企业会计学（三） 人大版本 吕 昌

第六章 负债和所有者权益 第一节 流动负债（新版） 第六章 负债和所有者权益 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限的长短，负债可以分为流动负债和长期负债。负债是重要的会计要素之一，是企业筹措资金的重要来源，企业负债情况直接影响到企业资本结构的优化程度。 第一节 流动负债（新版） 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。

一、对贷款人的流动负债 企业对贷款人的流动负债主要有短期借款和应付利息。 ㈠短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了核算短期借款业务，企业应设置“短期借款”账户。 ㈡应付利息 企业取得的短期借款或长期借款，通常要分期支付借款利息。企业按合同约定分期支付的应付利息，就成为企业的流动负债。 为核算企业按照合同约定应支付的利息，企业应设置“应付利息”账户，该账户的贷方核算按合同计算确定的应付未付利息，借方核算实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。

【例6—1】南方公司2006年7月1日向银行取得半年期限的贷款100万元，贷款年利率为6%，按季付息。 ⑴7月1日取得银行贷款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 ⑵7月至12月每月计算提取利息5 000元 （1 000 000×6%÷12）时： 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ⑶9月30日归还季度利息时： 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 ⑷12月31日归还借款本金和季度利息时： 借：短期借款 1 000 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 1 015 000

二、对供销商的流动负债 企业对供应商的流动负债主要有应付票据和应付账款，对销售商的流动负债主要有预收账款。 ㈠应付票据 为了客观地反映因签发商业汇票而承担的负债及其归还情况，企业应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出并承兑的商业汇票金额，借方登记实际支付票据款的金额，期末余额一般在贷方，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

⑴南方公司在材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时： 【例6—2】南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算贷款，增值税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3个月。 ⑴南方公司在材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时： 借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000 ⑵到期付款时： 借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000 如果票据到期，南方公司无力支付票据款项，则应将其转为应付账款： 贷：应付账款 117 000

㈡应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动应支付给供应者的款项。应付账款与其他应付款不同，因购销活动或提供劳务而产生的应付未付款属于应付账款，因购销活动或提供劳务以外的事项而产生的应付款属于其他应付款。 为了核算企业应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。在实际工作中，通常是依据货物与账单是否到达来区别情况处理，若发票账单及货物同时到达，则待货物验收入库后，应付账款按发票账单登记入账，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；若发票账单未到，平时则不予登记，月份终了将所购货物及应付账款按暂估价入账，借记“原材料”、“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，并于下月初用红字冲回。企业归还款项时，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例6—3】南方公司2006年8月1日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款50 000元，增值税税款8 500元。当日材料验收入库，价税款均未支付。8月20日以银行存款归还全部款项。 ⑴8月1日购货时： 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500 ⑵8月20日支付货款时： 借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 500

㈢预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。企业在核算预收账款时，常用的方法有两种： 一是单独设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记预收账款的数额和购货单位补付的数额，借方登记企业向购货单位发货后冲销的预收货款数额或退回购货单位发货款的数额。 二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方。收到预收账款时，记入“应收账款”账户的贷方，偿还债务时，再在“应收账款”账户的借方进行结算。这种方法也能完整地反映购货方货款的发生及偿付情况，但在填报财务会计报告时，需要根据“应收账款”的明细账户分析填列。

【例6—4】南方公司于2006年7月5日与杭印公司签订一项300 000元的销货合同，适用增值税税率为17%，并预收40%的货款。南方公司在8月10日按合同发出全部货物。余款在8月15日全部结清。 1.南方公司单独设置“预收账款”账户核算 ⑴7月5日收到货款40%时： 借：银行存款 120 000 贷：预收账款——杭印公司 120 000 ⑵8月10日发出商品时： 借：预收账款——杭印公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 ⑶8月15日收到余款时： 借：银行存款 231 000 贷：预收账款——杭印公司 231 000

2.南方公司将预收账款合并在“应收账款”账户核算 ⑴7月5日收到货款40%时： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款——杭印公司 120 000 ⑵8月10日发出商品时： 借：应收账款——杭印公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 ⑶8月15日收到余款时： 借：银行存款 231 000 贷：应收账款——杭印公司 231 000

三、对职工的流动负债 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； 对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付的职工薪酬——应付职工薪酬。 ㈠职工薪酬的范围 职工薪酬的内容具体包括： ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； ③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费； ⑥非货币性福利。包括企业以自产产品发给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

⑦辞退福利。辞退福利即因解除与职工的劳动关系给与的补偿，包括： 职工劳动合同到期前，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿； 职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 ⑧股份支付。是指企业为获取职工提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 ⑨其他与获得职工提供的服务相关的支出。

㈡职工薪酬的确认与计量 ⒈按国家规定的标准对职工薪酬进行计量。企业在确认应付职工薪酬金额时，对国家统一规定了计提基础和计提比例的，应当在职工为其提供会计服务的会计期间按照国家规定的标准计提。例如，应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等。 ⒉合理预计当期应付职工薪酬金额。 ⒊非货币性福利也应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬负债。 ⒋辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。企业通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的福利等方式支付辞退福利。

㈢应付职工薪酬的核算 为了全面核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 ①企业发放职工薪酬时，按照支付的银行存款或现金金额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户； ②企业以其自产产品发放给职工时，按照自产产品的公允价值借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税”等账户； ③按企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户；

④企业无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应提取的折旧额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。 ⑤企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。 ⑥企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。 ⑦企业因解除与职工的劳动关系向职工给与的补偿，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。

【例6—5】南方公司2007年1月末将工资结算单汇总如下表所示，应分配的职工工资总额分别为：生产车间工人工资80 000元，生产车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资20 000元，销售人员工资30 000元；根据规定，该企业按职工工资的28%、12%承担职工基本养老费、基本医疗保险费及失业保险费等社会保险费和住房公积金，并按职工工资的14%提取职工福利费；企业按规定代扣职工社会保险费39 200元，代扣职工住房公积16 800元，代扣职工个人所得税2 670元；另外，企业本月因租赁住房给30名单身生产职工免费居住应负担租金12 000元，因租赁住房给驻外地的销售人员免费居住应付担租金30 000元。 2007年2月5日企业以银行存款支付职工住房租金42 000元；2月10日企业通过银行支付职工工资137 330元；2月14日企业以银行存款缴纳个人所得税2 670元。

附表： 分配对象 工 资 社会保险 （28%） 住房公积 （12%） 职工福利 （14%） 合 计 代扣个人所得税 生产 成本 80 000 工 资 社会保险 （28%） 住房公积 （12%） 职工福利 （14%） 合 计 代扣个人所得税 生产 成本 80 000 22 400 9 600 11 200 123 200 1 100 制造 费用 10 000 2 800 1 200 1 400 15 400 250 管理 20 000 5 600 2 400 30 800 600 销售 30 000 8 400 3 600 4 200 46 200 720 合计 140 000 39 200 16 800 19 600 215 600 2 670 应借账户

⑴1月末根据上述职工薪酬费用分配表编写会计分录如下： 借：生产成本 123 200 制造费用 15 400 管理费用 30 800 销售费用 46 200 贷：应付职工薪酬——工资 140 000 ——社会保险费 39 200 ——住房公积金 16 800 ——职工福利 19 600 ⑵1月末代扣个人所得税应编写会计分录如下： 借：应付职工薪酬——工资 2 670 贷：应交税费——应交个人所得税 2 670 ⑶1月份因租赁住房给职工免费居住而负担的非货币性福利，编写会计分录如下： 借：生产成本 12 000 销售费用 30 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 42 000

⑷2月5日企业以银行存款支付职工住房租金42 000元时，应编写会计分录如下： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 42 000 贷：银行存款 42 000 ⑸2月10日企业通过银行支付职工工资时，应编写会计分录如下： 借：应付职工薪酬——工资 137 330 贷：银行存款 137 330 ⑹2月14日企业以银行存款缴纳个人所得税时，应编写会计分录如下： 借：应交税费——应交个人所得税 2 670 贷：银行存款 2 670

企业对税务部门的流动负债主要是各种应交税费。 ㈠应交增值税 四、对税务机关的流动负债 企业对税务部门的流动负债主要是各种应交税费。 ㈠应交增值税 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为纳税义务人征收的一种流转税。 ⒈一般纳税企业的会计处理 计算公式为： 当期应交增值税税额=销项税额－进项税额 销项税额=不含税销售额×税率

一般纳税企业增值税的核算应在“应交税费”总账下面设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账。 ⑴增值税核算账户设置 一般纳税企业增值税的核算应在“应交税费”总账下面设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账。 “应交税费——应交增值税”明细账户，借方核算进项税额、已交税金、转出未交增值税，贷方核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。月份终了，企业应将本期应交而未交或多交的增值税转入“应交税费——未交增值税”明细账的贷方或借方，这是为了避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份为抵扣的增值税的情况。

⑵缴纳增值税的会计处理 企业缴纳当月应交增值税额时，应通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算，而缴纳以前月份欠交的增值税时，则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。

【例6-6】（224页—226页）春雨公司为增值税一般纳税人，其销售产品的增值税率为17%，6月份发生的与增值税有关的经济业务及其会计分录如下： （1）购入不需安的新设备一台，买价50 000元，增值税8 500元，运杂费500元，共计59 000元，用银行存款支付。 借：固定资产 59 000 贷：银行存款 59 000 （2）销售甲产品一批，不含税的价格为80 000元，增值税销项税额为13 600元，共计93 600元，款项收到存入银行。 借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 13 600 （3）补交5月份未交增值税2 000元。 借：应交税金——未交增值税 2 000 贷：银行存款 2 000 （4）购进原材料一批，原价30 000元，增值税5 100元，运费1 000元（供应代为代垫），共计36 100元，原材料已验收入库，货款未付。 原材料成本=30 000＋1 000×93%=30 930（元） 增值税进项税额=5 100＋1 000×7%=5 170（元） 借：原材料 30 930 应交税金——应交增值税（进项税额） 5 170 贷：应付账款 36 100

（5）将一批甲产品用于在建工程，其成本为15 000元，本月的销售价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元。 借：在建工程 18 400 贷：库存商品 15 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400 （6）在本月份的财产清查中发现库存的甲材料盘亏2 000元，其进项税额为340元。经查甲材料的亏损系自然灾害所致，经批准盘亏的甲材料及其进项税额作为营业外支出。 ①批准前。 借：待处理财产损溢 2 340 贷：原材料 2 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 340 ②批准后。 借：营业外支出 2 340 贷：待处理财产损溢 2 340 （7）预交本月的增值税12 000元。 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 12 000 贷：银行存款 12 000

（8）销售乙产品一批，不含税的价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元，共计23 400元，款项尚未收到。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400 （9）月末，计算并转出未交或多交增值税。 ①6月份有关增值税的计算如下： 进项税额：5 170元 进项税额转出：340元 销项税额：13 600＋3 400＋3 400＝20 400（元） 应交增值税：20 400－（5 170－340）＝15 570（元） 已交增值税：12 000元 未交增值税：15 570－12 000＝3 570（元） ②结转6月份未交增值税。 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 3 570 贷：应交税金——未交增值税 3 570

应交税费——应交增值税 应交税费——未交增值税 ② 13 600 ④ 5 170 ⑤ 3 400 ⑥ 340 ⑦ 12 000 ④ 5 170 ⑤ 3 400 ⑥ 340 ⑦ 12 000 ⑧ 3 400 本期发生额 17 170 本期发生额 20 740 ⑨ 3 570 本期余额 3 570 应交税费——未交增值税 ③ 2 000 ⑨ 3 570

⑶一般购销业务的会计处理 增值税一般纳税人，从税务角度看，一是企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；二是购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税额可以从销项税额中抵扣；三是购进免税农产品、收购废旧物资以及外购（除固定资产外）的物资支付的运输费用，可以根据购进免税农产品的凭证、收购废旧物资的收购凭证，对免税农产品的买价依据13%的扣除率计算进项税额，对收购废旧物资的金额依据10%的扣除率计算进项税额，对运输费用按运输发票所列运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费）的7%计算进项税额；四是如果企业销售物资或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

【例6—7】南方公司为增值税一般纳税人（适用增值税税率为17%），2006年8月购进原材料一批，取得的增值税专用发票列示买价为200 000元，增值税额为34 000元，另支付运费6 000元并取得运输发票；为收购免税农产品支付价款100 000元（取得了收购凭证）。上述材料均已验收入库，款项均以银行存款支付。该企业当期实现含税销售额为702 000元，款项已收到。 ①应交税费计算如下： 运费可抵扣进项税额=6 000×7%=420（元） 收购农产品可抵扣进项税额=100 000×13%=13 000（元） 销售额=702 000/（1+17%）=600 000（元） 本期销项税额=600 000×17%=102 000（元） ②购进货物的会计分录为： 借：原材料 292 580 应交税费——应交增值税（进项税额） 47 420 贷：银行存款 340 000 ③销售货物的会计分录为： 借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000

⑷不予抵扣项目的会计处理 按照《增值税暂行条例》（2009年1月1日起施行），下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ① 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ② 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； ③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； ④ 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； ⑤ 本条第①至④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

⑸视同销售 按照增值税暂行条例实施细则的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬——职工福利”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量，因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”账户中的“销项税额”专栏。

对外投资转出产品的销项税额＝1 600 000×17%＝272 000（元） 借：长期股权投资 1 472 000 【例】甲企业用自己生产的产品对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批产品的成本为1 200 000元，计税价格为1 600 000元。假如该产品的增值税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙企业应分别作如下会计处理： ①甲企业 对外投资转出产品的销项税额＝1 600 000×17%＝272 000（元） 借：长期股权投资 1 472 000 贷：库存商品 1 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 272 000 ②乙企业收到投资时，视同销售处理 借：库存商品 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 272 000 贷：实收资本 1 472 000 ——引自《中级财务会计学》 王善平 主编 西南财经大学出版社 2002年8月第一版

【例6-8】康达公司2006年6月1日“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户借方余额为20 000元，6月份进项税额为300 000元，销项税额为500 000元。由于资金紧张，经税务部门批准同意本月缴纳增值税税额80 000元，余额在7月份缴纳。 ①应交税费计算如下： 6月份应交税额=500 000-300 000-20 000=180 000（元） ②6月份应编制的会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 80 000 贷：银行存款 80 000 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 100 000 贷：应交税费——未交增值税 100 000 ③7月份缴纳税金应编制的会计分录为： 借：应交税费——未交增值税 100 000 贷：银行存款 100 000

2.小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税人销售货物或提供劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为：应交增值税=不含税销售额×征收率。小规模纳税人增值税征收率一般为3%（2009年1月1日起施行）。

【例6-9】某企业为小规模纳税企业，本月购入原材料增值税专用发票上注明价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为900 000元，货款收付讫。 ①购进货物时应作如下会计分录： 借：原材料 585 000 贷：银行存款 585 000 ②销售货物时应作如下会计分录： 不含税销售价格=900 000÷(1+3%)＝873 786.41(元) 应交增值税=873 786.41×3%＝26 213.59（元） 借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入 873 786.41 应交税费——应交增值税 26 213.59

㈡应交消费税 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、鞭炮焰火、汽油、柴油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品的单位和个人征收的一种税。 从价定率应纳税额＝不含增值税的销售额×税率 从量定额应纳税额＝计税数量×单位税额 消费税是价内税。一般来说，凡是销售产品，含在售价内的税金，都应作为一项费用记入“营业税金及附加”账户，抵减产品销售收入。企业销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

【例6-10】某企业2006年7月份销售小轿车20辆，每辆售价150 000元（不含增值税），货款已收到。公司另将一辆小轿车转作交通工具使用。小轿车每辆成本90 000元，适用消费税率为12%，增值税率为17%。 ①应交税费计算如下： 增值税销项税额＝150 000×21×17%＝535 500(元) 应交消费税＝150 000×21×12%＝378 000(元) ②公司销售时应作会计分录为： 借：银行存款 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000 借：营业税金及附加 360 000 贷：应交税费——应交消费税 360 000 借：主营业务成本 1 800 000 贷：库存商品 1 800 000 ③公司将小轿车转作交通工具使用时应作会计分录为： 借：固定资产 133 500 贷：库存商品 90 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500 应交税费——应交消费税 18 000

㈢应交营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等，不包括应交增值税的加工和修理修配劳务。营业税的计税依据是营业额，包括向对方收取的全部价款和价外费用。其计算公式是： 应纳税额＝营业额×营业税税率 营业税的核算通过设置“应交税费——应交营业税”账户核算，该账户贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税，借方余额为多缴纳的营业税。

⒈提供应税劳务的会计处理 由于营业税是价内税，对企业营业收入是起抵减作用的。企业开展经营活动发生的相关税费，都在“营业税金及附加”科目核算。不论是从事交通运输业、建筑业、金融保险业等税目征收范围的企业，还是工业企业提供应税劳务所取得的收入，按其规定的营业额的规定的税率计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。

【例6-11】康达公司为制造企业，2006年8月对外提供运输劳务取得收入300 000元并已收款，营业税税率为3%，营业税已用银行存款缴纳。该公司应作如下会计处理： 应交营业税＝300 000×3%＝9 000(元) 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费——应交营业税 9 000 借：应交税费——应交营业税 9 000 贷：银行存款 9 000

⒉转让无形资产的会计处理 无形资产的转让包括无形资产所有权转让和无形资产使用权转让。无形资产所有权转让即无形资产出售，因转让损益作为营业外收支核算，因此按出售收入应交的营业税应通过“营业外收入”或“营业外支出”账户核算。无形资产使用权转让即无形资产出租时应缴纳的营业税，应通过“其他业务成本”账户核算。

——引自《中级财务会计学》 王善平 主编 西南财经大学出版社 2002年8月第一版 【例】A公司将拥有的一项专利权出售，取得收入280 000元，应交营业税14 000元。该专利权科目的摊余价值为235 000元，已计提的减值准备12 000元。其会计处理为： 借：银行存款 280 000 无形资产减值准备 12 000 贷：无形资产 235 000 应交税金——应交营业税 14 000 营业外收入——出售无形资产收入 43 000 ——引自《中级财务会计学》 王善平 主编 西南财经大学出版社 2002年8月第一版

⒊销售不动产的会计处理 企业销售房屋建筑物等不动产，应按销售收入计算应交营业税作为固定资产清理支出处理，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费——应交营业税”账户。但房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳的营业税，计入“营业税金及附加”。

㈣应交房产税、土地使用税、车船税和印花税 ⒈为了详细反映三种税金的形成和缴纳情况，在“应交税费”总账下，按税种设置明细账户进行核算。企业在按规定计算应交的房产税、土地使用税和车船税时，应借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交房产税/土地使用税/车船税”账户。缴纳税金时，则应借记“应交税费——应交房产税/土地使用税/车船税”，贷记“银行存款”账户。 ⒉房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据；土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收；车船税是国家对拥有并使用车船的单位和个人征收的，按纳税人拥有并使用车船的数量及吨位为计税依据，按规定税额计算缴纳。

⒊印花税是对书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为征收的一种税。应税凭证包括各种合同、产权转移凭证、营业账簿、权利许可证照等。纳税人根据应税凭证的性质，分别按比例税率或按件定额计算应纳税额。企业缴纳印花税是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，以购买并一次贴足印花税税票的方法缴纳。企业缴纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，因此企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算，在购买印花税票时，可将付款额直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”账户。

㈣应交城市维护建设税 城市维护建设税（简称城建税）是国家为了维护城市建设资金需要而开征的一种税。城建税具有附加税的性质，它本身没有特定的、独立征税对象，是以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计税依据，附加于增值税、营业税、消费税的税额。其计算公式为： 应交城建税额＝（增值税额＋营业税额＋消费税额）×适用税率 应交的城建税在进行会计核算时，应按照增值税、营业税、消费税来源不同分别处理：如果增值税、营业税、消费税是由于企业的日常经营活动而产生，其据以计算的应交城建税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市建设维护税”账户；如果是由于企业出售不动产而产生，则据以计算的应交城建税，借记“固定资产清理”等，贷记“应交税费——应交城市建设维护建设税”账户。

【例6-12】康达公司2006年8月销售商品实际应缴纳增值税30 000元，应缴纳消费税14 000元，出售固定资产应缴纳营业税9 000元，该企业适用的城建税率为7%。其会计处理为： 应交城建税＝(30 000＋14 000＋9 000) ×7%＝3 710（元） 其中： 应由“固定资产清理”承担的城建税＝9 000×7%＝630（元） 借：营业税金及附加 3 080 固定资产清理 630 贷：应交税费——应交城市维护建设税 3 710

㈥应交教育费附加 教育费附加是国家或地方为了发展教育事业，提高人民的文化素养而征收的一项费用，包括教育费附加和地方教育费附加。教育费附加作为一种附加费用，按照企业缴纳增值税、营业税、消费税税额为计税依据计算。 【例6-13】康达公司2006年8月销售商品实际应缴纳增值税30 000元，应缴纳消费税14 000元，对外出售固定资产应交营业税9 000元，该企业适用的教育附加率为3%，地方教育附加率为2%。其会计处理为： 应交教育费附加＝(30 000＋14 000＋9 000) ×(3%＋2%) ＝2 650(元) 其中： 应由“固定资产清理”负担的教育费附加＝9 000×(3%＋2%) ＝450(元) 借：营业税金及附加 2 200 固定资产清理 450 贷：应交税费——应交教育费附加 2 650

㈦矿产资源补偿费 矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权享有人缴纳。

五、对所有者的流动负债 企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及其有关法规规定纳税外，还必须对投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的投资收益。企业分配给投资者的现金股利或利润，在股东大会作出决议到实际支付给投资者之前，就形成了一笔对投资者的负债。 为了核算企业对投资者分配的现金股利或利润，应设置“应付股利”账户，该账户属于负债类账户，贷方登记应分配给投资者的利润数，借方放映实际支付给投资者的利润数，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。该账户一般按投资者设置明细账。

在我国，股份公司股利的支付主要有现金股利和股票股利两种形式。现金股利是反映企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利又称红股，俗称送股，使企业用增发的股票向股东派发股利。当企业经股东大会或类似机构决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，应付的股利就构成企业的一项流动负债。但企业股东大会或类似机构决议确定分配股票股利，它只是从未分配利润转化为股本，是企业权益内部的一种变化，并不构成企业的负债。

【例6-14】某股份公司股东大会根据2006年盈利情况，决定每10股普通股分配1元现金股利的股利分配方案，共计 100 000元。 【例6-14】某股份公司股东大会根据2006年盈利情况，决定每10股普通股分配1元现金股利的股利分配方案，共计 100 000元。 ⑴计算应付现金股利时： 借：利润分配——应付现金股利或利润 100 000 贷：应付股利 100 000 ⑵支付现金股利时： 借：应付股利 100 000 贷：银行存款 100 000

六、其他流动负债 企业除了上述对贷款人、供销商、职工、所有者、税务机关的流动负债外，往往还有其他应付款等其他流动负债。 其他应付款包括应付租入包装物等周转材料的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租出借周转材料的押金、应付及预收所属单位及个人的款项等。 企业应设置“其他应付款”账户核对这些应付、暂收的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记发生的各种应付、暂收的款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付、暂收款项。

第二节 长期负债（新版） 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。采用举借长期负债筹集资金不会影响企业原有的股权结构，不会影响原有投资者对企业的影响力和控制力；长期负债的债权人仅按固定利率获取利息，当企业的投资报酬率高于长期负债的利率时，可以为投资者带来剩余收益；且利息是税前扣除项目，举借长期负债还能起到抵税作用。因此，运用长期负债方式筹集资金也是一种合理选择。与流动负债相比，长期负债具有债务金额大、偿还期限长、偿还风险高、偿付利息大等特点。

一、借款费用 ㈠借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，利息和作为利息费用调整的借款折价或溢价的摊销等是借款费用的主要组成部分，为安排借款所发生的外币借款汇兑差额和辅助费用，也属于借款费用。

㈡、借款费用的确认 《企业会计准则第17号——借款费用》规定，借款费用的确认主要有如下两种处理方法： ⒈借款费用资本化 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，确认计入相关资产成本。 ⒉借款费用计入当期损益 这种方法要求借款费用应于发生的当期确认为费用，计入当期损益。

㈢借款费用资本化的范围与条件 ⒈借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当长时间（通常为1年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

⒉借款费用资本化的条件 ⑴开始资本化的条件 为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款及占用了一般借款，当同时满足下列条件的，才能开始资本化： ①资产支出已经发生； ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 只有上述三个条件同时具备，借款费用才能开始资本化。有的企业在工程建设时，已经使用银行存款购置了工程物资，固定资产工程项目也已经开始动工兴建，但借款资金尚未到达，这时由于工程建造使用的是自有资金，不符合借款费用已经发生的条件，不允许将借款费用资本化。再如，企业建造厂房借入的款项已经开始计息，也使用介入的款项购置了土地，但厂房尚未动工兴建，不符合借款费用资本化的第三个条件，这时发生的借款费用也不允许资本化。

⑵ 暂停资本化的条件 我国会计准则规定：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。 ⑶停止资本化的条件 借款费用停止资本化，意味着所发生的借款费用不允许再计入工程成本，而应计入当期损益，因此，在企业借款费用金额较大的情况下，合理确定停止资本化的时点，对于资产价值的高低和利润的大小均会产生较大的影响。 我国会计准则规定，当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

二、长期借款 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业应设置“长期借款”账户核算企业长期借款的借入及归还情况。该账户应按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”、“利息调整”等账户进行明细核算。 企业取得长期借款应按照合同按期支付利息，为此企业应设置“应付利息”账户，用于核算企业长期借款利息的提取和归还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记分期提取的利息，借方登记归还的利息，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 对长期借款来说，由于实际利率与合同约定的名义利率差异不大。因此，在会计期末，企业通常可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

【例6-15】康达公司为建造一条生产线，于2004年1月1日向银行取得期限为3年、年利率为6%的2 000万元专门借款（同期市场利率为6%），并当即将该资金投入到生产线的建造工程中。合同规定借款利息按年支付。生产线于2005年年末竣工交付使用。相关会计分录如下： ⑴2004年1月1日取得借款时： 借：银行存款 20 000 000 贷：长期借款——本金 20 000 000 ⑵2004年和2005年（两年的利息应当资本化）年末分别计算和支付利息时： 借：在建工程 1 200 000 （2000万×6%） 贷：应付利息 1 200 000 借：应付利息 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 ⑶2006年各月月末分别计提利息时： 借：财务费用 100 000 （2000万×6%÷12） 贷：应付利息 100 000 ⑷2006年末偿还借款本金和利息时： 借：长期借款——本金 20 000 000 应付利息 1 200 000 贷：银行存款 21 200 000

三、应付债券 ㈠应付债券的核算内容 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券必须经国家有关部门批准，委托银行或其他金融机构代理发行。企业发行的超过一年以上的债券，就构成了企业的一项长期负债。企业发行1年期及1年期以内的短期债券，是交易性金融负债，属于企业的流动负债。 企业发行的债券必须载明债券面值、债券利率（又称为票面利率或名义利率）、付息日及到期日。债券的面值与实际发行价格会由于市场利率与票面利率的不同而形成差异。发行债券时，发行价格如果等于面值，称为面值发行；发行价格如果高于价值，称为溢价发行；发行价格如果低于面值，称为折价发行。

㈡应付债券的计量 对于企业发行债券形成的金融负债，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始计量金额。发行债券后，企业应当按照采用实际利率法，按摊余成本对其进行后续计量。 ㈢应付债券的会计处理 企业发行的长期债券，应设置“应付债券”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记发行债券实际收到的金额及利息，借方登记已偿付的债券本金及利息金额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。为了详细核算企业发行的债券面值及溢折价利息的增减变动情况，企业应在“应付债券”账户下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。而对于分期付息的债券利息，期末按票面利率计算确定的应付未付利息应通过“应付利息”账户核算。

⒈债券发行的核算 如果发行时的市场利率与债券票面利率相同，企业可按面值发行债券，按债券的发行价格（即面值），借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——面值”账户。 如果发行时的市场利率低于债券票面利率，企业可按超过面值的价格发行债券，即溢价发行，按债券的发行价格借记“银行存款”账户，以债券面值贷记“应付债券——面值”账户，以溢价额贷记“应付债券——利息调整”账户。 如果发行时的市场利率高于债券票面利率，企业以低于面值的价格发行债券，即折价发行，按债券的发行价格借记“银行存款”账户，以折价额借记“应付债券——利息调整”账户，以债券面值贷记“应付债券——面值”账户。

【例6-16】南方公司为筹集扩大生产经营规模所需资金于2004年1月1日发行期限为3年，一次还本的债券1 000 0000元，债券利息每半年支付一次，债券发行时市场利率为年利率8%。 ⑴假定债券发行时票面利率也为8%，则上述债券按面值发行。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券——面值 1 000 000 ⑵假定债券发行时票面利率为10%，上述债券按1 052 405元的价格溢价发行。 借：银行存款 1 052 405 应付债券——利息调整 52 405 ⑶假定债券发行时票面利率为6%，上述债券按947 563元的价格折价发行。 借：银行存款 947 563 应付债券——利息调整 52 437

⒉应付利息及溢（折）价摊销的核算 企业发行债券后，应在债券存续期间按期计提利息，确认利息费用。在计算债券利息时，不仅要考虑本期该债券的应计利息，还要考虑本期应承担的溢价或折价的摊销额。根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业要采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期的利息费用。 会计期末，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，对符合资本化条件的利息费用应借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等账户；对计入当期损益的利息费用，应借记“财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户（对于分期付息、到期一次还本的长期债券利息金额，贷记“应付利息”账户），按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。

【例6-17】依例5—17南方公司为筹集扩大生产经营规模所需资金于2004年1月1日发行期限为3年，一次还本的债券1 000 000元，债券利息每半年支付一次，债券发行时市场利率为年利率8%。 ⑴假定债券发行时票面利率也为8%，按面值发行债券，企业2004年至2006年6月末和12月末计提和支付利息时，应作会计分录如下： 借：财务费用 40 000 贷：应付利息 40 000 ⑵假定债券发行时票面利率为10%，债券按1 052 405元的价格溢价发行，企业2004年至2006年6月末和12月末计提和支付利息、按实际利率法摊销溢价（如下表所示）时应编写相关会计分录。

南方公司债券溢价摊销表 单位：元 合 计 时间 贷：应付利息①＝面值×5% 借：财务费用②＝上期④×4% 借：应付债券——利息调整 ③＝ ①－ ② 期初账面价值 ④＝上期④－ ③ 2004.1.1 2004.6.30 2004.12.31 2005.6.30 2005.12.31 2006.6.30 2006.12.31 50 000 42 096.20 41 780.05 41 451.25 41 109.30 40 753.67 40 404.53 7 903.80 8 219.95 8 548.75 8 890.70 9 246.33 9 595.47 1 052 405.00 1 044 501.20 1 036 281.25 1 027 732.50 1 018 841.80 1 009 595.47 1 000 000.00 合 计 300 000 247 595.00 52 405.00 —

如2004年6月30日应编写相关会计分录如下： 借：财务费用 42 096.20 应付债券——利息调整 7 903.80 贷：应付利息 50 000 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 ⑶假定债券发行时票面利率为6%，债权按947 563元的价格折价发行，企业2004年至2006年6月末和12月末计提和支付利息、按实际利率法摊销溢价时应编写相关会计分录。 （课后练习）

练习题

⒈某公司于2006年2月1日购入一批材料，材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，对方公司代垫运杂费为1 500元，材料已经验收入库，上述款项均未支付。3月28日，公司开出一张期限为6个月、面值为60 000元的商业承兑汇票。公司在票据到期日按期支付全部款项。 要求：编写该公司上述业务的会计分录。

①2006年2月1日购入材料： ②2006年3月28日开出应付票据付款： ③2006年9月28日票据到期，支付全部款项： 借：原材料 51 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 60 000 ②2006年3月28日开出应付票据付款： 借：应付账款 60 000 贷：应付票据 60 000 ③2006年9月28日票据到期，支付全部款项： 借：应付票据 60 000 贷：银行存款 60 000

⒉某企业为增值税一般纳税人（适用17%的增值税税率），2006年9月发生下列业务： ⑴采购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税为17 000元，运输发票所列运费3 000元，材料已收到，上述款项全部支付。 ⑵销售产品一批，售价为200 000元，增值税额为34 000元，收到一张金额为234 000的商业汇票。 ⑶购入需要安装的设备一台，买价为150 000元，增值税额为25 500元，款项已支付。设备在安装时，领用库存的生产用原材料一批，该材料的买价为40 000元，该材料适用增值税税率为17%。

⑷将自产的产品对外投资，经双方协议，产品投资按市场价格计价。该批产品成本为70 000元，市场价格为100 000元。 ⑸附属宾馆本月对外提供服务，取得服务收入120 000元，上述款项均已收到（适用营业税税率为5%）。 ⑹按照本月应交增值税和营业税计算应交城市维护建设税（7%）及教育费附加（3%）。 要求： ①计算本月应交的增值税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。 ②编写上述业务的会计分录。

②销售产品一批，售价为200 000元，增值税额为34 000元，收到一张金额为234 000的商业汇票。 ①采购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税为17 000元，运输发票所列运费3 000元，材料已收到，上述款项全部支付。 3 000元×93%＝2 790（元） 3 000元× 7%＝ 210（元） 借：原材料 102 790 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 210 贷：银行存款 120 000 ②销售产品一批，售价为200 000元，增值税额为34 000元，收到一张金额为234 000的商业汇票。 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

④将自产的产品对外投资，经双方协议，产品投资按市场价格计价。该批产品成本为70 000元，市场价格为100 000元。 ③购入需要安装的设备一台，买价为150 000元，增值税额为25 500元，款项已支付。设备在安装时，领用库存的生产用原材料一批，该材料的买价为40 000元，该材料适用增值税税率为17%。 借：在建工程 175 500 贷：银行存款 175 500 借：在建工程 46 800 贷：原材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）6 800 ④将自产的产品对外投资，经双方协议，产品投资按市场价格计价。该批产品成本为70 000元，市场价格为100 000元。 借：长期股权投资 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：产成品 70 000

⑤附属宾馆本月对外提供服务，取得服务收入120 000元，上述款项均已收到（适用营业税税率为5%） 借：银行存款 120 000 贷：其他业务收入 120 000 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费——应交营业税 6 000 ⑥按照本月应交增值税和营业税计算应交城市维护建设税（7%）及教育费附（3%）。 本月应交增值税 ＝34 000＋6 800＋17 000－17 210＝40 590（元） 本月应交营业税＝6 000（元） （见T形账户）

应交增值税 应交营业税 ①17 210 ②34 000 ⑤6 000 ③ 6 800 ④17 000 本月应交城建税＝(40 590＋6 000) ×7%＝3 261.3 本月应交教育费附加＝(40 590＋6 000) ×3%＝1 397.7 借：营业税金及附加 4 659 贷：应交税费——应交营业税 3 261.3 ——应交教育费附加 1 397.7

⒊某企业于2003年1月1日发行期限为4年、面值为100 000元的债券，票面利率为10%，每年6月末和12月末付息两次。债券发行时的市场利率为8%，债券的实际发行价格为106 675元。债券发行所筹集资金当即全部用于工程建设，工程于2005年12月31日竣工。 要求： ①按实际利率法对债券溢价进行摊销。 ②对该企业债券发行、利息计提、溢折价摊销、利息支付及到期还款的业务进行会计处理。

①2003年1月1日，溢价发行4年期，分期付息一次还本并票面利率为10%（当时市场利率为8%），面值为100 000元的债券时： 借：银行存款 106 675 贷：应付债券——面值 100 000 应付债券——利息调整 6 675 应付债券——面值 应付债券——利息调整 100 000 6 675 733 762 793 825 858 892

该企业债券溢价摊销表 单位：元 时间 贷：应付利息①＝面值×5% 借：财务费用②＝上期④×4% 借：应付债券——利息调整 ③＝ ①－ ② 期初账面价值 ④＝上期④－ ③ 2003.1.1 2003.6.30 2003.12.31 2004.6.30 2004.12.31 2005.6.30 2005.12.31 2006.6.30 2006.12.31 5 000 4 267 4 238 4 207 4 175 4 142 4 108 4 072 4 035 733 762 793 825 858 892 928 965 106 675 105 942 105 180 104 387 103 562 102 704 101 812 100 884 99 919

2003.6.30 借：在建工程 4 267 应付债券——利息调整 733 贷：应付利息 5 000 借：应付利息 5 000 贷：银行存款 5 000 …… 2005.12.31 借：在建工程 4 108 应付债券——利息调整 892 贷：应付利息 5 000 贷：应行存款 5 000

2006.6.30 借：财务费用 4 072 应付债券——利息调整 928 贷：应付利息 5 000 借：应付利息 5 000 贷：银行存款 5 000 …… 2006.12.31 借：财务费用 4 035 应付债券——利息调整 965 贷：应付利息 5 000 2007年1月1日 借：应付债券——面值 100 000 应付利息 5 000 贷：银行存款 105 000

第三节 流动负债（旧版） 流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款 、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。 一、短期借款 短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。短期借款的利息支出，应记入财务费用。

【例6－1】 某企业于4月1日从银行取得期限为3个月，年利率8.4％的短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。编制会计分录如下： （1）取得借款时。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 （2）各月末（4、5月末）预提利息费用时（50 000× 8.4％ ×1/12＝350）。 借：财务费用 350 贷：预提费用 350

应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇兑结算时，所签发、承兑的商业汇票。 （3）该项借款到期，按期归还本息时（ 50 000＋50 000× 8.4％ ×3/12＝51050）。 借：短期借款 50 000 预提费用 700 财务费用 350 贷：银行存款 51050 二、应付票据 应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇兑结算时，所签发、承兑的商业汇票。

在票据到期无力偿还的情况下，若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款” 、“短期借款”科目；在归还银行短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 【例6－2】红星厂以由本企业签发并承兑的，期限为60天，票面金额为23400元，年利率为9％的商业承兑汇票向某供应单位购进原材料一批，其发票上记载的应计入采购成本的金额为20000元，增值税额为3400元。编制会计分录如下：

（1）购进原材料时。 借：原材料 20000 应交税金——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据 23400 （2）票据到期，接到银行支付本息通知时（利息：23400×9％×60/360=351)。 借：应付票据 23400 财务费用 351 贷：银行存款 23751

【例6－3】跃华厂以由本企业签发、银行承兑的（向银行支付承兑手续费11 【例6－3】跃华厂以由本企业签发、银行承兑的（向银行支付承兑手续费11.7元）、期限为90天、票面金额为11700元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为10 000元，增值税额为1700元。编制会计分录如下： （1）向银行支付承兑手续费时。 借：财务费用 11.7 贷：银行存款 11.7 （2）购进原材料时。 借：原材料 10 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700 （3）票据到期，按银行付款通知时。 借：应付票据 11700 贷：银行存款 11700 若以上跃华厂的银行承兑汇票到期时无款支付，银行先代为付款。编制会计分录如下： 借：应付票据 11700 贷：短期借款 11700

应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿债务。 三、应付账款 应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿债务。 【例6－4】大华公司6月30日从长城厂购进甲材料5吨，已验收入库，发票记载的应计入采购成本的金额为10 000元，增值税额为1700元，款项尚未支付。7月20日，大华公司开出11700元的转帐支票一张，支付前欠长城厂购料款。编制会计分录如下： （1）购进材料时。 借：原材料 10 000 应交税金－应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 11700 （2）支付购料款时。 借：应付账款 11700 贷：银行存款 11700

【例6－5】大华公司8月25日收到外地某供应单位运来的乙材料50吨，已验收入库，发票帐单未到。 月终时，发票帐单仍未到，按每吨800元的暂估价入帐，应编制会计分录如下： 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 以上分录9月1日以红字冲回，其会计分录如下： 贷：应付账款 40 000 【例6－6】大华公司11月20日将由本企业签发并承兑的票面金额为8000元、期限为半年的不带息商业汇票一张，交给某供应单位，以抵付以前所欠该单位的货款。编制会计分录如下： 借：应付账款 8000 贷：应付票据 8000

四、应交税金 （一）应交增值税 按照我国现行制度规定，增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。它们在应纳增值税额的计算方法和会计核算上是有所不同的。 1.一般纳税人 （1）取得增值税抵扣凭证。企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。 （2）未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，由于销售方不缴增值税，因此企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法的规定，企业可以按照其买价的10%作为进项税额抵扣。另外，企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照税法的规定，可以按照这部分运费的7%作为进项税额在销项税额中抵扣。

【例6-7】春雨公司为增值税一般纳税人，其销售产品的增值税率为17%，6月份发生的与增值税有关的经济业务及其会计分录如下： （1）购入不需安的新设备一台，买价50 000元，增值税8 500元，运杂费500元，共计59 000元，用银行存款支付。 借：固定资产 59 000 贷：银行存款 59 000 （2）销售甲产品一批，不含税的价格为80 000元，增值税销项税额为13 600元，共计93 600元，款项收到存入银行。 借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 13 600 （3）补交5月份未交增值税2 000元。 借：应交税金——未交增值税 2 000 贷：银行存款 2 000 （4）购进原材料一批，原价30 000元，增值税5 100元，运费1 000元（供应代为代垫），共计36 100元，原材料已验收入库，货款未付。 原材料成本=30 000＋1 000×93%=30 930（元） 增值税进项税额=5 100＋1 000×7%=5 170（元） 借：原材料 30 930 应交税金——应交增值税（进项税额） 5 170 贷：应付账款 36 100

（5）将一批甲产品用于在建工程，其成本为15 000元，本月的销售价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元。 借：在建工程 18 400 贷：库存商品 15 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400 （6）在本月份的财产清查中发现库存的甲材料盘亏2 000元，其进项税额为340元。经查甲材料的亏损系自然灾害所致，经批准盘亏的甲材料及其进项税额作为营业外支出。 ①批准前。 借：待处理财产损溢 2 340 贷：原材料 2 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 340 ②批准后。 借：营业外支出 2 340 贷：待处理财产损溢 2 340 （7）预交本月的增值税12 000元。 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 12 000 贷：银行存款 12 000

（8）销售乙产品一批，不含税的价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元，共计23 400元，款项尚未收到。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400 （9）月末，计算并转出未交或多交增值税。 ①6月份有关增值税的计算如下： 进项税额：5 170元 进项税额转出：340元 销项税额：13 600＋3 400＋3 400＝20 400（元） 应交增值税：20 400－（5 170－340）＝15 570（元） 已交增值税：12 000元 未交增值税：15 570－12 000＝3 570（元） ②结转6月份未交增值税。 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 3 570 贷：应交税金——未交增值税 3 570

应交税金——应交增值税 应交税金——未交增值税 ② 13 600 ④ 5 170 ⑤ 3 400 ⑥ 340 ⑦ 12 000 ④ 5 170 ⑤ 3 400 ⑥ 340 ⑦ 12 000 ⑧ 3 400 本期发生额 17 170 本期发生额 20 740 ⑨ 3 570 本期余额 3 570 应交税金——未交增值税 ③ 2 000 ⑨ 3 570

2.小规模纳税人 国家对于小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率（3% ） 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本，不得抵扣进项税额。

【例6-8】红旗厂（该厂为小规模纳税企业）9月份发生的与增值税有关的经济业务及其会计分录如下： （1）从某供应单位购进材料一批，已验收入库，以银行存款支付材料的价款、运杂费、增值税共计9 445元。编制会计分录如下： 借：原材料 9 445 贷：银行存款 9 445 （2）向某购买单位销售甲产品一批，其价款为20 000元，增值税额为1 200元，共计21 200元，款项尚未收到。编制会计分录如下： 借：应收账款 21 200 贷：主营业务收入 20 000 应交税金——应交增值税 1 200 （3）以银行存款上缴增值税1 200元。编制会计分录如下： 借：应交税金——应交增值税 1 200 贷：银行存款 1 200

（二）应交消费税 消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，所征收的一种流转税。 为了反映和监督消费税的应交和实际缴纳情况，企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目。 【例9】P227 （三）应交营业税 营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 为了反映和监督营业税的应交和实际交纳情况，企业应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目。 【例10】P228

【例10-1】通达公司出售房屋一座，双方协商作价200 000元，价款已收存银行，营业税税率为5%。 应交营业税=200 000（元）×5%=10 000（元） （1）出售时 借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 000 （2）计税时 借：固定资产清理 10 000 贷：应交税金——应交营业税 10 000 【例10-2】华盛公司转让一项专利使用权，获价款61 000元，款项已存入银行，营业税率5%，营业税当期上交。 计算应交营业税＝61 000×5%＝3 050（元） （1）转让时： 借：银行存款 61 000 贷：其他业务收入 61 000 （2）计税时： 借：其他业务支出 3 050 贷：应交税金——应交营业税 3 050 （3）本期上交营业税时： 借：应交税金——应交营业税 3 050 贷：银行存款 3 050

（四）应交资源税 资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和个人为资源税的纳税义务人。 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为： 应纳税额=课税数量×单位税额 为了反映和监督资源税的应交和实际交纳情况，企业应在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目。 【例11】P228

（五）应交城市维护建设税 城市维护建设税是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=计税依据×适用税率 企业计算出应纳城市维护建设税时，应借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”科目；实际交纳城市维护建设税时，应借记“应交税金——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

城市维护建设税实行地区差别比例税率。根据纳税人所在地不同，实行不同的税率：所在地为市区，税率为7%；所在地为县城、镇的，税率为5%；所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。

【例12】某企业本期应交增值税、消费税和营业税如下： 销售产品应交增值税 60 000元 销售产品应交消费税 30 000元 销售不动产应交营业税 10 000元 合计 100 000元 根据以上数据和本企业城市维护建设税税率7%计算的应交城市维护建设税及会计分录如下： 应交城市维护建设税： 应记入“主营业务税金及附加”（60 000+30 000）×7%= 6 300元 应记入“固定资产清理”10 000×7%= 700元 合计 7 000元 借：主营业务税金及附加 6 300 固定资产清理 700 贷：应交税金——应交城市维护建设税 7 000

（六）应交教育费附加 教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。由于教育费附加不是税，因而不通过“应交税金”科目核算，而是通过“其他应交款”科目核算。计算出应交教育费附加时，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目；贷记“其他应交款——应交教育费附加”科目；实际交纳教育费附加时，借记“其他应交款——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”。

【例13】以例12资料为例，计算并登记应交教育费附加（费率3%）。 应交教育费附加： 应记入“主营业务税金及附加”（60 000＋30 000）×3%=2 700元 应记入“固定资产清理”10 000×3%= 300元 合计 3 000元 借：主营业务税金及附加 2 700 固定资产清理 300 贷：其他应交款——应交教育费附加 3 000

对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付的职工薪酬——应付职工薪酬。 职工薪酬的范围 职工薪酬的内容具体包括： 五、应付工资和应付福利费 对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付的职工薪酬——应付职工薪酬。 职工薪酬的范围 职工薪酬的内容具体包括： ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； 在我国，为了保证职工身体健康，改善和提高职工的福利待遇，企业可按规定计提一项专门用于职工福利的款项，称作职工福利费。职工福利费按照企业职工工资总额的一定比例（14%）从成本费用中提取，主要用于职工的医药费（包括医药保险费）、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补贴，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。 ③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费； ⑥非货币性福利。包括企业以自产产品发给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工适用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 ⑦辞退福利。辞退福利即因解除与职工的劳动关系给与的补偿，包括： ⒈职工劳动合同到期前，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿； ⒉职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 ⑧股份支付。是指企业为获取职工提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 ⑨其他与获得职工提供的服务相关的支出。

第四节 长期负债（旧版） 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 一、长期借款 第四节 长期负债（旧版） 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 一、长期借款 1.长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。 2.为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息以及本息的归还情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本金和利息的增加数，借方登记借款本金和利息的减少数，贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。

3.企业发生的借款费用（如利息等），应分别不同情况，予以资本化或费用化，记入有关科目。所谓资本化，是指将借款费用记入相关资产的成本；所谓费用化，是指将借款费用作为期间费用（财务费用）计入当期损益。 4.在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借入“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；固定资产到达预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。 5. 【例16 、例 17】p235—p237

二、应付债券 1.企业可以依照法定程序，以对外发行债券的形式筹集资金。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。 2.为了总括地反映和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，应设置“应付债券”科目。该科目的贷方登记应付债券的本息，借方登记归还的债券本息，贷方余额表示尚未归还的债券本息。 3.债券的发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种情况。 4.为了全面核算企业应付债券的面值、溢价、折价和应计利息，应在“应付债券”总账科目下，设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。 5.应付债券所发生的借款费用的处理原则，比照长期借款借款费用的处理方法。 6. 【例18】【例24】【例19】【例22】【例20】【例23】

三、其他长期负债 其他长期负债是指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 为了总括地反映和监督各种长期应付款的发生和归还情况，应设置“长期应付款”科目。该科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

（一）应付补偿贸易引进设备款 1.应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款。 2.为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生和归还情况，应在“长期应付款”科目下，设置“应付补偿贸易引进设备款”明细科目。 3. 【例25】 （P241）

（二）应付融资租赁款 1.应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。 2.企业判断一项租赁是否是融资租赁，应按照有关标准（见教科书242页第24行——243页第1行）。当一项租赁满足上述一项或数项标准时，应当确认为融资租赁。 3.为了核算和监督企业融资租入的固定资产以及由此而形成的长期负债，企业应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目，在“长期应付款”科目下设置“应付融资租赁款”明细科目，以及“未确认融资租赁费用”科目。 4.在租赁日开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 5. 【例26】（P243）

第五节 所有者权益（旧版） 一、所有者权益的性质 第五节 所有者权益（旧版） 一、所有者权益的性质 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。企业的净资产在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益按其构成，分为实收资本（股本）、资本公积和留存收益三类。

二、实收资本 1.实收资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。在不同类型的企业中，所有者在企业注册资本范围内实际投入的资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，其表现为实际发行股票的面值，一般称为股本。在其他企业（有限责任公司、国有独资企业），所有者在注册资本范围内的实际出资额，一般称为实收资本。 2.按投资形式的不同，所有者对企业的投资可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。 3.为了核算实际收到所有者投入的资本和由资本公积和盈余公积转增的资本，在股份有限公司应设置“股本”科目，在其他企业应设置“实收资本”科目

4.接受货币投资 【例27】 5.接受实物投资 【例28】【例29】【例30】 6.接受无形资产投资 【例31】

三、资本公积 资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，包括资本溢价（股本溢价）、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备以及其他资本公积等。 为了反映和监督企业资本公积的增减变动及结余情况，应设置“资本公积”科目。 （一）资本溢价 资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额（包括股票溢价）。 【例32】【例33】

（二）接受捐赠非现金资产准备 1.企业接受非现金资产捐赠时，没有实际的货币流入，在资产处置之前，不得用于转增资本。只有在接受的非现金资产处置后，即资产价值实现后，才能用于转增资本。 2.因此，需要在“资本公积”科目下，单设“接受捐赠非现金资产准备”明细科目予以核算。企业在接受非现金资产捐赠时，应按照规定对其计价，并按其价值，借记有关资产科目，按未来应交纳的所得税贷记“递延税款”科目，将接受捐赠的非现金资产价值扣除未来应交所得税后的差额贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目。

3.【例34】某企业接受捐赠1台不需要安装的机器设备，捐赠方提供的发票表明该机器设备的价格为50 000元，该企业的所得税税率为25%。使用期满后，该机器设备报废。根据以上资料，编制有关会计分录： （1）接受捐赠时： 借：固定资产 50 000 贷：递延税款 12 500 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 37 500 （2）使用期满报废时： 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 37 500 贷：资本公积——其他资本公积 37 500 借：递延税款 12 500 贷：应交税金——应交所得税 12 500

（三）接受现金捐赠 （四）股权投资准备（其他权益变动） 按照我国现行的《企业会计制度》的规定，企业接受现金捐赠，可以全部计入资本公积，且由此形成的资本公积，可以直接用于转增资本。企业在接受现金捐赠时，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目。 （四）股权投资准备（其他权益变动） 1.股权投资准备是指企业采用权益法进行长期股权投资时，接受投资企业的资本公积增加而按持股比例确认的资本公积。在接受投资企业资本公积增加时，投资企业应按确认的份额，借记“长期股权投资——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。 2.股权投资准备也属于企业尚未实现的价值，在投资处置前，不得用于转增资本。在长期投资处置以后，应将股权投资准备转为其他资本公积，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 3. 【例35】（249页—250页）

其他资本公积主要包括从资本公积准备项目等转入的资本公积，债务重组时，由债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项等。 （五）其他资本公积 其他资本公积主要包括从资本公积准备项目等转入的资本公积，债务重组时，由债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项等。 （六）资本公积转增资本 企业根据需要，经一定的程序，可将资本公积中的股本溢价、接受现金捐赠、其他资本公积等转作资本。将资本公积转作资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 【例36】某股份有限公司经董事会研究决定，并经有关部门批准，将企业资本公积中的股本溢价1 000 000元转作股本。编制会计分录如下： 借：资本公积——股本溢价 1 000 000 贷：股本 1 000 000

四、留存收益 留存收益是指为所有者共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金和未分配利润。 （一）法定盈余公积 1.法定盈余公积是企业按照税后利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本。 企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。 2.按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；超过注册资本25%以上的部分，可以用于转增资本。用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积——法定盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积——法定盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。

法定公益金是指按照企业税后净利润和法定比例计提的公益金。法定公益金是用于构建集体福利设施的控制指标。 （二）法定公益金 法定公益金是指按照企业税后净利润和法定比例计提的公益金。法定公益金是用于构建集体福利设施的控制指标。 （三）任意盈余公积 任意盈余公积是企业在提取法定盈余公积和法定公益金后，经股东大会决议，从税后利润中提取的盈余公积。 （四）未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。

【例37】某企业本年实现税后利润500 000元，按10%的比例提取法定盈余公积50 000元，按5%的比例提取法定公益金25 000元。应编制的会计分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 50 000 ——提取法定公益金 25 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 50 000 ——法定公益金 25 000 【例38】某企业经股东大会决议，并经有关部门批准，将任意盈余公积中的100 000元用于转增资本。应编制会计分录如下： 借：盈余公积——任意盈余公积 100 000 贷：实收资本 100 000

第六节 所有者权益（新版） 所有者权益是会计恒等式的三大要素之一，它是企业的所有者在企业资产中享有的经济利益，在数额上等于资产扣除负债后的差额（净资产）。从财务角度看，所有者权益也是企业的重要资金来源。所有者权益主要包括投资者向企业投入的资本以及企业在生产经营过程中形成的留存收益。

第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的特点 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的特点 第一，所有者权益与负债都是企业财产的归属权。如果说负债是债权人权益，那么所有者权益便是投资人权益。这两种权益的区别在于： ⑴负债是债权人对财产的索偿权，而所有者权益是企业所有者对企业财产的所有权； ⑵负债是企业承担的一项责任，是需要以资产或劳务偿还的，而所有者权益没有明确的偿还期，除非企业出现清算（非持续经营假设），否则企业不需要偿还所有者权益； ⑶当企业出现清算时，所有者与债权人分配企业资产的顺序不同，所有者只能在企业偿还了所欠债权人的全部债务后的剩余财产中进行分配。

第二，所有者权益是企业资产减去负债后的剩余权益，在数量上与企业的净资产相等，但它是一个抽象的概念，不能找到特定的资产与其对应。 第三，企业当期损益的多少会导致所有者权益发生变化。确切的说，实现净利润会导致期末所有者权益的增加，而发生亏损会导致期末所有者权益的减少。 第四，从计量角度看，所有者权益的金额取决于企业资产与负债的计量。当某项资产发生减值时，会计人员按规定计提资产减值准备，使期末资产负债表中反映的资产价值由历史成本转为可变现净值或公允价值，这种对资产计量的改变会导致净利润的减少，从而影响期末所有者权益的计量。 第五，期末所有者权益虽然在数量上等于其账面净资产，但它并不代表净资产的公允价值；从一定意义上说，净资产的公允价值高于或低于其所有者权益的差额构成了企业的商誉或负商誉。

二、企业组织形式与所有者权益 企业按照其组织形式的不同可分为三类：独资企业、合伙企业和公司制企业。 独资企业的所有者权益又称为业主权益，合伙企业的所有者权益又称合伙人权益，公司制企业的所有者权益又称股东权益。因为法律对不同组织形式企业的所有者权益有不同的规定，因此，不同组织形式的企业其所有者权益的会计处理存在明显的差异。

㈠独资企业与业主权益 这里所说的独资企业即个人独资企业，它是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体（我国《公司法》规定中的一人有限责任公司与国有独资公司属于公司制企业，不属于个人独资企业）。独资企业具有以下特征： ⒈独资企业不是独立的法人。根据法律规定，独资企业在法律上不具有独立人格，因而不拥有行为能力。企业行为被认为实质上是业主的个人行为。企业的财产、债务在法律上被视为是业主个人的财产和债务。 ⒉业主对企业的债务负无限清偿责任。

⒊独资企业不是企业所得税纳税主体。按照我国有关税法和税收条例的规定，个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税主体。独资企业的收益被视为业主个人的收益，按照个人所得税法缴纳个人所得税，而不缴纳企业所得税。 鉴于以上特点，独资企业的财产与出资人的财产是很难作出严格区分的。独资企业虽然不是法律主体，却是会计主体，应当单独核算。独资企业的所有者权益称为业主权益。业主权益的会计处理也比较简单，理论上说只须设立一个资本账户，业主的投资、提款，企业的盈亏，最终都归集在这个资本账户中。

但是合伙企业是由几个合伙人共同出资设立的，合伙人应当订立合伙契约等书面协议，以明确合伙人的责任和权利。这种契约关系具有下列显著特征： ㈡合伙企业和合伙人权益 合伙企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 从法律意义上说，合伙企业与独资企业没有本质区别，合伙企业具有独资企业类似的特点。例如，合伙企业既不是法人也不是纳税主体；合伙人对企业债务负无限连带责任等。 但是合伙企业是由几个合伙人共同出资设立的，合伙人应当订立合伙契约等书面协议，以明确合伙人的责任和权利。这种契约关系具有下列显著特征：

⑴合伙人互相代理，即在企业业务范围内，任何一个合伙人所执行的业务，均视为所有合伙人共同执行的业务。 ⑵合伙人共同拥有企业的财产，即合伙人投入合伙企业的任何财产，如现金、存货、设备等，都成为企业全部合伙人的共同财产。 ⑶有限存续期，即合伙企业的存续期以全部合伙人持续拥有企业的时间为限，无论是原合伙人的退出还是新合伙人的加入，都会使原合伙契约终止。 合伙企业虽然不是独立法人，但也是会计主体，应当单独建账。合伙企业的所有者权益称为合伙人权益，会计核算中应为每个合伙人分别设立资本账户。 2007年实施的经修订的合伙企业法，新规定除了普通合伙企业，还有有限合伙企业。

㈢公司制企业与股东权益 公司是指依法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。股份有限公司的全部资本分为等额股份，股东以其认购的股份为限对公司承担责任。股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司；募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司

公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。与独资企业和合伙企业相比，公司制企业具有以下特点： ⒈股东对公司的债务负有限责任； ⒉公司既是独立的法律主体也是纳税主体； ⒊所有权和经营权相分离； ⒋所有权可依法转让； ⒌严格的法律监管；

由于所有者仅对公司债务负有限责任，为了保护债权人的利益，各国政府对公司都实施比较严格的法律监管。尤其对上市公司，政府监管部门和证券交易所对其股份的发行、交易和会计信息的披露均有严格的规定。 与独资企业和合伙企业相比，公司所有者权益的会计处理相对比较复杂。例如，公司必须将股东投入的资本、资本公积与其实现的利润加以区分，分别设置账户核算。 鉴于公司制企业所有者权益的会计处理最能体现企业会计准则和会计制度的要求，本教材后面关于所有者权益的会计处理仅就公司制企业进行介绍。

三、所有者权益的构成内容 企业的所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 ⒈所有者投入的资本。 是指企业的投资者出资时所形成的资本份额及其资本溢价。所有者投入企业的资本总额等于其实收资本数额，但不一定等于其在工商行政管理部门登记的注册资本。 ⒉直接计入所有者权益的利得和损失 如自用房地产或存货转为采用公允价值模式计量，对于转换当日的公允价值大于账面价值的，其差额不能计入当期损益，而应直接计入所有者权益（资本公积项目）。 ⒊留存收益 留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。

第二节 投入资本 投入资本是企业最初形成所有者权益的主要途径。它构成了所有者权益的主体的部分，具有很强的固定性。

一、公司资本金制度 ㈠关于注册资本最低限额的规定 按照《公司法》的规定，有限责任公司由五十个以下股东出资设立，注册资本的最低限额为人民币三万元；设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所，注册资本的最低限额为人民币五百万元。 ㈡出资期限的规定 我国公司的资本金制度已经由“实收制”逐步过渡到“注册制”，公司的注册资本可以一次缴足，也可以分期缴足。

㈢出资形式的规定 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。 ㈣资本保全的规定 ①股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。 ②公司成立后，股东不得抽资出逃。但股东可以依法转让其股份。 ③公司不能以股利形式将资本分配给股东。实际经营亏损的公司，如果通过不正当手段编造虚假盈利，又将盈利分配给股东，就等于将公司的资本退还给了股东，损害了资本的完整性，这很可能侵犯了公司债权人的权益。

二、投入资本核算应设置的账户 为了核算企业投资者投入资本的增减变动情况，企业应当设置“实收资本”（除了股份有限公司以外的企业设置）、“股份”（股份有限公司）和“资本公积”账户。它们都属于所有者权益类账户。 “实收资本”是核算企业（除股份有限公司以外）实收资本增加、减少和结存情况的账户，期贷方反映企业资本的增加额，借方反映由于企业减资而引起的资本减少额，期末贷方余额表示资本的结存数额，即至期末该企业实际收到的资本数额。 “股本”是核算股份有限公司股本增减变动和结存情况的账户。其贷方反映公司发行股票（股东认购股份）的面值（并非发行价格），借方反映公司回购股份实施减资而引起的股份面值减少额，期末贷方余额表示公司至期末止发行在外的股份面值总额。

“资本公积”核算企业收到投资者出资超过其在实收资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户贷方反映资本公积的增加额，借方反映资本公积的减少额，期末贷方余额表示至期末止企业结存的资本公积数额。“资本公积”账户应当设置下列明细账户，进行明细核算：⑴资本溢价或股本溢价；⑵其他资本公积。

三、投入资本的会计处理 ㈠有限责任公司投入资本的核算 初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程将资产投入公司，形成公司的资本，会计核算时应当按照确认的资产价值全部记入“实收资本”科目；公司增资时新介入的投资者所缴纳的出资额大于其按约定比例计算的注册资本中份额的部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本公积（资本溢价）处理。

【例6—1】 天翔服装有限公司是在2002年3月由天龙服饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限公司,其注册资本为280万元,天龙服饰有限公司出资额为210万元,其中货币资金150万元,机器设备等,固定资产价值60万元;张翔个人出资70万元,全为货币资金。 公司初次设立时，投资者投入的资产价值等于其实收资本数额，会计处理时全部计入“实收资本”账户。天翔公司2002年3月接受上述两项投资者出资的会计分录如下： 借：银行存款 2 200 000 固定资产 600 000 贷：实收资本——天龙服饰有限公司 2 100 000 ——张翔 700 000

【例6—2】 接上例，经过几年的经营，天翔服饰有限公司生产的“天翔”服饰已在市场上具有一定的知名度，其市场占有率显著提高，公司盈利水平也高于同类企业。由于前几年的积累，截止2005年12月底公司账面所有者权益总额为420万元，其中实收资本280万元，留存收益140万元。2006年10月，该公司拟实施增资，准备吸收绿叶服饰服装厂的出资，注册资本将增加至400万元。绿叶服装厂获得该公司120万元资本份额的代价为：（1）货币资金474 500元； （2）土地使用权，评估确认的价值为1150 000元；（3）原材料一批，取得增值税发票一份，发票所记载的价款为150 000元，增值税25 500元，经协商，双方协议按175 500元确认投资价值。 2006年天翔公司吸收绿叶服装厂投入资本而取得上述资产，起入帐价值为1 800 000元（474 500＋1 150 000＋25 500），而其享有的资本份额为 1 200 000元，应计入“实收资本”账户，二者的差额600 000元应作为资本溢价处理，计入“资本公积”账户。天翔公司接受绿叶服装厂投入资本的会计分录如下：

借：银行存款 474 000 原材料 150 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 25 000 无形资产——土地使用权 1 150 000 贷：实收资本 1 200 000 资本公积——资本溢价 600 000

㈡股份有限公司投入资本的核算 股份有限公司的股份是以面值表示的，它由等额股份构成。在我国，股份有限公司股票的票面金额为每股人民币1元。公司通过发行股票筹集股本时，股东可以用货币资金认购股票，也可以用非现金资产（如原材料、房屋、机器设备、无形资产等）认购股票，非现金资产应按投资各方确认的价值（必要时按评估确认的价值）计价。股票发行价格可以按票面金额（称为平价发行），也可以超过票面金额（称为溢价发行），但不得低于票面金额。公司溢价发行股票时，收到的股款高于面值的部分应计入“资本公积——股本溢价”

【例6—3】 用友软件股份有限公司2001年4月23日首次向社会公开发行人民币普通股2 500万股，每股发行价格36.68元，筹资总额91 700万元，发行费用为 2 948.85万元（每股1.18元），筹资净额88 751.15万元。会计处理时，记入“股本”的金额为2 500万元，记入“资本公积——股本溢价”的金额为86 251.15万元。编辑会计分录如下： 借：银行存款 887 511 500 贷：股本 25 000 000 资本公积——股本溢价 862 511500 发行完成后，该公司总股本10 000万股，其中发起法人股7 500万股，社会公众股2 500万股。

需要指出的是，公司发行股票的发行费用应当在溢价中扣除，溢价不足列支的或者按面值发行股票的，发行费用可以直接计入当期损益，数额较大的应计入长期待摊费用，在不超过2年的期限内分期摊销。

四、其他引起资本增加业务的会计处理 ㈠资本公积转增资本 公司的资本公积由资本溢价和各种利得形成，包括的内容很多。公司的资本公积按法定程序可以转增资本。资本公积转增资本属于公司所有者权益内部项目的变化，它会使公司的实收资本（或股本）增加，但不会影响其所有者权益总额的变化。

【例6—4】 用友软件股份有限公司2001年4月23日向社会公开发行的2 500万股人民币普通股于2001年5月18日在上海证券交易所上市。该公司2003～2005年每年均按照10：2的比例实施资本公积转股本的方案。2006年5月18日又一次以10：3的比例实施资本公积转增股本的方案，转增金额为5 184万元（17 280×30％＝5184），其会计分录如下： 借：资本公积 51 840 000 贷：股本 51 840 000

㈡分配股票股利 股票股利俗称送股，是公司利润分配的一种形式，它是指公司以增加股东所持股票的形式作为股利分配给股东。对公司而言，向股东分配股票股利，既无需支付现金或其他非现金资产，也不会增加负债，资产及负债都没有发生任何变化（如果不考虑分配给个人投资者的股票股利所应缴纳的个人所得税）；但是，它会引起所有者权益各项目的构成发生变化，即一部分未分配利润转为股份，使公司股份总数增加。 公司利润分配方案须经过股东大会审议通过才能实施，股东大会批准的利润分配方案中属于分配的股票股利，应在办理增资手续后进行会计处理，借记“利润分配——转作股本的股利”账户，贷记“股本”账户。

【例6—5】 邯郸钢铁股份有限公司与2005年6月22日召开2004年年度股东大会，审议通过了2004年度的利润分配方案。2005年8月8日董事会发布了2004年度利润分配方案实施公告。具体内容如下： 邯郸钢铁股份有限公司实施2004年度利润分配方案为：以公司总股本1 508 692 307股为基数，每10股送5股派1.50元（含税），扣税后实际派发的现金为每10股0.85元。股权登记日：2005年8月11日，除权除息日：2005年8月12日，新增可流通股份上市日：2005年8月15日，现金红利发放日：2005年8月19日。 注意：按现行税法规定，公司向个人投资者分配现金股利和股票股利都需要按10％的代扣代缴个人所得税（法定税率为20％，2005年开始减半征收），本例子中，公司向股东每10股分配现金股利和股票股利合计6.50元，每10股应扣税0.65元，故扣税后发放的现金股利为每10股0.85元。上述分配股票股利的会计分录如下： 借：利润分配——转作股本的股利 754 346 154 贷：股本 754 346 154

五、减资的会计处理 根据资本保全原则，企业的资本（股本）一般情况下不能减少；但在某些特殊情况下也可以减少，如由于企业资本过剩、发生重大亏损或者其他原因而实施股份回购。 企业实施减资时，如果支付的价款（货币资金或非现金资产价值）等于资本份额（股票面值）时，应借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“银行存款”等账户；如果支付的价款低于资本份额（股票面值）的，其差额应作为利得，直接计入“资本公积——股本溢价”账户；如果支付的价款高于资本份额（股票面值）的，其差额应作为损失，依此冲减资本公积和留存收益，即先冲销“资本公积”账户，如有不足，再冲销“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。

【例6—6】课本第207页 2000年11月15日，云南云天化股份有限公司刊登回购股份注销公告，内容如下：公司将协议回购云天化集团所持有的公司国有法人股46 818.18万股的20 000万股，占公司总股本的35.2％。回购完成后，公司总股本将减至36 818.18万股，云天化集团持股将降至26 818.18万股。占总股本的72.84％。公司以2000年6月30日经云南亚太会计师事务所有限公司审计确认的每股净资产值2.83元作为股份回购价格。公司以现金资产回购。资金总额为56 600万元。股份回购所需资金又公司自筹，一次性以现金支付。股份回购期限自公司股东大会作出股份回购决议起半年内。 回购并注销股份时应减少公司注册资本（即股本）20 000万元，同时减少银行存款56 600万元。其差额36 600万元冲减公司的资本公积。会计分录如下： 借：股本 200 000 000 资本公积 366 000 000 贷：银行存款 566 000 000

第三节 留存收益 企业实现的净利润归属于投资者所有，但投资者往往并不要求企业将全部净利润分配给投资者，而是愿意将一份收益留存于企业，这部分留存在企业的净利润就是留存收益。留存收益包括两个部分：盈余公积和未分配利润。

一、盈余公积 盈余公积是指公司按规定从净利润中提取的各种留利。它是依据《公司法》等相关法律、法规和公司章程的规定，按净利润的一定比例提取的。公司的盈余公积根据其用途不同分为法定公积金和任意公积金两类。 ㈠盈余公积的提取 按《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。公司从税后利润提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 从税后利润中提取法定公积金和任意公积金时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户。

【例6—7】 经山东正源和信有限责任会计师事务所审计，山东华泰纸业股份有限公司2005年度实现利润344 192 602.25元。公司于2006年6月12日召开了2005年度股东大会，审议通过了公司董事会提出的2005年度利润分配方案如下：按照2005年公积金34 419 260.22元，5％的法定公益金17 209 630.11元，5％的任意盈余公积金17 209 630.11元。 提取盈余公积金的会计分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 34 419 260.22 ——提取法定公益金 17 209 630.11 ——提取任意盈余公积 17 209 630.11 贷：盈余公积——法定盈余公积 34 419 260.22 ——法定公益金 17 209 630.11 ——任意盈余公积 17 209 630.11

㈡盈余公积的使用 法定公积金和任意公积金只是计提的法定要求不同，其用途是相同的。按《公司法》规定，公司的公积金可以用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

用盈余公积弥补亏损时，应通过“利润分配——盈余公积补亏”账户。上述天山股份有限公司弥补亏损的会计分录如下： 【例6—8】 2006年1月4日新疆天山水泥股份有限公司刊登2005年第三次临时股东大会决议公告，该公司2005年第三次临时股东大会于2005年12月31日召开，大会审议通过了《关于本公司用公积金弥补累计亏损的议案》。内容如下： 根据五洲联合会计师事务所《审计报告》，截至2005年10月31日，公司资本公积378 846 434.23元，盈余公积119 510 460.55元，累计未分配利润－142 859 771.78元。根据中国证监会有关规定，公司依次以截至2005年10月31的盈余公积59 755 230.28元和资本公积60 000 000元弥补累计亏损，进行上述弥补后公司未分配利润为 －23 104 541.42元，留待以后年度税前利润弥补。 用盈余公积弥补亏损时，应通过“利润分配——盈余公积补亏”账户。上述天山股份有限公司弥补亏损的会计分录如下： 借：盈余公积——法定盈余公积 59 755 230.28 资本公积 60 000 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 119 755 230.28

二、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配结转的利润。企业年末的未分配利润是一个累计数，应按下列公式计算： 年末未分配利润 ＝年初未分配利润＋本年净利润－本年度分配的利润

【例6—9】课本第210页 山东华泰纸业股份有限公司2005年年初未分配利润为472 468 749.69元，当年实现净利润344 192 602.25元。公司实施2005年度利润分配方案，提取法定盈余公积金34 419 260.22元，法定公益金17 209 630.11元，任意盈余公积金17 209 630.11元，再按公司2005年末总股本300 258 361股为基数，向全体股东按每10股派发现金3.44元（含税），共派发现金股利103 288 876.18元，年末未分配利润为644 533 955.32元 (472 468 749.69+344 192 602.25-34 419 260.22 -17 209 630.11-17 209 630.11-103 288 876.18=644 533 955.32).

练习题

⒈三环有限责任公司原有资本总额80万元。经投资各方协商，准备实施增资方案，将公司的注册资本增加至100万元。现接受A投资者投入的设备一台，确认价值为17万元；专利权一项，评估确认的价值为13万元。A投资者因此拥有三环公司增资后总股份的20%。请为三环公司编制接受投资（实施增资的有关会计分录。 借：固定资产 170 000 无形资产——专利权 130 000 贷：实收资本——A 200 000 资本公积——资本溢价 100 000

⒉红蕾服装有限公司2002年1月初的所有者权益总额为7 875 650元，其中资本总额5 000 000元，资本公积264 650元，盈余公积1 789 750元，未分配利润821 250元。 2002年1月公司发生下列所有者权益增减业务： ⑴接受投资者（喜新公司）投入的无形资产（土地使用权）一项，评估确认的价值为900 000元，经双方协商，喜新公司因此拥有红蕾公司600 000元的资本； ⑵公司股东会决定，以盈余公积400 000元转增公司的资本400 000股； ⑶公司股东会通过2001年的利润分配方案：以2001年末资本为基数，向全体投资者按资本的10%分配现金股利。 要求： ⑴对上述经济业务，编制会计分录； ⑵计算红蕾公司2002年1月末所有者权益总额和所有者权益各项目的余额。

⑵公司股东会决定，以盈余公积400 000元转增公司的资本400 000股； ⑴接受投资者（喜新公司）投入的无形资产（土地使用权）一项，评估确认的价值为900 000元，经双方协商，喜新公司因此拥有红蕾公司600 000元的资本； 借:无形资产——土地使用权 900 000 贷:实收资本——喜新公司 600 000 资本公积——资本溢价 300 000 ⑵公司股东会决定，以盈余公积400 000元转增公司的资本400 000股； 借:盈余公积 400 000 贷:实收资本 400 000 ⑶公司股东会通过2001年的利润分配方案：以2001年末资本为基数，向全体投资者按资本的10%分配现金股利。 借:利润分配 500 000 贷:应付股利 500 000

实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 （4）实收资本贷方余额 6 000 000 资本公积贷方余额 564 650 5000000 600000 400000 6000000 资本公积 264650 300000 564650 盈余公积 1789750 1389250 400000 利润分配 821250 321250 500000 （4）实收资本贷方余额 6 000 000 资本公积贷方余额 564 650 盈余公积贷方余额 1 389 250 利润分配贷方余额 321 250 所有者权益为 8 275 150