IFRS分類標準架構及內容之分析 暨對我國分類標準建議之研究 吳琮璠教授 台灣大學管理學院 財經智慧與法規研究中心主任

IFRS * XBRL XBRL雖讓編製財務報表工作更快速，但無法簡化或改變現有的會計準則 會計準則與XBRL角色相輔相成 乘數效果 我國財務會計準則將於2013年採用國際會計準則，而台灣證券交易所也將於2010年試辦可延伸企業報告語言XBRL 的實施。目前很多國家都宣布要採用國際會計準則並且宣告資本市場的財務報告將以XBRL形式作為申報的標準。例如加拿大、以色列、澳洲等國家都有類似的作法。 其實各國的這兩項政策最重要的原因不外乎希望對會計準則的國際化，促進國與國間投資活動，降低資訊流通的障礙並且能夠因此吸引大批的外國資金流入。

GAAP XBRL 保持台灣特殊法令需求 v.s. GAAP 保持台灣特殊法令需求 v.s. IFRS 完全IFRS時代 不採用 High Information Asymmetry Medium- high Information Asymmetry Medium Information Asymmetry 採用 (1)XBRL架構v.s. taxonomy 與IFRS不同 (2)XBRL架構v.s. taxonomy 與IFRS相同 Medium- low Information Asymmetry No Information Asymmetry

IFRS*XBRL目標：世界是平的 可降低投資障礙並快速獲取世界各地之資訊 資金成本降低 資訊不對稱下降 交易量增加 BID-ASK SPREAD 減少 Price volatility減少

『全面採用國際會計準則』制訂XBRL分類標準所面臨的課題 由於台灣特殊法令以及產業需求，而IFRS適用也將僅限上市上櫃或公開發行公司，所以如何訂定XBRL分類標準以達到跨國比較之一致性以及保留國內特殊法令需求，將是一項重要課題，以下分兩大方面討論之。 一. 台灣與國際分類標準架構之比較 二. 台灣與國際分類標準內容之比較

一、分類標準架構的差異 二、各國taxonomy定義相近程度 很多跨國企業的子公司在各個不同國家都有依各國家規定申報財務、稅務或依據其他政府法令的報表，如果各國家要求的XBRL分類標準的架構是不同的，該公司需要因應不同國家需求導入不同分類標準架構，這將讓公司內部管理報表或資訊傳送產生不一致的問題。 二、各國taxonomy定義相近程度 US GAAP的無形資產明細表裡會細分至顧客清單、媒體內容等，但IFRS無形資產項下的卻沒有這些明細項目的定義，而一律歸類至其他無形資產，如此將導致US GAAP之其他無形資產的屬性與IFRS不同。 各國特殊法令 如何因應

各國GAAP的差異縮小 Teixeira (2005)提到XBRL的實施並不會將不同的會計準則同化，而是在當會計準則間及分類標準設計的差異消除後，才能達成可比較性，也就是說XBRL仍會因為會計準則的差異及分類標準設計差異而產生誤差。 Those countries other than USA and Europe may adopt IFRS However, how quick is the convergence between USA and IFRS Merger Impairments tests Reversal of gains

IFRS分類標準及臺灣分類標準之架構比較 一、分類標準基本資訊 比較架構 IFRS分類標準 臺灣分類標準 XBRL規格版本 XBRL 2.1, XBRL Dimensions 1.0 是否公開 公開 品質保證程序及檢驗規則 開發過程與測試同步進行, XQRT（XBRL Quality Review Team）內部審核、公開審核、使用所有市面上可取得之工具測試 規劃中。目前制訂過程有 召集各界，含主管機關、會計師事務所、公司，進行分類標準之檢討。 是否允許公司自行延伸分類標準 允許 不允許

IFRS分類標準及臺灣分類標準之架構比較 四、延伸分類標準及案例文件 比較架構 IFRS分類標準 臺灣分類標準 自行延伸分類標準之規範 於IFRS所公布之IFRS Taxonomy Guide (Preparers Guide chapter)中有詳細說明 不允許自行延伸，因此無自行延伸分類標準之相關規定 如何處理同一申報個體在同一報表日期需申報多份財務資訊文件之狀況 未明確表達如何處理 目前僅需申報四大財務報表，應無此狀況 是否規定需遵循FRTA標準 有文件聲明不遵循FRTA。但申報個體仍可使用FRTA規範以檢驗報表品質。 不允許延伸，因此不適用 命名之規則或慣例 有規定公司在自行延伸時應遵循之命名規範，詳見IFRS Taxonomy Guide。部分命名規範如下所示： id：my_entity_role-XXXXXX。 roleURI：http://www.my_entity.com/role/XXXXXX。 definition：[XXXXXX] Name of the statement or Notes | Dimension – Name of the note or name of the dimension。 不允許延伸，因此不適用。於檔名有所規範。詳細之guidance尚在規劃中

IFRS分類標準及臺灣分類標準之架構比較 四、延伸分類標準及案例文件 比較架構 IFRS分類標準 臺灣分類標準 自行於連結庫新增ELR之 相關規範 規範中使用三種手法：clean, reuse and mixed。Clean代表全部使用申報公司自訂的ELR。 Reuse代表全部使用IFRS分類標準制訂的ELR。Mixed代表混和使用前面兩種方法，通常主表會採用reuse，附註會採用clean。 不允許自行延伸，因此無自行延伸分類標準之相關規定 自行延伸分類標準時於多維度之相關規範 可加入新的維度 案例文件之規範 於IFRS Taxonomy Guide (Preparers Guide chapter)說明 有初版之XBRL Instance guideline 案例文件是否需遵循FRIS 未說明 如何使用XBRL中的precision/decimal屬性表達不同的報表單位 同XBRL規格 自訂角色之使用狀況 未使用 自行定義label role以表達會計科目代碼

IFRS與台灣主要財務報表之比較(表4.1) 主要財務報表：IFRS的主要報表分別都有合併及個別財務報表的格式 IFRS 台灣會計準則 資產負債表 (Statement of financial position) 分成四種格式： 合併報表，資產、負債依流動/非流動分類(210000)。 合併報表，資產、負債直接依流動性高低排列(220000)。 個別報表，資產、負債依流動/非流動分類(210005)。 個別報表，資產、負債直接依流動性高低排列(220005)。 只有一種資產負債表的格式，其資產、負債是依照流動/非流動分類。 (2) 損益表 (Income statement) 合併報表，費用按功能別列示(310000)。 合併報表，費用按本質列示(320000)。 個別報表，費用按功能別列示(310005)。 個別報表，費用按本質列示(320005)。 只有一種損益表的格式，其費用是在功能別的架構下，以本質列示。 (3) 現金流量表 (Statement of cash flow) 合併報表，直接法(510000)。 合併報表，間接法(520000)。 個別報表，直接法(510005)。 個別報表，間接法(520005)。 有三種格式： 採用直接法表示營業活動的現金流量的現金流量表。 採用間接法表示營業活動的現金流量的現金流量表。 簡明現金流量表

IFRS與台灣主要財務報表之比較(表4.1) 主要財務報表：IFRS的主要報表分別都有合併及個別財務報表的格式 IFRS 台灣會計準則 (4) 股東權益變動表 (Statement of changes in equity) 分成四種格式： 合併報表，變動依照資本的變動項目區分(610000)。 合併報表，變動依照股東權益的變動來源區分(620000)。 個別報表，變動依照資本的變動項目區分(610005)。 個別報表，變動依照股東權益的變動來源區分(620005)。 只有一種股東權益變動表的格式，表達股東權益變動的項目。 (5) 綜合損益表 (Statement of comprehensive income) 分成四種類別： 合併報表，各科目皆以稅後淨額列示(410000)。 合併報表，各科目以稅前總額列示後並單獨列示所得稅費用(420000)。 個別報表，各科目皆以稅後淨額列示(410005)。 個別報表，各科目以稅前總額列示並單獨列示所得稅費用(450005)。 台灣公認會計準則下，目前沒有綜合損益表的格式。 附註 共有一百二十多個附註的格式，其中包含了公司會計政策的揭露、第一次採用IFRS、固定資產的揭露、減損損失及迴轉等。 台灣公認會計準則下，目前沒有特別列出附註的格式。

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 資產 流動資產 現金及約當現金 Cash and cash equivalents 公平價值變動列入損益之金融資產-流動 Total current assets other than assets or disposal groups classified as held for sale or as held for distribution to owners 備供出售金融資產-流動 持有至到期日金融資產- 流動 避險之衍生性金融資產-流動 以成本衡量之金融資產-流動 無活絡市場之債券投資-流動 應收票據 Trade and other current receivables 應收帳款 其他應收款 其他金融資產-流動 Other current financial assets 存貨 Inventories

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 在建工程 Other current non-financial assets 減：預收工程款 預付款項 遞延所得稅資產-流動 Current tax assets 待處分長期股權投資 Non-current assets or disposal groups classified as held for sale or as held for distribution to owners 待出售非流動資產 XXXX 其他流動資產 基金及投資 公平價值變動列入損益之金融資產-非流動 備供出售金融資產-非流動 持有至到期日金融資產-非流動 避險之衍生性金融資產-非流動 以成本衡量之金融資產-非流動 無活絡市場之債券投資-非流動

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 償債基金 採權益法之長期股權投資（淨額） Investment accounted for using equity method Non-controlling interests 　其他金融資產-非流動 Other non-current financial assets XXXX 固定資產淨額 Property, plant and equipment 土地 房屋（建築物） 無形資產 (1) goodwill (2) Intangible assets other than goodwill 商標權 專利權 遞延退休金成本 其他資產 存出保證金 Other non-current non-financial assets

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 遞延所得稅資產-非流動 Deferred tax assets 長期應收票據及款項 Non-current receivables XXXX 資產總計 負債及股東權益 流動負債 短期借款 Other current financial liabilities 應付短期票券 公平價值變動列入損益之金融負債-流動 避險之衍生性金融負債-流動 以成本衡量之金融負債-流動 特別股負債-流動 應付票據 應付帳款 Trade and other current payables 應付所得稅 Current tax liabilities

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 其他應付款 Other short-term provisions Other current non-financial liabilities 其他金融負債-流動 預收款項 預收工程款 減：在建工程 應計產品保證負債-流動 與待出售非流動資產直接相關之負債 Liabilities included in disposal groups classified as held for sale 遞延所得稅負債-流動 Current tax liabilities 應付租賃款-流動 XXXX 其他流動負債 Total current liabilities other than liabilities included in disposal groups classified as held for sale 長期負債 　公平價值變動列入損益之金融負債-非流動 Other non-current financial liabilities 　避險之衍生性金融負債-非流動 　以成本衡量之金融負債-非流動

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 應付公司債 Non-current payables 長期借款 應付租賃款-非流動 特別股負債-非流動 　其他金融負債-非流動 　各項準備 Other long-term provisions XXXX 其他負債 應計退休金負債 Current provisions for employee benefits Non-current provisions for employee benefits 存入保證金 遞延所得稅負債-非流動 Deferred tax liabilities Other non-current non-financial liabilities 負債總計 Total liabilities

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 股本 Issued capital 普通股 特別股 資本公積 Share premium 資本公積－發行股票溢價 資本公積－庫藏股票交易 資本公積－受領股東贈與 資本公積－員工認股權 資本公積－認股權 XXXX 保留盈餘 Retained earnings 法定盈餘公積 特別盈餘公積 未分配盈餘（或待彌補虧損） 股東權益其他項目

IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 資產負債表之比較(表4.2 ) 1.台灣既有分類標準科對照IFRS合併資產負債表(資產、負債依流動/非流動分類) 台灣分類科目 IFRS 分類科目 [IFRS-合併資產負債表 (資產、負債依流動/非流動分類)] 金融商品未實現損益 Other reserves Other equity interest 累積換算調整數 未認列為退休金成本之淨損失 庫藏股票 Treasury shares 少數股權 Equity attributable to owners of parent 股東權益總計 Total equity 負債及股東權益總計 Total equity and liabilities 2.IFRS分類標準科目台灣不足項目 台灣分類科目 IFRS 分類科目 NA Investment property Biological assets

IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 損益表之比較(表4-3) 1.台灣既有損益表分類標準科對照IFRS合併損益表 台灣分類科目 IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 營業收入 Revenue 　銷貨收入 　減：銷貨退回及折讓 　銷貨淨額 　勞務收入 營業成本 Cost of sales 　銷貨成本 　勞務成本 營業毛利（銷貨毛利） Gross profit 營業費用 研究發展費用 推銷費用 Distribution costs 管理及總務費用 Administrative expense 營業利益（營業損失） 營業外收入及利益 Finance income Other income Other gains 利息收入 金融資產評價利益 金融負債評價利益

IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 損益表之比較(表4-3) 1.台灣既有損益表分類標準科對照IFRS合併損益表 台灣分類科目 IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 採權益法認列之投資收益 Share of profit (loss) of associates and joint ventures accounted for using equity method 兌換利益 Other income Other gains 處分固定資產利益 處分投資利益 減損迴轉利益 營業外費用及損失 Other expense Other losses Finance costs 利息費用 負債性特別股股息 金融資產評價損失 金融負債評價損失 採權益法認列之投資損失 　兌換損失 　處分固定資產損失 　處分投資損失 　減損損失

IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 損益表之比較(表4-3) 1.台灣既有損益表分類標準科對照IFRS合併損益表 台灣分類科目 IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 繼續營業部門稅前淨利（淨損） Profit (loss) before tax 所得稅費用（利益） Income tax expense 繼續營業部門淨利（淨損） Profit (loss) from continuing operations 停業部門損益 Profit (loss) from discontinued operations 　停業前營業損益（減除所得稅$×××或加計所得稅節省數$×××後之淨額） 　處分損益（減除所得稅$×××或加計所得稅節省數$×××後之淨額） 列計非常損益及會計原則變動之累積影響數前淨利（淨損） 非常損益（減除所得稅$×××或加計所得稅節省數$×××後之淨額） 會計原則變動之累積影響數（減除所得稅$×××或加計所得稅節省數$×××後之淨額） 本期淨利（淨損） Profit (loss) 普通股每股盈餘 Earnings per share 　繼續營業部門淨利（淨損） Basic earnings(losses) per share from continuing operations

IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 損益表之比較(表4-3) 1.台灣既有損益表分類標準科對照IFRS合併損益表 台灣分類科目 IFRS-合併損益表(費用按功能別列示) 　停業部門淨利（淨損） Basic earnings(losses) per share from discontinuing operations 　非常損益 　會計原則變動之累積影響數 本期淨利（淨損） Basic earnings (loss) per share 合併總損益 Profit (loss), attributable to 　合併淨損益(合併報表用) Profit (loss), attributable to owners of parent 　少數股權淨利(合併報表用) Profit (loss), attributable to non-controlling interests 釋稀每股盈餘 Diluted earnings per share 　稀懌每股盈餘之繼續營業部門淨利(淨損) Diluted earnings (loss) per share from continuing operations 　稀釋每股盈餘之停業部門淨利(淨損) Diluted earnings (loss) per share from discontinued operations 　稀釋每股盈餘之會計原則變動累積影響數 　稀釋每股盈餘之少數股權 　稀釋每股盈餘淨額 Diluted earnings (loss) per share

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 營業活動之現金流量-間接法 Cash flows from (used in) operating activities 　本期淨利(淨損) Profit (loss) 　調整項目 Adjustments for reconcile profit (loss) 　　折舊及攤銷費用 Adjustments for depreciation and amortization expense 　　應付公司債折(溢)價攤銷 　　金融資產及負債折(溢)價攤銷 　　壞帳損失(迴轉) Adjustments for provisions 　　員工認股權酬勞成本 Adjustments for share-based payments 　　存貨跌價及呆滯損失 　　存貨跌價回升利益 　　處分投資損失(利益) Other adjustments for which cash effects are investing or financing cash flow 收到權益法被投資公司現金股利 Adjustments for non-controlling interests 權益法認列之投資損失(收益) 處分固定資產損失(利益) Adjustments for losses (gains) on disposal of non-current assets 金融資產及負債評價損失(利益) Adjustments for fair value gains (losses)

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　　金融商品減損損失 Adjustments for impairment loss (reversal of impairment loss) recognized in profit or loss 　　金融商品減損迴轉利益 　　減損迴轉利益 　　減損損失 　　未實現銷貨毛利 Other adjustments for non-cash items 　　已實現銷貨毛利 　　未實現兌換損失(利益) Adjustments for unrealized foreign exchange losses (gains) 　　金融資產及負債未實現兌換損失(利益) 　　長期負債未實現兌換損失(利益) 　　應付公司債未實現兌換損失(利益)

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　　營業資產及負債之淨變動 Adjustments for income tax expense Adjustments for decrease (increase) in inventories Adjustments for decrease (increase) in trade account receivable Adjustments for decrease (increase) in other operating receivables Adjustments for increase (decrease) in trade account payable Adjustments for increase (decrease) in other operating payables 　　其他調整項目 Other inflows (outflows) of cash Other adjustments for non-cash items Other adjustments for which cash effects are investing or financing cash flow Adjustments for undistributed profits of associates 　　調整項目合計 Total adjustments for reconcile profit (loss) 　營業活動之淨現金流入(流出) Net cash flows from (used in) operating activities

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　投資活動之現金流量 Cash flows from (used in) investing activities 取得指定公平價值變動列入損益 之金融資產 Other cash payments to acquire equity or debt instruments of other entities Cash payments for future contracts, forward contracts, option contracts and swap contracts 取得備供出售金融資產 取得持有至到期日之金融資產 　　取得無活絡市場之債券投資 　　取得以成本衡量之金融資產 　　處分指定公平價值變動而入損益之金融資產價款 Other cash receipts from sales of equity or debt instruments of other entities Cash receipts from future contracts, forward contracts, option contracts and swap contracts 　　處分備供出售金融資產價款 　　處分持有至到期日之金融資產價款 　　處分無活絡市場之債券投資價款 　　處分以成本衡量之金融資產價款 　　增加採權益法之長期股權投資 Cash flows used in purchase of non-controlling interests Cash flows used in obtaining control of subsidiaries or other businesses

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　　處分採權益法之長期股權投資價款 Cash flows from losing control of subsidiaries or other businesses 　　購置固定資產 Purchase of property, plant and equipment Purchase of other long-term assets 　　處分固定資產價款 Proceeds from sales of property, plant and equipment Proceeds from other long-term assets 　　存出保證金增減 Cash advances and loans made to other parties Cash receipts from repayment of advances and loans made to other parties 　　遞延費用增加 Other inflows (outflows) of cash 　　其他應收帳款-關係人增減 　　受限制資產增減 　　其他資產增減 Proceeds from sales of intangible assets

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　　其他投資活動 Other inflows (outflows) of cash Income taxes refund (paid) Proceeds from government grants Purchase of intangible assets Other cash receipts from sales of interests in joint ventures Other cash payments to acquire interests in joint ventures 　　投資活動之淨現金流入(流出) Net cash flows from (used in) investing activities 　融資活動之現金流量 Cash flows from (used in) financing activities 　　短期借款增減 Proceeds from issuing other equity instruments 　　應付短期票券增減 　　發行公司債 　　償還公司債 Repayments of borrowings 　　發行可轉換公司債 　　舉借長期借款 Payments of finance lease liabilities

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　　償還長期借款 Repayments of borrowings 　　存入保證金增減 Other inflows (outflows) of cash 　　發放現金股利 Dividends paid 　　發放董監酬勞及員工紅利 Interest paid 　　員工認股權執行 　　現金增資 Proceeds from issuing shares 　　現金減資 　　庫藏股票買回成本 Payments to acquire or redeem entity's shares 　　庫藏股票處分價款 　　其他融資活動 Income taxes refund (paid) Proceeds from government grants 　　融資活動之淨現金流入(流出) Net cash flows from (used in) financing activities 　匯率影響數 Effect of exchange rate changes on cash and cash equivalents 　本年度現金及約當現金淨增減數 Net increase (decrease) in cash and cash equivalents

IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 現金流量表之比較(表4-4) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 台灣分類科目 IFRS-現金流量表(合併報表，間接法) 　年初現金及約當現金餘額 Cash and cash equivalents at beginning of period 　年底現金及約當現金餘額 Cash and cash equivalents at end of period 　現金流量資訊之補充揭露 　　支付利息(不含資本化利息) 　　支付所得稅 　不影響現金流量之投資及融資活動 　　不影響現金流量之投資及融資活動 -項目 　　不影響現金流量之投資及融資活動 -金額 　同時影響現金及非現金項目之投資活動 　　固定資產增加數 　　應付購買設備款增減 　　應付長期票據增減 　　購買固定資產支付現金數

股東權益變動表之比較(表4-5) 1. 台灣既有報表分類標準科目對照IFRS合併報表 2. IFRS分類標準科目台灣不足項目 台灣分類科目 股東權益期初金額 股東權益增減 股本增減 Changes in issued capital 資本公積增減 Changes in share premium 保留盈餘增減 Changes in retained earnings 股東權益其他項目增減 Increase (decrease) through changes in accounting policies Increase (decrease) through corrections of errors Changes in treasury shares Changes in other equity interest Changes in other reserves 2. IFRS分類標準科目台灣不足項目 台灣分類科目 IFRS-合併股東權益表 Changes in equity attributable to owners of parent Changes in non-controlling interests

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 公司資訊與遵循IFRS之聲明 [810000]Corporate information and statement of IFRS compliance IAS1; IFRIC17 會計政策與會計估計、錯誤的變動 [811000]Accounting policies, changes in accounting estimates and errors IAS8 期中財務報導 [813000]Interim financial reporting IAS34 期後事項 [815000]Events after reporting period IAS10 高度通貨膨脹經濟下之財務報導 [816000]Hyperinflationary reporting IAS29 事業合併 [817000]Business combinations IFRS3 關係人揭露 [818000] Related party IAS24 首次採用 [819100] First time adoption IFRS 1 首次採用，公平價值作為認定成本 [819110] First time adoption, fair values used as deemed cost [819120] First time adoption, fair values used as deemed cost IFRS1

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 首次採用，重新認列金融資產與負債 [819130] First time adoption, redesignated financial assets and liabilities [819140] First time adoption, redesignated financial assets and liabilities IFRS1 不動產、廠房及設備 [822100] Property, plant and equipment IAS16 不動產、廠房及設備的衡量 [822110] Measurement for property, plant and equipment IAS 16 不動產、廠房及設備變動的調節 [822120] Reconciliation of changes in property, plant and equipment [822130] Reconciliation of changes in property, plant and equipment IFRS6, IAS16, IAS36 不動產、廠房及設備之類別，其帳面價值與累計折舊 [822140] Classes of property, plant and equipment, gross carrying amount/ accumulated depreciation [822150] Classes of property, plant and equipment, gross carrying amount/ accumulated depreciation IFRS6, IAS16 不動產、廠房及設備重估價 [822160] Revalued amounts, property, plant and equipment [822170] Revalued amounts, property, plant and equipment

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 探勘與評估資產 [822200] Exploration and evaluation assets IFRS 6 探勘與評估資產的衡量 [822210] Measurement for exploration and evaluation assets IFRS6, IAS16, IAS38 探勘與評估資產變動的調節 [822220] Reconciliation of changes in exploration and evaluation assets [822230] Reconciliation of changes in exploration and evaluation assets 探勘與評估資產帳面價值與累計折舊 [822240] Exploration and evaluation assets, gross carrying amount/ accumulated depreciation [822250] Exploration and evaluation assets, gross carrying amount/ accumulated depreciation 探勘與評估資產重估價值 [822260] Revalued amounts, exploration and evaluation assets [822270] Revalued amounts, exploration and evaluation assets 金融資產與金融負債的調節 [822320] Reconciliation of financial assets and financial liabilities [822330] Reconciliation of financial assets and financial liabilities IFRS7

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 金融資產與金融負債的公平價值與重分類 [822350] Fair value of financial assets and financial liabilities and reclassification IFRS7 金融資產與金融負債 [822390] Financial assets and financial liabilities 無形資產的衡量 [823100] Measurement for intangible assets IAS38 商譽以外無形資產之變動調節 [823120] Reconciliation of changes in intangible assets other than goodwill [823130] Reconciliation of changes in intangible assets other than goodwill 無形資產類別、帳面金額與累計折舊 [823140] Classes of intangible assets, gross carrying amount/ accumulated amortization [823150] Classes of intangible assets, gross carrying amount/ accumulated amortization 無形資產重估價值 [823160] Revalued amounts, intangible assets [823170] revalued amounts, intangible assets

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 無形資產 [823180] Intangible assets IAS38 商譽變動的調節 [823320] Reconciliation of changes in goodwill IFRS3 生物性資產帳面金額 [824100] Biological assets, carrying amount IAS 41 生物性資產變動的調節 [824110] Reconciliation of changes in biological assets [824120] Reconciliation of changes in biological assets IAS41 農業活動的生物性資產與政府捐助 [824180] Biological assets and government grants for agricultural activity 投資性不動產 [825100] Investment property IAS 40 投資性不動產的衡量 [825110] Measurement for investment property 投資性不動產變動的調節(成本模式) [825130] Reconciliation of changes in investment property, cost model

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 投資性不動產的增添 (成本模式) [825150] Additions in investment property, cost model IAS 40 投資性不動產(成本模式) [825180] Investment property, cost model 投資性不動產變動的調節(公平價值模式) [825220] Reconciliation of changes in investment property, fair value Model [825230] Reconciliation of changes in investment property, fair value model 投資性不動產的額外揭露(公平價值模式) [825240] Additions in investment property, fair value model [825250] Additions in investment property, fair value model [825280] Investment property, cost model 子公司、合資事業與聯屬企業 [825400] Investments in subsidiaries, joint ventures and associates IAS 27 合併與單獨財務報表 [825480] Consolidated and separate financial statements 合資事業投資 [825500] Interests in joint ventures IAS 31

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 聯屬企業投資 [825600] Investments in associates IAS 28 待出售的非流動資產或處置單位 [825900] Non-current asset or disposal group held for sale IFRS 5 存貨的類別 [826300] Classes of inventories IAS 2 存貨 [826380] Inventories IAS2 其它準備的變動項目調節 [827520] Reconciliation of changes in other provisions [827530] Reconciliation of changes in other provisions IAS 37 其它準備項目分類，長短期分類 [827540] Classes of other provision, short-term/long-term classification [827550] Classes of other provision, short-term/long-term classification 其它準備項目、或有負債與或有資產 [827570] Other provisions, contingent liabilities and contingent assets 收入類別 [831100] Classes of revenue IAS 18

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 收入 [831110] Revenue IAS 18 政府捐助 [831400] Government grants IAS 20 工程合約認列的收入 [831700] Recognised revenue form construction contracts IAS 11 在建工程 [831710] Contracts in progress 所得與費用分析 [832000] Analysis of income and expense IAS 1 所得、費用與金融工具損益 [832320] Income, expense, gains or losses on financial instruments IFRS 7 金融工具產生的風險之性質及程度 [832390] Nature and extent of risks arising from financial instruments 避險會計 [832400] Hedge accounting 減損損失與回轉利益 [832410] Impairment loss and reversal [832420] Impairment loss and reversal [832480] Impairment loss and reversal of impairment loss IAS 36

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 承租人融資租賃資產之認列 [832600] Recognised finance lease as assets by lessee IAS 17 承租人最低應付融資租賃款之調節 [832620] Reconciliation of minimum finance lease payments payable by lessee [832630] Reconciliation of minimum finance lease payments payable by lessee 承租人對於不可取消營業租賃的最低應付租賃款認列 [832650] Minimum lease payments payable under non-concellable operating lease by lessee 承租人的融資租賃與營業租賃 [832680] Finance lease and operating lease by lessee 出租人最低融資租賃應收租賃款認列之調節 [832720] Reconciliation of minimum finance lease payments receivable by lessor [832730] Reconciliation of minimum finance lease payments receivable by lessor 出租人最低「不可取消營業租賃」應收租賃款的認列 [832750] Minimum lease payments receivable under non-cancellable operating lease by lessor

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 出租人融資租賃與營業租賃 [832780] Finance lease and operating lease by lessor IAS 17 員工福利費用的類別 [834100] Classes of employee benefits expenses IAS 19 股份基礎給付協議 [834120] Share-based payment arrangements IFRS 2 離職福利 [834140] Termination benefits 確定給付退休基金資產之公平價值與確定給付義務 [834210] Defined benefit obligation and fair value of defined benefit plan assets 確定給付義務現值變動的調節 [834220] Reconciliation of changes in present value of defined benefit obligation [834230] Reconciliation of changes in present value of defined benefit obligation 退休基金資產公平價值變動的調節 [834330] Reconciliation of changes in fair value of plan assets

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 依經驗調整退休金資產與負債 [834400] Experience adjustments on plan assets and plan liabilities IAS 19 淨確定給付負債的調節 [834420] Reconciliation of net defined benefit liability 確定給付辦法下所認列的資產、負債與費用 [834440] Recognised assets, liabilities and expenses of defined benefit plans 確定給付辦法 [834480] Defined benefit plans 所得稅 [835110] Income tax IAS 12 適用所得稅率下所得稅費用(利益)與會計利潤的調節 [835130] Reconciliation between tax expense (income) and accounting profit multiplied by applicable tax rate(s) 所得稅費用(利益)與會計利潤的調節,平均有效稅率與採用的所得稅率 [835140] Reconciliation between accounting profit and tax expense(income), average effective tax rate and applicable tax rate(s) 借款成本 [836200] Borrowing costs IAS 23

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 保險合約 [836500] Insurance contracts IFRS 4 每股盈餘 [838000] Earnings per share IAS 33 匯率變動影響數 [842000] Effects of changes in foreign exchange rates IAS 21 現金流量表 [851100] Cash flow statement IAS 7 現金與約當現金 [851200] Cash and cash equivalents 繼續營業部門與停業部門的現金流量 [851300] Cash flows from continuing and discontinued operations IFRS 5, IAS 7 股本、準備與其它權益 [861200] Share capital, reserves and other equity interest IAS 1 基金資產之性質與限制 [868200] Nature of interest and restrictions on access to assets in funds IFRIC 5

IFRS附註揭露的遵循準則 附註揭露 遵循準則 基金資產之性質與限制 [868200] Nature of interest and restrictions on access to assets in funds IFRIC 5 金融負債與權益的贖回禁止與移轉 [868500] Redemption prohibition, transfer between financial liabilities and equity IFRIC 2 企業應報導之部門 [871100] Entity’s reportable segments IFRS 8 應報導之部門的損益、資產與負債 [871200] Profit or loss, assets and liabilities for reportable segments 部門與產品服務之揭露 [871300] Segments, products and services 部門與地理區位分佈之揭露 [871400] Segments, geographical areas 各部門與主要客戶揭露 [871500] Segments, major customers

美國與國際會計準則下附註揭露的分類標準比較：以「不動產、廠房與設備」為例) 資產項下「不動產、廠房與設備」的分類標準要求比較 分類標準要求內容 IFRS, IAS US GAAP 固定資產的分類個數 分9大類且沒再細分 分31大類且有再細分 是否要求揭露「折舊方法」 是 否 是否要求揭露「估計使用年限或折舊率」 是否要求揭露「重估後資產估計使用年限」 是否要求揭露「獨立估價人員的相關資訊」 是否要求揭露「重估下的折舊方法與假設」 是否要求揭露「重要固定資產取得與處分資訊」 自願性揭露 是否要求揭露「與損益表項目有關的資產銷貨成本、處分損益資訊」 是否要求揭露「維修活動與對於財報相關項目的影響」 是否要求揭露「固定資產價值減損相關資訊」 是否要求揭露「閒置資產相關資訊」 是否要求揭露「非銷售方式的資產處分相關資訊」 是否要求揭露「備供出售資產的相關資訊」 是否要求揭露「將固定資產改歸類為備供出售資產(計劃改變)的原因」

結論與建言 IFRS 與台灣XBRL 架構差異不大 但IFRS與台灣XBRL分類標準內容仍有非常大之差異 (1) 分類標準與其它分類標準的相容性與轉換能力應提升 (2)即便在不同準則下制定分類標準，仍可適度地彼此參考使用以增加分類標準的再利用性 (3)依各產業特性與需求發展相關延伸分類標準(包含附註揭露)的必要性