务利润构成。 营业利润＝营业收入 - 营业成本 - 营业税费－销售费用－管理费用 －财务费用 - 资产减值损失 ± 公允价值变动净损益 ± 投资净收益 其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成 本包括主营业务成本和其它业务成本。 利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税

★营业外收入 营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款 净收入、捐赠收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。 企业发生营业外收入，计入 “ 营业外收入 ” 账户的贷方，期未将 “ 营业外收 入 ” 账户的贷方余额转入 “ 本年利润 ” 账户，结转后应无余额。 ★ 营业外支出 营业外支出主要包括：固定资产盘亏（财产清查中发现短缺）、处置固 定资产净损失、非常损失（人不可抗力造成的损失）、罚款支出（违反税 法、合同等的支出）、捐赠支出、出售无形资产所有权的损失、提取固定 资产的减值准备等。 企业发生营业外支出时，应计入 “ 营业外支出 ” 账户的借方，期未应将 “ 营 业外支出 ” 账户的借方余额转入 “ 本年利润 ” 账户，结转后应无余额，营业外 收入与营业外支出应当分别核算。在具体核算时，一般不得以营业外支出 直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。 7.1 利润的概念及其构成

、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。 2 、弥补企业以前年度的亏损。 3 、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的 10% 提取，达到注册资本的 50% 时可不在提取。 4 、提取公益金。 5 、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本 年度向投资者分配。 利润分配顺序

一、利润形成及分配核算设置的账户 1 、本年利润：核算企业内年度内实现的利润（或亏损） 总额及净利润。属所有者权益类账户。 2 、投资收益： 核算对外投资取得的收益或发生的投资损 失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细账 。 7.2 利润形成及分配的核算

借 本年利润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 投资收益 其他业务成本 营业外收入 管理费用 财务费用 营业外支出 借余：亏损总额 贷余： 利润总额 转入：所得税费用 净亏损 净利润

借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得投资收益 期末净收益转入 期末净损失转入 本年利润 本年利润 3 、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益 中的收入类账户。 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入 4 、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益 中的支出类账户

借 营业外支出 贷 发生各项营业外支出 期末转入本年利润 5 、所得税费用 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出 类账户。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润 6 、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损 益中的支出类账户。按费用项目设明细账。 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入本年利润

、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类 账户。按费用项目设明细账。 借 财务费用 贷 发生的各项财务费用 期末转入本年利润 8 、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账户。按分 配项目设明细账。 借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 借余：未弥补的亏损 贷余：未分配利润

、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益账户 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数 10 、应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类账户。 借 应付利润 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润

利润核算程序图 : 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务成本 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 “ 本年利润 ” 亏损 利润 所得税费用 总额 总额 发生所 期末转入 转入 得税 “ 本年利润 ” 所得税 净亏损 净利润 二、利润分配的核算

利润分配 —— 未分配利润 利润分配 —— 提取法定 本年利润 盈余公积 利润分配 —— 提取任意 利润分配 —— 应付股利 利润分配 —— 应付利润 利润分配的核算程序图

、其他业务收支的核算 如：销售材料收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 —— 应交增值税（销项税） 结转材料销售成本 借：其他业务成本 贷：原材料 2 、营业外收支的核算 取得营业外收入 借：银行存款（等） 贷：营业外收入 7.2 利润形成及分配核算的账务处理

发生营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款（等） 3 、投资收益的核算 借：银行存款 贷：投资收益 4 、将损益类账户的余额转入本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益 贷：本年利润

借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 资产减值损失 5 、所得税的核算 借：所得税费用 贷：应交税费 —— 应交所得税

借：本年利润 贷：所得税费用 6 、将净利润转入利润分配 借：本年利润 贷：利润分配 —— 未分配利润 7 、分配利润 借：利润分配 —— 提取盈余公积 —— 应付利润 贷：盈余公积 应付利润 8 、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润

借：利润分配 —— 未分配利润 贷：利润分配 —— 提取盈余公积 —— 应付利润 亏损 9 、发生亏损时，将亏损转入利润分配 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：本年利润 盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配 —— 未分配利润

例：某企业当年实现的净利润为 元，按 10% 提取法定盈余公积，按 5% 提取任意盈余公积， 确定分配给投资者的现金股利 元。上年底 有未分配的利润 元。 核算的过程： 结转利润 结转实现的利润： （前面已经讲述利润形成的核 算） 借：本年利润 贷：利润分配 —— 未分配利润 利润形成及分配的核算的实例分析

（ 3 ）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 提取法定盈余公积 = ×10%= 提取任意盈余公积 = ×5%= 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 —— 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 —— 任意盈余公积 （ 4 ）分配给投资者现金股利： 借：利润分配 —— 应付普通股股利 贷：应付股利 （ 5 ）年末利润分配明细账的内部结转 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：利润分配 —— 提取法定盈余公积 —— 提取任意盈余公积 利润分配 —— 应付普通股股利

三、未分配利润的确定 未分配利润＝上年未分配利润＋（本年净利润－提取的盈余公 积－应付利润） 未分配利润＝ ＋（ － － ） ＝ （元） 用利润弥补亏损的会计处理： 亏损 企业出现亏损，则在 “ 本年利润 ” 账户出现借方余额，亏损结 转时的会计分录如下： 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：本年利润

企业发生亏损，可在发生亏损以后的五年内用税前 利润弥补亏损；五年期满后，只能用税后利润弥补亏损。 无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，无需作专门 的弥补亏损的会计处理。 企业利润形成、分配、结转以及年末相关账户内部结 转的核算，需要举例进行讲述，画 “ 丁字账 ” 表明整个过 程。

下面举例说明企业亏损的弥补： 举例：光华公司 2005 年出现亏损 元； 2006 年盈 利 元； 2007 年盈利 元； 2008 年盈利 元。 借 利润分配 —— 未分配利润 贷 2005 年（亏损） 年（盈利） 年余额： 年（盈利） 年余额： 年（盈利） 年余额： 20000

通过以上的例子可以看出，通过后面几年利润转入 本年利润账户，亏损自动得到弥补。 但是，税前补亏、税后补亏对企业的应交所得税是有 影响的。 税前补亏＝（实现利润－应弥补亏损数） × 所得税率 税后补亏＝实现利润 × 所得税率 例：某公司年初未弥补亏损为 10 万元，本年实现利润 50 万元，所得税率为 30% 。 税前补亏：应交所得税＝（ 50 － 10 ） ×30% ＝ 12( 万 ) 可供分配利润＝ 50 － 10 － 12 ＝ 28 （万） 税后补亏：应交所得税＝ 50×30% ＝ 15 （万） 可供分配利润＝ 50 － 15 － 10 ＝ 25 （万）