損益表 一、編表的意義與目的 會計期間終結了時，依據調整後分類帳各帳戶餘額，編製損益表及資產負債表的期末會計程序，謂之「編表」，亦稱「決算報告」。其目的在表達企業之財務狀況(資產負債表)與營業績效(損益表)。 二、編製損益表之注意事項 1.表首三要件: (1)企業名稱(2)報表名稱(3)報表所屬期間應詳填。因損益表為動態報表，其表首應填寫會計期間之始日至末日。如下所示: 台北商店　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　台北商店　　　 　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　損益表　　　 ９８年１月１日１２月３１日　　　　　或　　　　　　　　　　９８年度　 　　　　 ：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　：　　　 ：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　：　　　 2.損益表與資產負債表共有科目為「本期損益」及「存貨」(期末)。 3.損益表內本期淨利或本期淨損應明確表示，不宜只寫「本期損益」。

4.買賣業之損益表通常採用「多站式」損益表，而服務業、勞務業等非買賣業之損益表，通常採用「單站式」損益表。其損益計算如下: 　銷貨淨額 　收　　益 －銷貨成本 －費　　損 　銷貨毛利 ( 損 ) 本期淨利 ( 損 ) －營業費用 ＋營業外收益 －營業外費損 　本期淨利 ( 損 ) ★若為本期淨利且須計算所得稅費用時，則上述「本期淨利」應改為「稅前 淨利」，並以稅淨利減所得稅費用後得出稅後淨利(本期損益)。如下所示: 稅前淨利 －所得稅費用 　稅後費用(或本期淨利)

5.同一金額欄數字相加或將減之餘額，如項目說明者，應列於該金額欄之右欄;數個數字連加減，則「減數」應加以括弧表示。 6.損益表內有關「銷貨成本」之計算，得參照下列方法處理之: (1)「連加減」法:　　　　　　　　 (2)「三加三減」法: 銷貨成本 100 　存貨（期初） 　加：進貨淨額 　　　進　　貨★ 800 　　　加：進貨費用 50 　　　減：進貨退出　　　　 (20) 　　　　　進貨折讓 810 　減：存貨（期末） (110) 銷貨成本 　存貨（期初） 100 　進　　貨 800 　　　進貨費用 50 950 　　　減：進貨退回 20 　　　　　進貨折讓　　　　 　　　　　存貨( 期末 ) 110 150 ★損益表內進貨金額須為存貨調整前的金額。

資產負債表 一、資產負債表的意義與格式 資產負債表係企業於會計期間終了時，依據調整分類帳各實帳戶餘額所編製，用以表期末財務狀況之靜態報表。資產負債表通常係採用帳戶式，其格式如下: 資　　產 小　計 合　計 總　計 負債及業主權益 流動資產 　負　　債 　現　　金 ｘｘｘ 流動負債 　ｏｏｏｏ 　銀行透支 基金及投資 ｏｏｏｏ 長期負債 固定資產 　土　　地

　建 築 物 ｘｘｘ 其它負債 　累計折舊 　ｏｏｏｏ 遞耗資產 負債總額 無形資產 　業主權益 業主資本 其他資產 業主往來 加：本期淨利 業主權益總額 資產總額 ｘｘｘｘ 負債及業主權益總額

二、編製資產負債表應注意事項 1.表首三要件: (1)企業名稱(2)報表名稱(3)報表所屬期間應詳填。 2.資產負債表為靜態之報表，其報表日期為會計期間之末日。 3.資產負債表通常採用「帳戶式」。左邊列資產;右邊上方列負債、下　方列業主權益。且「資產」總額應相等於「負債及業主權益」之總額。 4.資產類採用六分法，應依序列出流動資產、基金及投資、固定資產、遞耗資產、無形資產、其他資產等性質別名稱;負債類採三分法，應依序列出流動負債、長期負債、其他負債等性質別名稱。在流動資產中，現金應排再第一位;在固定資產中，若有土地時，則土地應排在第一位;在流動負債中，若有銀行透支，則銀行透支應排第一位。

5.在資產負債表上金額欄之表示方法如下: (1)資產負債表金額欄有三欄時: (2)資產負債表金額欄僅有二欄時: 小計 合計 總計 流動資產 　現　　金 20,000 　應收帳款 60,000 　減：備抵呆帳 600 59,400 　存　　貨★ 10,000 89,400 　基金及投資 資產 小計 合計 流動資產 　現　　金 20,000 　應收帳款 60,000 　減：備抵呆帳 (600) 　存　　貨★ 10,000 894,000 　基金及投資 ★期末資產負債表之存或須為期末存貨之金額。

加值型營業稅會計 一、加值型營業會計科目 會計科目 說明 性質 1.銷項稅額 銷售貨物或勞務時，依規定向買受人收取的營業稅額。收取時記入貸方，因銷貨退回或折讓還買受人營業稅額及期末結算時記入借方。 流動負債 2.進項稅額 購買貨物或勞務時，依規定支付的營業稅額。支付時記入借方，因購貨退回折讓而收回營業稅額及期末結算時記入貸方。 流動資產 3.應納稅額 每期期末(每雙月之月底)結算時，銷項稅額大於進項稅額之差額。期末結算若銷項稅額大於進項稅額記入借方，次月(每單月)十五日前向公庫繳納時記入借方。 4.留抵稅額 每期期末(每雙月之月底)結算時，進項稅額大於銷項稅額之差額。期末結算若進項稅額大於銷項稅額則記入借方，抵減次期應納稅額時記入貸方。 5.應退稅額 每期期末(每雙月之月底)結算時，若進項稅額大於銷項稅額，且其中有外銷商品、取得固定資產及註銷營業登記，而應予退稅者。期末結算時記入借方，收到公庫退稅款時記入貸方。

二、加值型營業稅率 適用對象 稅率 會計處理 說明 1.一般營業人 5% 有進、銷項稅額 進項稅額可抵扣或退稅 2.外銷營業人 0% 有近項、無銷項稅額 進項退額可退稅 3.免稅營業人 － 無進、銷項稅額 進項稅額直接列作成本或費用之加項 ★小規模營業人(每月營業額未達新台幣20萬元者)非屬加值型營業稅體系亦免用統一發票，故向小規模營業人購入或勞務時，不須另附5%營業稅一無近項稅額。

三、加值型營業稅發票種類與會計處理 發票種類 例:銷貨$100，營業稅5%，如數收現。 例:銷貨退回$20，營業稅5%，如數退現。 三聯式發票 (營業人) (稅款外加) 現　　金　　105 　　銷　　貨　　 100 　　銷項稅額　　　　5 銷貨退回　　20 銷貨稅額　　 1 　　現　　金　　21 二聯式發票 (非營業人) (稅款內含) 　　銷　　貨　　　105★ ★＄100(1＋5%)=$105 銷貨退回　　21★ 　　現　　金　　　21 ★$20(1＋5%)=21$ ★二聯式發票因營業稅係內含於發票金額中，固銷貨及銷貨退回(折讓)時均不須列計銷項稅額，於期末時再按下列公式計算銷售額與銷項稅額： (1)銷 售 額＝當期開立二聯式統一發票總額÷(1+5%) (2)銷項稅額＝銷售額5%(或銷項稅額=當期開立二聯式統一發票總額－銷售額)

四、二聯式發票銷貨之會計處理 銷售商品給營業人應開予三聯式發票，其營業稅款係單獨列示，故銷貨時之分錄，銷項稅額應單獨列示；若銷貨商品給非營業人，則應開予二聯式發票。因其營業稅款係內含於銷售額，且因交易金額零星，為避免帳務處理繁瑣及小數取捨之誤差，故於銷貨時並不貸記銷項稅額，而俟期末再從本期二聯式發票銷貨總金額中，將銷項稅額分離出來並予入帳。 例如：本期共銷與非營業人$100(含稅)之商品有1,000筆，則期末二聯式發票銷貨總金額為$100,000，銷售額為$95,238，銷項稅額為$4,762($100,000÷1.05=$95,238；$100,000-95,238=$4,762)。期末只要作一分錄：借銷貨$4,762、貸銷項稅額4,762即可。但若每次銷貨時皆將銷項稅額入帳，則每次之銷售額為：$100÷1.05=$95.238，四捨五入後銷售額為$95，而銷項稅額為$5($100-95)。則1,000筆交易之銷售額為$95,000，銷項稅額為$5,000，此與事實顯有不符，且亦增加帳務處理之負擔。

五、免徵營業稅之部分項目 六、不得扣抵銷項稅額之項目 ★買賣下列免徵營業稅項目者，不須支付營業稅，故無近項稅額或銷項稅額： 1.出售土地 2.依法登記之報社、雜誌社銷售其本事業之報紙、出版品 3.郵政、電信機機依法經營之業務及政府核定之代辦業務 4.政府專賣事業銷售之專賣品 5.代銷郵票、印花稅票之業務 六、不得扣抵銷項稅額之項目 ★下列事項所支付之營業稅款，應逕行併入資產或費用科目內，不得扣抵銷項稅額： 1.購進之貨物或勞務未依規定取得並保存憑證者 2.非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務；但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限 3.交際應酬用之貨物或勞務(營業稅併入職工福利科目) 4.酬勞員工個人之貨物或勞務(營業稅併入職工福利科目) 5.購買九人座以下(包含九人座)之自用乘人小汽車(營業稅併入運輸設備科目)

七、加值型營業稅之結果與申報 1.結算(每雙月之月底) 2.申報(每單月15日前) 銷項稅額＞進項稅額 進項稅額＞銷項稅額 繳納稅款時 收到退稅款時 銷項稅額 　　進項稅額 　　留抵稅額★ 　　應納稅額 應退稅額 留抵稅額 應納稅額 　　現　　金 現　　金 　　應退稅額 ★若上期有留抵稅額時，則貸記留抵稅額，留抵稅額不足或無留抵稅額時，始貸記應納稅額。 ▲如當期有購入固定資產或外銷商品者，應借記應退稅額，借記應退稅額後借方金額仍小於貸方金額之差額，始借記留抵稅額。

八、加值型營業會計分錄釋例 台中公司係一般營業人，本年1、2月份之交易及分錄釋例如下： 1.限購商品$１,000,000，另附5%營業稅： 　進　　貨　　1,000,000 　進項稅額　　　50,000 　　　現　　金　　　　1,050,000 2現銷商品$400,000，另收5%營業稅。開予三聯式發票： 　現　　金　　420,000 　　　銷　　貨　　　 400,000 　　　銷項稅額　　　 20,000 3.外銷商品$500,000 　應收帳款 　　　銷　　貨 　★依營業稅規定，外銷商品適用零稅率，故無銷項商品。 4購入辦公室設備$100,000，外加5%營業稅；簽發支票付訖： 　辦公設備　　100,000 　進項稅額　　 5,000 　　　銀行存款　　　　105,000 5.現銷商品$3,990(含稅)予非營業人，開與二聯式發票： 　現　　金　　3,990 　　　銷　　貨　　　3,990 ★二聯式發票銷貨之營業稅系內含於銷售額，故銷貨時銷項稅額不需單獨列示。 6支付水電費$1,000，另付5%營業稅： 　水 電 費　　1,000 　進項稅額　　 50 　　　現　　金　　　1,050 7.支付交際費$2,000，另付5%營業稅： 交際費 現金 ★交際應酬所產生之營業稅，依法不得扣抵，故應併入交際費科目。 8.向小規模營利事業購買文具用品$700： 　文具用品　700 　　　現　　金　　700 ★向規模營業人購買貨物或勞務，不需另付5%營業稅，亦無進項稅額。

9.三聯式發票銷貨退回$20,000，並退還5%營業稅： 　銷貨退回　　20,000 　銷項稅額　　1,000 　　　現　　金　　　21,000 10.二聯式發票銷貨退回$1,000(含稅)，如數退現： 　銷貨退回　　1,000 　　　現　　金　　　1,000 ★二聯式發票銷貨退回所退還顧客之營業稅不必單獨列示，俟期末再做調整即可。 11.購入五人座自用成人小汽車$650,000，外5%加營業稅，簽發支票付訖： 　運輸設備　　682,500 　　　銀行存款　　　682,500 ★購入九人座以下自用乘人小汽車所產生之營業稅不得扣抵，故應併入運輸設備成本內。 12.顧客訂購商品一批$200,000(5%營業稅另計)交來定金$20,000，開與三聯式支票： 　現　　金　　20,000 　　　預收貨款　　　19,048 　　　銷項稅額　　　952 ★預收貨款=$20,000÷(1+5%)=$19,048 　銷項稅額=$20,000-19,048=$952 13.前提顧客所訂之獲本日如數出貨，餘款收現，開與三聯式發票： 　現　　金　　190,000 　預收貨款　　19,048 　　　銷　　貨　　　200,000 　　　銷項稅額　　　9,048 ★銷貨稅額=($200,000-19,048)×5%=$9,048 14.將成本$350,000、累計折舊$150,000之汽車出售得款$120,000，另收5%營業稅： 　現　　金　　 126,000 　累計折舊　　 150,000 　出售資產損失 80,000 　　　運輸設備　　　350,000 　　　銷項稅額　　　 6,000

15.賒銷商品$7,140(含稅)予非營業人，開與二聯式發票： 　應收帳款　　7,140 　　　銷　　貨　　　7,140 16.購入房地一筆$900,000，其中房屋價值佔三分之一，另外加5%營業稅，簽發支票付訖： 　土　　地　　600,000 　建 築 物　　300,000 　進項稅額　　 15,000 　　　銀行存款　　　915,000 ★依營業稅法之規定，買定土地免徵營業稅。 17.進貨退回出$5,000，另計5%營業稅款均收現： 　現　　金　　5,250 　　　進貨退出　　　5,000 　　　進項稅額　　　 250 18.限購年節禮品$40,000，外加5%營業稅，贈送員工： 　職工福利　　42,000 　　　現　　金42,000 ★依營業稅法規定，應購入酬勞員工用之貨物或勞務所支付之營業稅不得扣抵，故應併入職工福利科目內。 19.將供銷售之貨物售價$3,000(不含稅)贈送員工，併開三聯式發票。 　職工福利　　 　　　銷　　貨　　　 　　　銷項稅額　　　 ★依營業稅法規定，以貨物無償轉移他人所有者，是同銷貨處理。 20.購入商品$500,000，外加5%營業稅均暫欠： 　進　　貨　　500,000 　進項稅額　　25,000 　　　應付帳款　　　525,000

21.顧客交來十天期支票$10,000做為訂貨定金： 　應收票據　　10,000 　　　預收貨款10,000 ★因收取定金時銷貨尚未實現，不得不承認銷貨收入，故貸記預收貨款科目；且因作為定金之遠期票據尚未兌現，故不開與發票亦無銷項稅額。 22.二月底結算二聯式發票銷貨之銷項稅額： 　銷　　貨　　482 　　　銷項稅額　　　482 ★$3,990-1,000+7,140=$10,130 　$10,130÷(1+5%)=$9,648 　$10,130-9,648=$482 23.二月底(每雙月底)結算進銷項稅額： 　銷項稅額　　36,632 　應退稅額　　45,000 　留抵稅額　　14,168 　　　進項稅額　　　94,800 ★應退稅額=外銷金額×5%+購入固定資產支付之進項稅額 =$500,000×5%+5,000+15,000 =$45,000 24收到公庫退稅款支票時： 　銀行存款　　45,000 　　　應退稅額　　　45,000 ★收到公庫退稅款支票時，亦可視同現金而借記現金科目。 25.若結算結果為應納稅額時，則分錄為： (1)期末結算時：(每雙月之月底) 　銷項稅額　　 　　　進項稅額　　　 　　　應納稅額　　　 (2)報繳營業稅時：(每單月15日以前) 　應納稅額　　 　　　現　　金　　　 ★開支票繳稅時，則貸記銀行存款。