第四章：长期股权投资 长期股权投资效果 1、控制：50%以上 有权决定对方财务和经营

长期股权投资效果 2、共同控制 是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策 。

长期股权投资效果 判断标准： 需要：所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排 唯一性：，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。

例如 1 50%+30%+20% 50%+25%+25% 60%+30%+10%

长期股权投资效果 3、重大影响20%-50% 指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定

长期股权投资效果 4、三无

长期股权投资核算范围 控制 共同控制 重大影响

长期股权投资核算方法 1、成本法 2、权益法 ----------20%---------50%--------- 权益法 权益法 成本法

企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

同一控制下的企业合并初始成本 1、支付资产获得股权 入账成本：按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 差额处理：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

同一控制下的企业合并初始成本 2、发行权益性证券合并 初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

例题 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2012年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元 若甲公司支付银行存款720万元 若甲公司支付银行存款900万元

同一控制下的企业合并初始成本 初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 被合并方净资产为负数？？ 问题一

同一控制下的企业合并初始成本 两人会计政策不一致？？ 问题二

合并产生的费用处理 合并方发生的中介费用、交易费用的处理于发生时计入当期损益 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价 问题三

同一控制下的企业合并初始成本 账面价值一致计算 原来：非同一控制收购：利润口径 有商誉 问题四

例题： A2015年6月从母公司处获得B公司60%股权，该股权是2013年4月从公开市场购入，B当时净资产账面价3200万，购买时确认了300万商誉，2015年6月B按2013年公允价值计算的净资产账面价是4800万，审计费100万。

多次交易合并成本 1、确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本

多次交易合并成本 2、长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益

多次交易合并成本 3、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；

多次交易合并成本 4因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

非同一控制下的企业合并 看自己 1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理 ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 　　

非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 　　

非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 　

非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本

合并费用处理 评估费、审计费间接费用----管理费用 发行证券费用----冲减资本公积，不足冲盈余公积和未分配利润

多次交换最后合并 合并前是金融资产的 金融资产的账面余额+购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和； 金融资产的扫尾工作要做

多次交换最后合并 原采用权益法核算的 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额+购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 其他不调，到处置时再调整

企业合并以外的投资核算 初始计量： 1、买价 2、手续费等 3、应收股利扣除 4、发行股票的手续费冲资本公积

长投的后续计量 方法： 成本法 权益法

长投的后续计量 内容： 取得 持有分红 股价涨跌 出售

成本法 科目设置 长期股权投资----A公司

年末 被投资企业盈利或亏损 ------------不处理

被投资企业宣告分红 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利

长期股权投资权益法的核算 科目设置 长期股权投资-----成本 -----损益调整 ------其他权益变动 ------其他综合收益

会计处理 第一步：确定初始投资成本 借：长期股权投资---成本 应收股利 贷：银行存款

调整初始投资成本 赚钱： 借：长期股权投资----成本 贷：营业外收入 亏钱： 不调

注意 初始投资成本和调整后投资成本之间的区别 A投100给B占30%股份， 1、同一天B公司净资产公允价值200万

会计处理 第一步：确定初始投资成本 借：长期股权投资---成本100 贷：银行存款100

调整初始投资成本 1、200*30%=60万 不做 2、400*30%=120万大于100万 借：长期股权投资----成本20 贷：营业外收入20

每年年末 对被投资企业损益进行调整 三步调整

第一步调整 二个企业会计政策不同 以投资企业政策对被投资企业的损益进行调整 投资时点的调整

第二步调整 将账面价值为基础改为按公允价值为基础计算折旧、摊销或成本 投资时点的调整

第三步调整 内部交易—未实现部分 1、逆流交易 2、顺流交易 固定资产交易 存货交易 先调减内部利润， 同时再调增折旧和摊销 以后补提折旧，再加回来 先调减，以后出售再调增

每年年末 被投资企业盈利： 借：长期股权投资---损益调整 贷：投资收益

每年年末 被投资企业微亏 借：投资收益 贷：长期股权投资---损益调整

每年年末 被投资企业巨亏 超额亏损处理 1、不愿意承担----备查账登记 2、愿意承担-长期应收款，预计负债

每年年末 被投资企业巨亏 先统计长期股权投资的科目余额 借：投资收益 余额部分 贷：长期股权投资---损益调整 余额部分

顺序 冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款 确认预计负债 登记备查账

对方资本公积金增加 借：长期股权投资----其他权益变动 贷：资本公积---其他资本公积

对方增加综合收益 借：长期股权投资----其他综合收益 贷：其他综合收益

被投资企业分红 借：应收股利 贷：长期股权投资----损益调整 借：银行存款 贷：应收股利

转让 借：银行存款 贷：长期股权投资---成本 ----损益调整 ---其他权益变动 -----其他综合收益 投资收益

转让 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 借：其他综合收益

例题 A公司2013年5月以180万元将长期股权投资对外转让，投资成本100万，损益调整50万，其他权益变动15万，其他综合收益5万，问出售时应确认的投资收益是多少万元。 A.20　　　　B.10 　　　C.30　　 　D.80

长期股权投资的转化 增持 股份 减持 股份 1、5%（金融资产）→20%（权益法） 2、5%（金融资产）→60%（成本法） 3、20%（权益法）→60%（成本法 4、20%（权益法）→5%（金融资产） 5、60%（成本法）→20%（权益法 6、60%（成本法）→5%（金融资产） 增持 股份 减持 股份

借：长期股权投资——投资成本 贷：可供出售金融资产 类型一：公允价值计量转为权益法 1、金融工具按公允价转投资 借：长期股权投资——投资成本 贷：可供出售金融资产 其他综合收益

类型一：公允价值计量转为权益法 2、将综合收益转投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 　　　　　　

例题 2015年1月1日A持有B 5%股份 可供出售金融资产—成本 150万 --公允价值变动10万

答案 借：可供出售金融资产-公允价值20 贷： 其他综合收益20

借：长期股权投资——投资成本180 贷：可供出售金融资产-成本150 答案 2、金融工具按公允价转投资 借：长期股权投资——投资成本180 贷：可供出售金融资产-成本150 --公允价值 30

答案 3、新增部分成本按权益法核算 借：长期股权投资——投资成本800万 贷：银行存款等 800万

答案 4、将综合收益转投资收益 借：其他综合收益 30 贷：投资收益30 　　　　　　

答案 5、调整初始投资成本 借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入 亏了就不调

类型二：权益工具到成本法 1、将权益工具公允价转为长投 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产 合并 60% 5%

类型二：权益工具到成本法 2、消除其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 2部分

类型二：权益工具到成本法 3、新增股份的入账 借：长期股权投资 贷：银行存款

例题 2014年1月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司5%的股权，A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2014年12月31日该股票的收盘价格为每股7元

例题 2015年1月1日，A公司以银行存款17 500万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2015年1月1日，当日，原5%股权的公允价值仍然为700万元。不考虑相关税费等其他因素影响

参考答案： 借：可供出售金融资产——成本 500 贷：银行存款　　　　　　　　500 借：可供出售金融资产—公允价值变动　200 贷：其他综合收益　　　　　　　　200

参考答案 借：长期股权投资——投资成本 18 200 贷：可供出售金融资产——成本 500 ——公允价值变动 200 银行存款 17 500 借：长期股权投资——投资成本　18 200 贷：可供出售金融资产——成本　 500 　　　　　　——公允价值变动　 200 　　银行存款　　　　　　　　17 500 借：其他综合收益　　　　　　 200 贷：投资收益　　　　　　　　 200

类型三：权益法变为成本法 20%（权益法）→60%（成本法）

类型三：权益法变为成本法 1、转投资 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　　——损益调整 　　　　　　　——其他综合收益 　　　　　　　——其他权益变动

类型三：权益法变为成本法 2、新增投资 借：长期股权投资 贷：银行存款

类型三：权益法变为成本法 3、后续工作处理 不做可以 等处置时候再做

例题 A公司原持有B公司40%股份，权益法核算，2015年6月1日长期股权投资各明细：投资成本3 000，损益调整 292，其他综合收益150 其他权益变动50 A公司又投资8000万增持B公司20%股份，改按权益法核算

参考答案 借：长期股权投资——投资成本　3 492 贷：长期股权投资——投资成本　3 000 　　　　　　　——损益调整　　 292 　　　　　　——其他综合收益　 150 　　　　　——其他权益变动　　50

参考答案 借：长期股权投资——投资成本 8000　　　　 贷：银行存款　　8000 扫尾工作可以不做　

类型4：权益法核算转公允价值计量 权益法核算转公允价值计量 30%（权益法）→5%（金融资产） 持股比例下降

类型4：权益法核算转公允价值计量 1、处置权益法下的长投 借：银行存款 贷：长期股权投资—几个明细 投资收益 扫尾工作

类型4：权益法核算转公允价值计量 2、剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算 借：可供出售金融资产【剩余原持有的股权投资的公允价值】 贷：长期股权投资【剩余原持有的股权投资的账面价值】 　投资收益

例题 A公司2013年5月以400万元将20%长期股权投资对外转让，投资成本250万，损益调整75万，其他权益变动10万，其他综合收益5万，剩余5%股份转作可供出售金融资产

类型五：成本法转权益法 成本法转权益法或公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权） 60%---30% 　　

类型五：成本法转权益法 1、处置部分股权 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

类型五：成本法转权益法 2、比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； 前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益

类型五：成本法转权益法 借：长期股权投资——投资成本 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

类型五：成本法转权益法 3、剩余股权要追溯调整：期间实现的净利润-分配的股利 借：长期股权投资—损益调整 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 投资收益 以前年度 当年利润

类型五：成本法转权益法 4、调整持有期资本公积的增加份额 借：长期股权投资---其他权益变动 贷：资本公积

类型五：成本法转权益法 5、调整持有期间其他综合收益的增加 借：长期股权投资---其他综合收益 贷：其他综合收益

原持股比例部分 一改成本 借：长期股权投资---成本 贷：长期股权投资—XX公司

调整初始投资成本 借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积

原持股比例部分 二确认投资收益 以前年度（利润-分红）： 借长期股权投资---损益调整 贷：利润分配---未分配利润 盈余公积 亏损相反

原持股比例部分 二确认投资收益 当年： 借长期股权投资---损益调整 贷：投资收益 亏损相反

原持股比例部分 三调资本公积 借：长期股权投资---其他权益变动 贷：资本公积

原持股比例部分 四、调其他综合收益 借：长期股权投资---其他综合收益 贷：其他综合收益

例题 2012年1月1日A购买B公司60%股份支付20000万，同一天B公司净资产公允价40000万 2013年1月1日将其中30%股权以15000万对外出售

参考答案 1、处置部分股权 借：银行存款 15000 贷：长期股权投资 10000 投资收益 5000

参考答案 一改成本 借：长期股权投资---成本 10000 贷：长期股权投资—B公司10000

参考答案 借：长期股权投资—成本 10000 贷：利润分配—未分配利润9000 盈余公积 1000

参考答案 借长期股权投资---损益调整900 贷：利润分配---未分配利润810 盈余公积 90

参考答案 借：长期股权投资---其他权益变动 30 贷：资本公积30

参考答案 借：长期股权投资---其他综合收益30 贷：其他综合收益30

类型六：成本法转金融资产 60%（成本法）→5%（金融资产） 1、处置长期股权投资 　借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

类型六：成本法转金融资产 2、剩余股权转金融资产 借：可供出售金融资产【公允价值】 贷：长期股权投资【账面价值】 　　投资收益

例题 A---B 60% 成本法核算，现在出售80% 剩余改为可供出售金融资产，原投资账面价值4000万，出售价格4000万，剩余部分公允价值1000万，该企业共需要确认多少投资收益

合营安排 含义：两个或两个以上参与方共同控制的安排 分类： 1、合营企业 2、共同经营

共同经营 共同经营：是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排 合营企业：对合营净资产享有分配权

区别： 合营安排的条款： 合营企业：对整个企业净资产权利 共同经营：对安排的资产和负债

区别： 对资产权利 合营：不对资产享有权利 共同：按约定比例享有全部利益

区别： 对负债权利 合营：无追索负债 共同：有索赔负债

区别： 对收入、费用和利润 合营：按投资比例享受净利润 共同：看资产和负债的权利义务

共同经营的判断 1.合营安排未通过单独主体达成 项目合作---------股权运作

共同经营的判断 运作模式： 1、有相应一致决策约定 2、各自运营相互合作 3、享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务 4、享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任

举例 A公司、B公司公司每人购买了三层楼，现在约定将整栋楼出租，

共同经营的判断 2、合营安排通过单独主体达成 法律形式 合同协议 其他事实和情况 安 排 资 产 承担相关负债

合营企业的会计处理 合营方：权益法核算 非合营方：金融工具，也可能权益法

共同经营：合营方会计处理原则 资产 负债 收入 费用 独 立 发 生 的 共 同 承 担 的

合营方投出资产的会计处理 2、合营方向共同经营投出或出售资产 在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。 80-100-200 各50% 确认50

共同经营的会计处理原则 （3）合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理 　　合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。 。

举例 AB各50%合营安排C生产，产品卖给AB C成本100元，售价200元卖给A，A未出售

共同经营中非合营方的处理 1、享有资产权利和承担负债的 比照处理 2、没有约定承担权利和负债的 可供出售的金融资产 长期股权投资

例题 2010年3月1日A以100万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司净资产公允价值为350万 2010年B公司盈利200万

例题 2012年B公司亏损500万 2013年B公司盈利400万 2014年4月以110万价格对外转让

会计处理 2010年 借：长期股权投资---成本100 贷：银行存款100

调整初始投资成本 2010年 借：长期股权投资----成本5 贷：营业外收入5

2010年末 借：长期股权投资---损益调整60 贷：投资收益60

被投资企业分红 借：应收股利 30 贷：长期股权投资----损益调整30 借：银行存款30 贷：应收股利30

每年年末 借：投资收益15 贷：长期股权投资---损益调整15

对方增加资本公积 借：长期股权投资----其他权益变动1.5 贷：资本公积---其他资本公积1.5

对方增加其他综合收益 借：长期股权投资----其他综合收益1.5 贷：其他综合收益1.5

每年年末 先统计长期股权投资的科目余额 123万 借：投资收益 123 贷：长期股权投资---损益调整 123 不足部分：备查账登记 27

每年年末 被投资企业盈利： 先弥补备查账27万亏损 借：长期股权投资---损益调整93 贷：投资收益93

转让 借：银行存款 110 长期股权投资----损益调整15 贷：长期股权投资---成本 105 ---其他权益变动 1.5 借：银行存款 110 长期股权投资----损益调整15 贷：长期股权投资---成本 105 ---其他权益变动 1.5 ---其他综合收益1.5 投资收益 17

转让 借：资本公积—其他资本公积1.5 贷：投资收益1.5 借：其他综合收益1.5 贷：投资收益 1.5

长期股权投资减值 在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

课后练习题目 2010年3月1日A以1500万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司的资产构成情况如下

课后练习续 1

课后练习续 2010年A公司实现净利润3000万 2011年3月A公司宣告并发放现金股利2000万 2011年5月A公司将一批成本为300万的存货销售给B公司售价500万，B公司出售了其中的60% 2011年B 公司实现净利润240万

课后练习续 2012年5月B公司因为投资可供出售金融资产导致资本公积增加100万 2012年因为经济状况恶化，企业转型原因亏损8000万，A公司对超额亏损愿意用长期应收款承担100万外其余就不愿意承担 2013年由于市场状况好转和推出新产品等因素当年实现净利润7500万 2014年A公司调整公司资产投向，将上述B公司股权以2800万元价格转让给第三方

例题 2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为1 000万元

2016年1月2日，A公司又以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是1 000万元

参考答案： 借：可供出售金融资产— 成本600 贷：银行存款　　　　　　　　600 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　　　　　　　　　400 贷：其他综合收益　　　　400

参考答案 借：长期股权投资——投资成本　1 000 　　 贷：可供出售金融资产——成本　　600 　　　　　　　——公允价值变动　400 　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　

参考答案 借：长期股权投资——投资成本　1 000 　　 贷：可供出售金融资产——成本　　600 　　　　　　　——公允价值变动　400 　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　

参考答案 借：其他综合收益　　　400 贷：投资收益　　　　　400

参考答案 借：长期股权投资——投资成本　2 000 　　 贷：银行存款 2000 　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　

参考答案 借：长期股权投资——投资成本　　　200 贷：营业外收入　　　　　　　　　200

例题 2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为1 000万元

2016年4月2日，A公司又以4 000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司60%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元，至此持股比例达到65%。转为采用成本法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是1100万元

会计处理 借记“资产减值损失” 贷记“长期股权投资减值准备” 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

题目 长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失