下城区事业单位财务核算新旧科目对照及实务培训 下城区财政局 2014年3月

第一部分、新制度的主要变化 配套新增了与财政管理改革有关的会计核算内容 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 和集中支付、收支分类、部门预算、国有资产管理等改革有效衔接 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 要求事业单位按照财务规则或制度规定确定是否计提折旧 明确规定了基建数据并入会计“大账” 要求在继续实施基建会计核算的同时将基建数据并入“大账” 着力加强了对财政投入资金的会计核算 强化了财政补助收入核算口径，对其收、支、结转过程进行了规范 规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算 强化了非财政补助资金会计核算，对其收、支、结转过程进行了规 范 突出强化了资产的计价和入账管理 加强国有资产管理，确保国有资产安全完整 全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明 对会计科目进行了重新修订，同时明确了会计核算的各类要素和重 点 系统改进了财务报表体系

第二部分、我区新旧会计制度改革情况 参照财库[2013]218《行政单位会计制度》、财会[2012]22号《事 业单位会计制度》的各项内容进行梳理 事业单位按照新的会计制度进行核算 行政单位由于时间上的原因延用老的财务核算体系，2015年做调整 结合我区各项业务改革实际和操作习惯，核算体系基本保持不变 考虑到行政事业单位核算流程及操作习惯，财务核算体系基本保持不变 除会计科目体系有较大变更外，其他各类辅助核算仅做了部分微调工作 财务报表结构变化及编制工作量减少 按新的制度重新定制了资产负债表和收入支出表 优化了原有的支出明细报表，仅保留支出总表，分资金性质的报表取消 相关分资金性质的报表可以通过辅助帐进行查询 针对固定资产计提折旧和基建项目并入“大帐” 固定资产计提折旧的问题，财政局另行通知；基建项目并入“大帐” 结合我区资金管理情况，规范了财政补助资金和非财政补助资金等 说明财政补助结转、结余，非财政补助结转、结余及分配的处理办法

第三部分、我区会计核算体系情况 我区构建的会计核算体系 什么叫辅助核算项 我区辅助核算项目有那些 会计核算内容要求 分财政总预算、财政专户会计及行政事业单位会计 什么叫辅助核算项 辅助核算项是为完成复杂、细化某类会计科目核算 而进行关联的一种核算 以主题核算项目（会计科目）为主线，根据需求对 核算项目添加子项核算 我区辅助核算项目有那些 主要为资金性质、预算项目、功能科目、支付类型 等 具体各类辅助核算项目的详细情况可以参照核算说 明 会计核算内容要求 会计科目核算必须真实、细化 减少科目中的其他类的核算（其他商品和服务支出 等） 右图为会计核算体系-辅助核算体系

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 主要介绍纳入国库集中支付后相关会计科目的处理 按资产类、负债类、将资产类、收入类、资产类分别解释新旧科目 的对应关系及部分会计科目在我区会计核算实务中的应用介绍 部分国库集中支付业务的流程解析和会计核算（诸如收入、工资统 发、垫支、托收款项等）已经在核算简要说明中进行说明 由于我区涉及资金性质的分类较多，各类资金性质的核算办法不同， 该部分请大家参照核算简要说明 我区资金性质分类情况 公共财政预算资金；政府性基金；国有资本经营； 公共财政预算暂存或政府性基金暂存； 财政专户资金（教育系统）、政府调剂资金、城建资金、国有资产 收益、国有资产有偿使用收入、社保帮困资金、教育专项资金、教育风 险金、技改统筹资金、偿债准备金、事业单位绩效； 省市转移支付资金； 其他资金； 上年结余资金。

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 1011-财政零余额用款额度｛授权支付和直接支付｝ 当单位申请分用用款计划，财政批复后，借方科目记录该科目，贷方记录 财政补助收入或其他应收款-财政专户储存款或财政应返还额度或其他收入- 省市转移支付。 借： 1011-财政零余额用款额度｛授权支付和直接支付｝ 贷：4001财政补助收入或121598-其他应收款-财政专户储存款或 1201-财政应返还额度或450150其他收入-省市转移支付（通过总账平台自动 生成会计凭证） 1201-财政应返还额度 年底，财政批复预算单位结转下年使用的资金（主要为公共财政预算和政 府性基金） 借： 1201-财政应返还额度 贷：1011-财政零余额用款额度｛授权支付和直接支付｝ 次年单位编报用款计划，财政批复单位使用的时候，上述会计科目互换。

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 121599-其他应收款-国库集中支付垫支款 垫支款主要包括工资的托收部分、水电费及其他等支付类型等，该科目月 终或年底余额为零，参照核算说明。 单位发生垫支业务 借：121599-其他应收款-国库集中支付垫支款 贷：1002-银行存款 单位通过财政直接支付收回该笔垫支款 借：1002-银行存款 5001-事业支出 贷：121599-其他应收款-国库集中支付垫支款 1011-零余额用款额度｛授权支付或直接支付｝ 121598-其他应收款-财政专户储存款 该科目主要对应老会计科目107-财政专户存款，主要记录单位存放在财政 专户的资金，主要包括单位当年其他资金、上年结余、以前年度的财政专户 资金（单位部分）。

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 2103-应缴财政专户款 根据我区收支两条线的情况，当单位征缴非税收入时，和财政核对正确后做如 下凭证： 借： 2103-应缴财政专户款 贷：2103-应缴财政专户款 其他资金等上缴（含上级补助、部门往来），核算根据业务情况确定，如: 某单位收到一笔其他部门或上级部门的补助，打入单位的基本户 借：1002-银行存款 单位将该笔资金上缴财政专户，确认单位收入 借：121598-其他应收款-财政专户储存款 贷：1002-银行存款 4501其他收入 该部分资金通过预算指标下达，单位编制分月用款计划后，生成如下凭证： 借：1011-零余额用款额度｛授权支付或直接支付｝ 贷：121599-其他应收款-财政专户储存款

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 3301-财政补助结转与3302-财政补助结余，该结余不分配 根据我区情况分析，该部分资金主要包括公共财政预算、政府性基金、国 有资本经营预算，年终上述资金做收支结转 收入结转凭证如下 借：4001-财政补助收入 贷：3301-财政补助结转｛基本支出结转或项目支出结转｝ 支出结转凭证如下： 借：3301-财政补助结转｛基本支出结转或项目支出结转｝ 贷：5001-财政补助支出 根据财政批复予以收回的项目，做如下凭证 4001-财政补助收入 贷：4001-财政补助收入 1011-零余额用款额度｛授权支付或直接支付｝

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 3301-财政补助结转与3302-财政补助结余，该结余不分配 根据财政批复予以留用的项目，做如下凭证 借：3301-财政补助结转｛基本支出结转或项目支出结转｝ 1201-财政应返还额度 贷：3302-财政补助结余 1011-零余额用款额度｛授权支付或直接支付｝

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 3401-非财政补助结转，该结转不分配与3402-事业结余，结余分 配 非财政补助结转只要是非财政补助资金中的专项资金收支结转，按照我们 区的实际情况，该部分资金主要包括其他资金、财政专户资金、上年结余资 金（由于制度变化，单位需要根据实际情况，将事业基金中的财政补助结转 部分进行调整） 收入结转凭证： 借：（4101、4201、4301、4501）-非财政财政补助收入（项目支出部分） 贷：3401-非财政财政补助结转 借： （4101、4201、4301、4501）-非财政财政补助收入（基本支出部分） 贷：3402-事业结余 支出结转凭证： 借：3401-非财政补助结转 3402-事业结余 贷：5001-财政补助支出（非财政补助部分）

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 3401-非财政补助结转，该结转不分配与3402-事业结余，结余分 配 根据我区年终结转的情况，该类资金予以全部核减，资金予以下年度重新 安排，故全部按照非财政补助结转处理 核减当年指标： 借：121598-其他应收款-财政专户储存款 贷：1011-零余额用款额度｛授权支付或直接支付｝

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 3403-经营结余，结余分配 主要涉及到有经营收支的单位，这里不在说明 收入结转凭证： 借：4401-经营收入 贷：3403-经营结余 支出结转凭证： 借：3403-经营结余 贷：5301-经营支出 3404-非财政补助结余分配，结余分配科目 将需要结余分配的科目转入该科目，并按相关规定进行结余分配（主要涉 及到事业结余、经营结余） 借：经营结余、事业结余 贷：非财政补助结余分配

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 4001-财政补助收入 财政补助收入分为公共财政预算、政府性基金、财政专户资金及国有资本 经营。 单位编制上述资金行政的用款计划，财政批复后 借： 1011-财政零余额用款额度｛授权支付和直接支付｝ 贷： 4001-财政补助收入｛分资金性质、项目类型｝ 4501-其他收入 其他收入分为房租、利息、部门往来及省市转移支付。注：省市转移支付 资金的处理特殊。 财政部门给单位下达省市转移支付资金指标，单位编制该资金分月用款计 划，财政批复后 贷： 450150-其他收入-省市转移支付资金 而除省市转移支付资金外的其他资金，分月用款计划批复后 贷： 121598-其他应收款-财政专户储存款

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 4601-财政调剂收入 财政调剂收入主要核算以前年度批准单位留用的资金，举例： 假定单位公共财政预算资金收支进行年终结转后，转入财政补助结转科目， 发现某项目该科目贷方有余额，财政批复该项目留存单位次年使用。凭证如 下： 借： 1201-财政应返还额度 3301-财政补助结转 贷： 1011-零余额存款额度 3301-财政补助结余 次年，财政需要收回该项目资金时，凭证如下： 借：4601-财政调剂收入 贷：1201-财政应返还额度

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务

第四部分、会计科目对照解读及相关会计实务 5001-事业支出 事业支出主要反映单位的实际支出情况，该科目的核算辅助项包括功能科 目、预算项目、资金性质及支付类型。举例： 假定单位购买一台笔记本电脑。凭证如下： 借：5001-事业支出 贷：1011-零余额用款额度｛授权支付或直接支付｝ 确认固定资产，凭证如下： 借：1501-固定资产 贷：1011-零余额存款额度 310102-非流动性资产-固定资产 当支出发生退库时，凭证如下： 借：5001-事业支出（红字）

第五部分、行政单位新会计科目简要说明