L/O/G/O 企业年金 职业年金个人所得税 相关政策

什么是企业年金？ 企业年金新老政策有何不同 企业年金新政如何具体操作 财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局 关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知 财税〔 2013 〕 103 号 企业年金递延纳税政策的主要内容

什么是企业年金？ 企业年金，是指根据《企业年金试行办法》 （原劳动和社会保障部令第 20 号）的规定， 企业及其职工在依法参加基本养老保险的基 础上，自愿建立的补充养老保险制度。 ( 是否 年金由人社部门备案函为准） 企业团体年金等商业养老保险不适用本政策。

什么是企业年金？ 年金基金是如何组成的？ 企业年金基金由单位缴费、个人缴费、年金 基金投资运营收益三部分组成。年金基金实 行完全积累，采用个人帐户方式进行管理。

什么是企业年金？ 年金运营的当事各方有哪些？ （ 1 ）委托人，建立企业年金制度的单位。 （ 2 ）受托人，受托管理年金，受托人可以是单位 成立的年金理事会，也可以是符合国家规定的法 人受托机构。 （ 3 ）帐户管理人，具有资格的年金帐户管理机构， 由受托人委托负责管理年金帐户。 （ 4 ）投资管理人，具有资格的投资运营机构，由 受托人委托负责年金基金的投资运营。 （ 5 ）托管人，具有资格的商业银行或专业托管机 构作为托管人，负责托管年金基金。

企业年金新老政策有何不同 老政策 新政策 年金单位缴费部分，在计 入个人账户时，个人暂不 缴纳个人所得税。 个人根据国家有关政策规定缴付 的年金个人缴费部分，在不超过 本人缴费工资计税基数的 4% 标准 内的部分，暂从个人当期的应纳 税所得额中扣除。  企业年金的企业缴费在计入个人账户时，应 视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、 薪金合并），不扣除任何费用，按照 “ 工资、薪 金所得 ” 项目计算当期应纳个人所得税款，并由 企业在缴费时代扣代缴。  企业年金的个人缴费部分，不得在 个人当月工资、薪金计算个人所得税 时扣除。 《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的 通知》（国税函〔 2009 〕 694 号） 2014 年 1 月 1 日起废止 《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的 公告》（国家税务总局公告 2011 年第 9 号） 2014 年 1 月 1 日起废止 个人达到国家规定的退休年龄，按月 领取的年金，全额按照 “ 工资、薪金所 得 ” 项目适用的税率，计征个人所得税； 按年或按季领取的年金，平均分摊计 入各月，每月领取额全额按照 “ 工资、 薪金所得 ” 项目适用的税率，计征个人 所得税。 财政部 人力资源社会保障部 国家税 务总局关于企业年金 职业年金个人所 得税有关问题的通知财税〔 2013 〕 103 号 2014 年 1 月 1 日起执行  对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的， 在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月 的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税 率计算扣缴个人所得税。

企业年金递延纳税政策的主要内容 （ 1 ）在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规 定为职工支付的企业年金或职业年金缴费，在计入个人账 户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人根据国家有关政策 规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计 税基数的 4% 标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得 额中扣除。 企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平 均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计 的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上 一年度职工月平均工资 300% 以上的部分，不计入个人缴 费工资计税基数。

企业年金递延纳税政策的主要内容 （ 2 ）在年金基金投资环节，企业年金或职 业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时， 暂不征收个人所得税。

企业年金递延纳税政策的主要内容 （ 3 ）在年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的企业 年金或职业年金，按照 “ 工资、薪金所得 ” 项目适用的税率，计征个人 所得税。按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全 额按照 “ 工资、薪金所得 ” 项目适用的税率，计征个人所得税。 对单位和个人在 2014 年 1 月 1 日前开始缴付年金缴费， 2014 年 1 月 1 日 之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付 的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额 征税。在个人分期领取年金的情况下，可按之前缴付的年金缴费金额 占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额， 计算缴纳个人所得税。 对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡 后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额， 允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按 12 个月分摊到 各月，就其每月分摊额，计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原 因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方 法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得， 计算缴纳个人所得税。

企业年金新政如何具体操作 就年金所得来看，企业年金、职业年金涉及纳税 义务主要集中在缴费和领取两个环节。在年金缴 费环节，由个人所在单位在其缴费时，对超出免 税标准的部分随同当月工资、薪金所得一并计算 代扣个人所得税，并向其所在单位主管税务机关 申报缴纳； 在年金领取环节，由托管人在为个人支付年金待 遇时，根据个人当月取得的年金所得、往期缴费 及纳税情况计算扣缴个人所得税，并向托管人主 管税务机关申报缴纳。

企业年金新政如何具体操作 （ 1 ）单位建立年金计划后，应在建立年金计划的次月 15 日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源 社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税 务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托 管人发生变化的，应在发生变化的次月 15 日内重新向其主 管税务机关报送上述资料，供税务部门登记备案。 （ 2 ）单位和托管人在扣缴个人所得税时，必须按照税法 规定实行全员全额扣缴明细申报。 （ 3 ）建立年金计划的单位、委托人、受托人、账户管理 人之间要及时传递纳税相关的信息。受托人负责统筹协调 并督促有关机构依法向税务部门办理扣缴申报及提供涉税 资料。

举例 例 1 ：某企业建有年金计划，职工赵某 2014 年 1 月工资 7000 元，假定当月计入个人账户的企业缴费部分是 300 元 且未超过国家有关政策规定标准、个人缴费部分是 200 元， 另外还有 70 元年金基金运营收益分配计入个人账户，赵某 2014 年的个人缴费工资计税基数是 6000 元。（不考虑社 保和公积金） 解析：职工赵某 2014 年 1 月个人账户中未超标的企业缴费 部分 300 元和运营收益 70 元暂不缴纳个人所得税，个人缴 费部分 200 元允许在应纳税所得额中扣除（未超过 6000×4% ＝ 240 元），其当月工资薪金所得的应纳税所得 额＝ 7000 － 3500 － 200 ＝ 3300 元。

举例 例 2 ：某企业建有年金计划，职工徐某将于 2014 年 10 月到龄退休，退休后徐某除每月可以领取社 保支付的养老金 2500 元以外，还可以按月领取年 金 1200 元。 解析：徐某退休后，养老金 2500 元不征收个人所 得税，按月领取的年金 1200 元应全额按照工资薪 金所得项目适用税率计征个人所得税＝ 1200×3% ＝ 36 元。

举例 例 3 ：某企业建有年金计划，其中职工张某 2014 年 1 月取 得工资 5000 元，其 2013 年的月平均工资为 6000 元；职工 李某 2014 年 1 月取得工资 元，其 2013 年的月平均工 资为 元。该企业所在设区城市 2013 年度职工平均工 资为 元。 解析：该市 2013 年度职工月平均工资为 48000÷12 ＝ 4000 元，超过 300% 应为 4000×300% ＝ 元以上，超过部 分不计入个人缴费工资计税基数。因此该企业职工张某 2014 年年金个人缴费工资计税基数为 6000 元，而职工李 某 2014 年年金个人缴费工资计税基数为 元。

举例 例 4 ：江苏省苏州市某企业建有年金计划，职工王某 2014 年 1 月工资 元，假定当月计入个人账户的企业缴费 部分是 1000 元（国家有关政策规定标准是 700 元）、个人 缴费部分是 600 元，王某 2014 年的个人缴费工资计税基数 是 8000 元。（不考虑社保和公积金） 解析：职工王某 2014 年 1 月个人账户中超标的企业缴费部 分 1000 － 700 ＝ 300 元应并入当月工资薪金所得缴纳个人 所得税，个人缴费部分 600 元允许在应纳税所得额中扣除 8000×4% ＝ 320 元，其当月工资薪金所得的应纳税所得额 ＝ ＋ 300 － 3500 － 320 ＝ 6480 元。

举例 例 4 ：江苏省苏州市某企业建有年金计划，职工王某 2014 年 1 月工资 元，假定当月计入个人账户的企业缴费 部分是 1000 元（国家有关政策规定标准是 700 元）、个人 缴费部分是 600 元，王某 2014 年的个人缴费工资计税基数 是 8000 元。（不考虑社保和公积金） 解析：职工王某 2014 年 1 月个人账户中超标的企业缴费部 分 1000 － 700 ＝ 300 元应并入当月工资薪金所得缴纳个人 所得税，个人缴费部分 600 元允许在应纳税所得额中扣除 8000×4% ＝ 320 元，其当月工资薪金所得的应纳税所得额 ＝ ＋ 300 － 3500 － 320 ＝ 6480 元。

举例 例 5 ：某企业建有年金计划，职工孙某将于 2014 年 10 月到龄退休，退休后孙某可以按季领取年金 6000 元。 解析：孙某退休后，按季领取的年金 6000 元可以 平均分摊计入各月按照工资薪金所得项目适用税 率计征个人所得税，即（ 6000÷3×10% － 105 ） ×3 ＝ 285 元。 孙某之前任职企业的年金基金托管人（具有资格 的商业银行或专业托管机构）应作为扣缴义务人 向其所在地主管税务机关申报解缴。

举例 例 6 ：陈某将出国定居，其之前任职企业建有年金计划， 陈某可一次性从年金个人账户领取资金 元。 解析：陈某因出国定居而一次性领取的年金个人账户资金 元允许按 12 个月平均分摊计入各月按照工资薪金所 得项目适用税率计征个人所得税，即（ 60000÷12×20% － 555 ） ×12 ＝ 5340 元。 陈某之前任职企业的年金基金托管人（具有资格的商业银 行或专业托管机构）应作为扣缴义务人向其所在地主管税 务机关申报解缴。

举例 例 7 ：某企业自 2000 年就建有年金计划，职工夏某将于 2014 年 10 月到龄退休，退休后夏某可以按月领取年金 2000 元。在 2014 年 1 月 1 日前，夏某的年金个人账户均按 照原有政策规定进行了税务处理，假定其 2014 年 1 月 1 日 前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比为 90% 。 解析：夏某退休后，按月领取的年金 2000 元原本应全额 按照工资薪金所得项目适用税率计征个人所得税。但是， 由于在 2014 年 1 月 1 日前，夏某的年金个人账户均按照原 有政策规定进行了税务处理，其按月领取的年金 2000 元 可以按照 2014 年 1 月 1 日前缴付的年金缴费金额占全部缴 费金额的百分比减计当期应纳税所得额。因此，夏某按月 领取年金 2000 元时，应缴纳个人所得税＝ 2000× （ 1 － 90% ） ×3% ＝ 6 元。 夏某之前任职企业的年金基金托管人（具有资格的商业银 行或专业托管机构）应作为扣缴义务人向其所在地主管税 务机关申报解缴。

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