商業教材教法 存貨探討(二) 存貨之評價與估計 學生:賴冠珍 系級:會計四

報告大綱 一. 存貨之評價 成本市價孰低法 其他評價方法 二. 存貨之估計 毛利法 零售價法 三. 存貨之表達與揭露 四. 相關的法令規定 一. 存貨之評價 成本市價孰低法 其他評價方法 二. 存貨之估計 毛利法 零售價法 三. 存貨之表達與揭露 四. 相關的法令規定 五. 90-94年四技二專考題分析

一.存貨之續後評價 一般而言,在取得存貨之時通常都是按”成本”評價但自購入而未出售直至期末存貨可能會發生陳舊過時,市價下跌或損壞等情事而使其未來價值降低，所以期末時其價值應如何入帳,即涉及評價而我國在財務準則公報中對於存貨之評價則提到存貨之續後評價應採｢成本市價孰低法｣。

(一).成本與市價孰低法(Lower of Cost or Market) 1.概念介紹 意義 存貨原則上應按歷史成本評價，但在其出售之前，若因過時、市價下跌、損壞、陳舊等原因致其效用降低，顯示其未來獲利能力業已減損，則基於穩健原則，應將存貨金額予以沖減至較低之市價，並認列其損失。 成本之定義 係指依先進先出、後進先出或平均法等成本流程假設決定之存貨成本。 市價(Market)之定義 市價係指重置(製)成本replacement cost或淨變現價值Net Realizable Value，非指銷售價格。

市價之限制--上限(Ceiling)和下限(Floor) a.淨變現價值 係指在正常情況下,存貨之估計售價減除至完工尚需投入 之製造成本及銷售費用後之餘額,即企業未來可由存貨回收之金額。 b.重置(製)成本 係指目前購入(製造)相同存貨所需之成本,而非賣出價格。 市價之限制--上限(Ceiling)和下限(Floor) a.以重製成本為市價時 上限 = NRV = 售價 - 估計完工與處分成本      下限 = NRV -  正常利潤 =>重製成本需界於上下限之間 b.以淨變現價值為市價時 =>不必考慮上下限問題

中美之差異

釋 例

2.決定存貨金額之程序 3.市價與成本之應用 依成本流程之假設決定存貨之成本。 決定存貨之修正市價。 以成本與修正市價二者之較低者為存貨評價之依據。 3.市價與成本之應用 1.個別比較法 Individual Item Approach 2.分類比較法 Major Categories Approach 3.全體比較法 Total Inventory Approach

釋 例 存貨評價 商品類別 成本 市價 逐項 分類 總額 甲類 A $1,400 $1,500 B 900 1200 小計 2300 釋 例 存貨評價 商品類別 成本 市價 逐項 分類 總額 甲類 A $1,400 $1,500 B 900 1200 小計 2300 2700 $2,300 乙類 C $1,600 1500 D 980 800 $2,480 $2,400 2400 總計 $4,780 $5,100 $4,600 $4,700

4.會計處理方法 a.直接沖銷法Direct Method： 係直接將存貨成本沖減為市價並增加銷貨成本。 分錄 銷貨成本 xxx b.備抵法Indirect Method/Allowance Method： 認列存貨跌價損失Loss Due to Market Decline of Inventory，並以備抵存貨跌價Allowance to Reduce Inventory to Market，做為存貨之減項。 存貨跌價損失 xxx 備抵跌價損失-存貨 xxx

存貨市價下跌時，即認列損失；市價上漲卻不認 5.成本與市價孰低法之缺點 存貨市價下跌時，即認列損失；市價上漲卻不認 列利益，造成損益表處理之不一致。 資產負債表上存貨有時按成本評價，有時按市價 評價，亦造成評價之不一致。 將部份損失由存貨出售年度提前至效用降低當期 認列，一旦售價未如預期下跌，將造成前期損 過於保守，而出售年度利潤高列之現象。 在決定存貨市價時，企業必須主觀決定正常利 潤，易操縱損益。

(二) 其他評價方法 1.淨變現價值法Net Realizable Value Method 、經政府保証之農產品。 。 (二) 其他評價方法 1.淨變現價值法Net Realizable Value Method a.適用場合：有固定市場，所有產品均能按公訂價格出售, 且存貨處分成本（銷售費用）金額不大時，如：貴金屬 、經政府保証之農產品。 。 b.利潤係於產品完成時認列而非於銷貨時認列，與收入認 列原則不符，故僅在極少數特殊情況方適合使用。 c.應於財務報表附註中揭露該事實與使用此法之原因。 2.相對售價法Relative Sales Value Method 當整批購入多種商品時，應依各商品相對之總售價比例分 攤全部之取得成本，石油業即採此法。

二.存貨之估計 在定期盤存制下，若遇非常因素致無法實地盤點存貨時，必須採用特殊評價以推估應有之存貨；然而，若採永續盤存制，由於係逐筆銷貨立刻結轉銷貨成本，故帳上保有詳細的進貨、銷貨、存貨紀錄，即使遭遇重大變故，亦可得知存貨之帳面餘額。

（一） 毛利法 １.適用情況 ２.計算方式 運用過去之銷貨毛利百分比，以估計本期的銷貨成本及期末存貨。 （一）　毛利法 運用過去之銷貨毛利百分比，以估計本期的銷貨成本及期末存貨。 １.適用情況 　(1) 存貨因天災受損且無記錄可參考時，可用毛利率法估計存貨災害 損失之金額，並作為保險賠償之參考。 　(2) 編製期中報表時，（但應揭露使用毛利率法之事實，若期末盤點 結果有重大調整亦應揭露）。 　(3) 審計人員用來驗證帳列存貨之合理性。 　(4) 編製預算時。 ２.計算方式 　 (1)應有資料 　　　　期初存貨成本----上期轉來 　　　　本期進貨成本----帳列或進貨發票 　　　　本期銷貨收入----帳列或銷貨發票 　　　　過去若干年之平均毛利率----作必要調整 　　　　平均毛利率= 　　　　　　 過去若干年銷貨毛利之和 　　　　　　過去若干年銷貨淨額之和

(2) 估計期末存貨之公式 期初存貨＋本期進貨=可供銷售商品之成本 本期銷貨收入×【1-平均毛利率】=估計銷貨成本 可供銷售商品之成本-估計銷貨成本=估計期末存貨成本 (3)使用之限制 為估計數，不適用於正式財務報表。 期中報表可用，但應揭露。 應作之修正： ａ若遇物價巨幅波動等因素，應就過去毛利率作適當調整。 ｂ若商品有多種，且其毛利率差異大時，最好分開估計。

（二）零售價法 零售業之成本與售價間存在一定關係型態所以用本法將本期零售價與成本間的關係來估計期末存貨而不必實地盤點存貨可得估計值。 １.適用情況 　(1)商品種類繁多、進出量大而頻繁之零售商，其商品之售價若係依成 本配合一定之加成決定。 (2)不經盤點而欲估計淨利、衡量存貨損失或決定保險賠償之情況。 ２.專有名詞介紹

（１）計算可售商品成本總額【TC】與零售價總額【TR】 ３.估計步驟 （１）計算可售商品成本總額【TC】與零售價總額【TR】  （２）計算成本率 ( cost-to-retail ratio )  （３）期末存貨零售價 = TR - 銷售淨額  （４）期末存貨成本 = 步驟３  ×CR% 附註:不同的存貨評價基礎.成本流程假設和物價變動的考量會產生不同的成本率

４. 計算格式

5.零售價法之種類 評價基礎 成本流程假設 成 本 成本與市價孰低法 平 均 (2) (1)(傳統零售價法) 先進先出 (3) (6) (1)種類 評價基礎 成本流程假設 成 本 成本與市價孰低法 平 均 (2) (1)(傳統零售價法) 先進先出 (3) (6) 後進先出 (4)不考慮物價水準變動 (5)考慮物價水準變動 (7) * 情況(6)與(7)較少被採用。

(2)成本率計算之不同 a.就評價基礎而言 若為成本與市價孰低基礎，計算成本比率時，零售價應 考慮淨加價，但不包含淨減價。 若為成本基礎，計算成本比率時，零售價應考慮加價及 減價。 b.就成本流程假設而言 平均成本之成本率係以可供銷售商品之成本除以其零售 價。 先進先出或後進先出之成本率係以本期進貨成本除以其 零售價，且假設加減價僅發生於本期購入之商品。 c.考慮物價水準變動 將存貨零售價中物價水準波動之影響予以消除，以得知存貨之實質 變動。

三.存貨之表達與揭露 製造業存貨應在資產負債表上或其附表中分類列示。 存貨計價方法應予揭露。 重大或特殊之存貨相關合約應於附註中揭露： 如關係人交易、產品融資合約、不可取消進貨合約、非自願之後進先出存貨減少等。 以存貨質押借款時，存貨與借款應分別列流動資產與負債，不可互相抵銷。

四.相關法令規定 會計師查核簽證財務報表規則對於存貨之規定 (一) 查明存貨入帳基礎及計算方法，並注意其是否與上期一致；如有變 更者，查明是否合理，並已否作適當之處理。 (二) 觀察受查核公司實地盤點存貨，盤點時得以選樣抽點，並將盤點情 形及抽點結果與盤存彙總表及帳列核對。 (三) 存貨帳列數與實地盤點數如有重大差異時，應查明其原因。 (四) 盤點時，如有他人寄售或寄放之存貨，應確定其業已分別存放標示 ，並取得該等存貨之規格、數量等有關資料，以確定該等存貨未包 括於受查核公司之存貨內。 (五) 對存放在外之存貨，應向保管人發函詢證；必要時，並採取其他必 要之查核程序。 (六) 選定資產負債表日前後一段期間核對各項憑證，以確定營業成本已 為適當之截止。

(七) 銷貨成本中，如有外銷沖退關稅或貨物稅等情事，查明其會 計處理是否適當。 (八) 查明存貨有無提供質押保證或信託占有等情事；如有提供質 押保證或信託占有等情事者，查明已否列註。 (九) 查明存貨之保險情形及保額。 (十) 查明損壞、變質或歷久滯銷等之存貨是否已按淨變現價值與 成本市價孰低法評價。 (一一) 就期末存貨執行成本與市價孰低之評價。 (一二) 查明在途存貨之所有權；如已屬受查核公司之存貨者，已 否作適當之處理。 (一三) 查明呆廢材料處理程序是否適當。

五.四技二專考題分析 例一.台中公司之存貨資料如下：期初存貨成本為 $35,000其零售價為$40,000，本期進貨為$85,000，其零售價為$160,000，本年度銷貨為$150,000，若往年之毛利率為30%，試以毛利法估計期末存貨價值 (A) $15,000 (B) $95,000 (C) $105,000 (D) $120,000 ...................................A 例二. 下列有關存貨成本與市價孰低法之敘述，何者正確？ (A) 若以淨變現價值為市價時，應先進行規定之上、下限檢驗及 修正 (B) 採總額 (全體) 比較法最為保守 (C) 帳列之「存貨跌價損失」雖為未實現之損失，但應列入損益表 (D) 帳列之「備抵存貨跌價損失」應直接作股東權益之減項 ...................................C

例三.某項存貨成本 $40,000 ，重置成本為 $44,000 ，淨變現價值為 $60,000 ，淨變現價值減正常利潤為$52,000 ，以成本市價孰低法評價，則所決定之存貨價值為 (A) $40,000 (B) $44,000 (C) $52,000 (D) $60,000 ..................................A 例四.若嘉義公司往年的毛利率為20%，而其今年存貨等相關資料如下：期初存貨為$200,000， 本期進貨為 $100,000，本期銷貨為 $250,000，試以毛利法估計今年期末存貨的價值 為： (A) $50,000 (B) $100,000 (C) $200,000 (D) $270,000 ..................................B

參考資料 會計學新論《李宗黎‧林蕙真著》 會計學(III)《啟芳出版社》 商業類課程發展中心http://bcc.yuntech.edu.tw 技專校院入學測驗中心http://www.tcte.edu.tw/tcte-four.php 全國法規資料庫http://law.moj.gov.tw 財務會計準則公報，會計研究發展基金會 林蕙真老師的教學網站

~THE END~