會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit Chapter 2 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit

學習目標 透過本章的學習，讀者應該可以瞭解： 1.會計要素、會計科目及交易 2.雙式簿記及會計基本方程式 3.帳戶及借貸法則 4.企業的財務報表

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及 會計基本方程式 帳戶及 借貸法則 財務報表 會計要素的 意義 會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表

前言 企業以財務報表為工具，提供財務資訊給投資人、債權人及管理者，而構成財務報表的主要內容要素，稱為會計要素。 會計要素可分為資產、負債、業主權益、收益、費損五大類，前三者表達財務狀況，後二者表達財務績效。 凡會使企業會計要素發生增減變化的企業活動，均須加以記錄，須記錄的事項稱為會計事項，而記錄會計事項的規則稱為借貸法則。

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及 會計基本方程式 帳戶及 借貸法則 財務報表 會計要素的 意義 會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表 5

一、會計要素（accounting elements） 經營企業必須運用各種資源，這些資源在會計上稱為「資產」(assets)；取得資源的資金來源，可能是來自業主投入的資金或經由借款而來。業主投入的資金稱為「業主權益」(equity)，借款則稱為「負債」(liabilities) 商品出售給顧客，可收到現金或其他形式的資産，稱爲「收益」(income)；爲賺取收益所付出之代價，如支付員工薪資、商品成本等，稱爲「費損」(expenses)。 這些資産、負債、業主權益、收益、費損，是會計資訊的主要內容，稱爲「會計要素」(accounting elements)。

一、會計要素 會計要素通常可分為五級： 1.類 別：第一級分類 1.類 別：第一級分類 分為資產、負債、業主權益、收益及費損五大類；或將收益及費損進一步分為收入、費用、利益及損失，共為七類。 2.性質別：第二級分類 將每一個類別的會計要素性質相同者歸為一類，以利財務報表的表達與分析。例如，將能迅速轉換成現金的資產合成一組，稱流動資產。 3.科目別：第三級分類 將性質別的會計要素再細分。例如，將「流動資產」再細分為現金、銀行存款、應收帳款、存貨、預付費用等。

一、會計要素 4.子目別：第四級分類 5.細目別：第五級分類 按照需要將科目再細分。例如，成衣公司可以將販售的存貨科目，分成大衣、西裝、洋裝、童裝等子目。 5.細目別：第五級分類 按照需要將子目再劃分為更詳細的項目。例如，上述成衣公司可以將大衣、西裝、洋裝、童裝等子目，再按品牌或尺寸分為細目。

二、會計科目 會計上對不同性質、不同種類的資産、負債、業主權益、收益、費損都給予一個特定名稱，以識別記錄，稱爲「會計科目」(accounts)。 例如： 用來製造商品的設備稱爲「機器設備」 向銀行借入的款項稱爲「銀行借款」； 出售商品産生的收益稱爲「銷貨收入」； 承租房子支付給房東的代價稱爲「租金費用」

三、交易 企業發生的各項營運活動中，在會計上應該記錄的稱爲「會計事項」(accounting events)。 會計事項又稱爲「交易事項」(transactions)，是指會使企業的資産、負債、業主權益、收益、費損發生增減變動的事項，譬如買賣、投資、借款、出售商品、支付費用等。

主要的交易循環關係圖 銷售及收款循環 產品 現金 採購及付款循環 原料 生產循環 成品 研發循環 技術 人力資源循環 勞工 財務循環 生產要素 會計循環 會計報告 資 料 金 資訊流 物流 金流 關務 生產排程

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一、雙式簿記 (the double-entry system) 是將交易發生的原因及結果都記錄的制度，為現代會計的理論基礎。 例如，企業向銀行借款$1,000,000，企業的「現金」(資產)增加了$1,000,000(果)，由於是向銀行借來的，將來有還給銀行的義務，所以「銀行借款」(負債)也增加(因)，兩項金額都是$1,000,000。 現金資産增加的原因，是向銀行借來的，把交易的因果關係都記錄的方法，就稱爲「雙式簿記」。 只單方面記錄發生的原因或結果者，譬如上例只記錄現金增加或只記錄銀行借款增加，就是單式簿記，目前已不採用。

二、會計基本方程式 （the fundamental accounting equation） 企業經營需要各種資産，購買資産的資金可能來自於企業所有人(業主)投資，也可能是向債權人融資取得 企業的業主及債權人對企業的資産擁有求償權（要求返還的權利） 以公式表示： 資產 ＝ 負債 ＋ 業主權益 等號左邊表示企業所擁有的資源， 等號右邊表示資源的來源 方程式所要表達的是「資産」、「負債」、「業主權益」三項會計要素間的基本關係。 無論交易怎樣變化，這個方程式永遠是相等的，因此稱爲會計基本方程式或會計恆等式。

會計基本方程式 資產 負債 股東權益 企業經營需要各種資産，購買資産的資金可能來自於企業所 有人(業主)投資，也可能是向債權人融資取得 企業的業主及債權人對企業的資産擁有求償權（要求返還的權利） 以公式表示： 資產 ＝ 負債 ＋ 業主權益 企業所擁有的資源 資源的來源 無論交易怎樣變化，這個方程式永遠是相等的，因此稱爲會 計基本方程式或會計恆等式。 資產 負債 股東權益 借來的資金 自有的資金

二、會計基本方程式 企業經營的主要目的是爲業主謀取利益及財富， 所有的收益都屬於業主所有； 所有的費損也由業主承擔， 收益的增減就是業主權益的增減（增減同方向） 費損的增減會對業主權益產生反向的增減。

二、會計基本方程式釋例 1. 業主投資 王英達決定成立英達貨運公司，邀集親朋好友一起投資，共募得資金$1,000,000，於11年1月1日開始營業。 此項交易使資產項目的現金增加$1,000,000，業主權益中的股本也增加$1,000,000。 資　　產 ＝ 負　　債　 　 ＋ 業主權益 現　　金 股　　本 (1) ＋$1,000,000 $1,000,000

二、會計基本方程式釋例 2. 開立票據購入辦公設備 英達公司一成立，立即購入$200,000辦公設備，但並未支付現金，而是開立三個月到期的本票交付商行。 此項交易一方面使資產項目的辦公設備增加$200,000，另一方面使負債項目的應付票據增加$200,000。 資　 　產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 辦公設備 應付票據 股　　本 $1,000,000 (2) $200,000

二、會計基本方程式釋例 3. 以現金購買運輸設備 英達公司以現金$900,000購買運輸設備。 此項交易一方面使資產項目的運輸設備增加$900,000，另一方面亦使資產項目中的現金減少$900,000。 資　 　產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 辦公設備 運輸設備 應付票據 股　　本 $1,000,000 $200,000 (3) － 900,000 $900,000 $100,000

二、會計基本方程式釋例 4. 現銷及賖銷服務 英達公司為顧客提供運送貨物的服務，產生服務收入的金額為$600,000，其中收取現金$178,000，餘額$422,000同意顧客賖帳。 此項交易使資產與業主權益同時增加（收益增加使業 主權益增加）：現金增加$178,000，應收帳款增加$422,000，業主權益增加$600,000。 資 產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 應收帳款 辦公設備 運輸設備 應付票據 股　　本 保留盈餘 $100,000 $200,000 $900,000 $1,000,000 (4) ＋ 178,000 $422,000 $600,000 $278,000

二、會計基本方程式釋例 5. 費用付現 英達公司以現金支付薪資費用$200,000及燃料費用$63,000。 這些交易使資產及業主權益同時減少（費用增加使業主權益減少）：現金減少$263,000，業主權益減少$263,000。 資 產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 應收帳款 辦公設備 運輸設備 應付票據 股　　本 保留盈餘 $278,000 $422,000 $200,000 $900,000 $1,000,000 $600,000 (5) － 263,000 － 263,000 $ 15,000 $337,000

二、會計基本方程式釋例 6. 賖購物料及開立票據租用辦公大樓 英達公司以賖帳方式購置消耗性材料$10,000，以及開立一個月到期的本票$100,000支付辦公大樓的租金。 這些交易使費用增加$110,000（使業主權益減少），也使負債增加：應付帳款增加$10,000，應付票據增加$100,000。 資 產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 應收帳款 辦公設備 運輸設備 應付帳款 應付票據 股　　本 保留盈餘 $ 15,000 $422,000 $200,000 $900,000 $1,000,000 $337,000 (6) $10,000 100,000 － 110,000 $300,000 $227,000

二、會計基本方程式釋例 7. 應收帳款餘額中有$222,000收到現金 這項交易使現金增加$222,000，應收帳款減少$222,000。 資 產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 應收帳款 辦公設備 運輸設備 應付帳款 應付票據 股　　本 保留盈餘 $ 15,000 $422,000 $200,000 $900,000 $10,000 $300,000 $1,000,000 $227,000 (8) ＋ 222,000 － $222,000 $237,000 +

二、會計基本方程式釋例 8. 為購入辦公設備所開立之本票到期，支付票據金額$200,000 這項交易使現金及應付票據各減少$200,000。 資 產 ＝ 負　　債 ＋ 業主權益 現　　金 應收帳款 辦公設備 運輸設備 應付帳款 應付票據 股　　本 保留盈餘 $237,000 $200,000 $900,000 $10,000 $300,000 $1,000,000 $227,000 (7) － 200,000 － 200,000 $37,000 + $100,000

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及 會計基本方程式 帳戶及 借貸法則 財務報表 會計要素的 意義 會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表 25

財務報表 (Financial statements) 企業以財務報表作為傳遞其財務狀況（financial position）與財務績效（financial performance）資訊的工具。 企業所提供的財務報表包括 資產負債表(財務狀況表) 綜合損益表 業主權益變動表（有企業以保留盈餘表代替） 現金流量表 本章以英達貨運有限公司為例，分別說明每張報表的內容及用途。

一、資產負債表(財務狀況表) （Balance sheet /Statement of financial position） 主要目的是表達企業在某一特定日期的財務狀況，又稱財務狀況表。 表頭須註明企業名稱（譬如英達貨運公司）、報表名稱（資產負債表）及某一特定日期（如11年12月31日）。 資產負債表報導「資產」(assets)、「負債」(liabilities)及「業主權益」(equity)在某一特定日期的餘額，資產列於左方，負債及業主權益列於右方，且資產總額必須等於負債及業主權益相加的總額。

一、資產負債表 英達貨運公司 資產負債表 11年12月31日 單位：新台幣元 資 產 負 債 現金 $ 37,000 應付帳款 11年12月31日 單位：新台幣元 資 產 負　　債 現金 $ 37,000 應付帳款 $ 10,000 　應收帳款 200,000 　應付票據 100,000 辦公設備 　負債總額 $ 110,000 　運輸設備 900,000 股東權益 　股　　本 1,000,000 　保留盈餘 227,000 股東權益總額 $1,227,000 資產總額 $1,337,000 負債及股東權益總額 *由損益表轉來，保留盈餘若有期初餘額或曾發放股利，其金額與本期淨利金額通常不會相等。 *

二、綜合損益表（Statement of comprehensive Income ) 主要目的是在報導企業於某一特定期間內（譬如11年 度）的經營成果，也就是財務績效。 表頭（heading）應該註明企業名稱、報表名稱及報表 涵蓋的特定期間(period)（須註明起迄日期，譬如11年 1月1日至12月31日，或11年度）。 損益表包含兩大項目，一項為「收益」（income）， 另一項為「費損」（expenses），如果收益大於費損， 最後會產生「淨利」（net income）；如果收益小於 費損，則最後會產生「淨損」（net loss）。

二、綜合損益表 英達貨運公司 綜合損益表 11年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 運輸收入 $600,000 * 營業費用： 薪資費用 11年1月1日至12月31日　 單位：新台幣元 運輸收入 $600,000 * 營業費用： 薪資費用 $200,000 　　燃料費用 　63,000 　　其他費用 10,000 房租費用 100,000 費用總計 373,000 * 本期淨利 $227,000 * *轉至業主權益變動表

三、業主（股東）權益變動表（Statement of changes in equity） 業主權益變動表在公司組織稱為股東權益變動表，主要是用來表達業主（股東）對企業權益的增減變動情形，通常包含資本的變動及保留盈餘的變動二部分。 資本的變動是指本期資本增、減的情形；保留盈餘是指企業歷年來所賺的盈餘（或虧損），尚未分配給業主或尚未彌補的部分。 保留盈餘的變動包含兩大項目，一為因為經營獲利所增加的部分（淨損則減少保留盈餘），另一為企業將所賺得的盈餘分配給股東的部分，也就是股利。

三、業主（股東）權益變動表 英達貨運公司 股東權益變動表 11年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 股本 期初餘額（11/1/1） 　　　　　　　11年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 股本 期初餘額（11/1/1） $ 0 本期現金增資 1,000,000 期末餘額 $1,000,000 保留盈餘 期初餘額 $ 0 加：本期淨利 227,000 減：股 利 股東權益（11/12/31） $1,227,000 * 由損益表轉來 **轉到資產負債表股東權益項下的保留盈餘。 * **

四、現金流量表 （Statement of cash flows） 主要目的在表達企業於某一特定期間內，現金收入與現金支出的資訊，包括現金流入的來源與流出的去路，以及流入與流出的金額。 表頭須註明企業名稱、報表名稱及某一特定期間。 現金流量資訊可幫助投資人、債權人及其他相關人士分析企業現金收支的狀況，瞭解企業於特定期間內的營業活動、投資活動及融資活動對現金的影響，該段期間內現金增、減變動情況，以及期末現金餘額。

四、現金流量表 英達貨運公司 現金流量表 11年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 營業活動淨現金流量： 本期淨利 $ 227,000 11年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 營業活動淨現金流量： 本期淨利 $ 227,000 調整項目： 應收帳款增加 $(200,000) 　　應付帳款增加 10,000 　　應付票據增加 100,000 (90,000) 營業活動的淨現金流入(出) $ 137,000 投資活動的現金流量： 　　購買辦公設備 　　購買運輸設備 (900,000) 投資活動的淨現金流入(出) (1,100,000) 融資活動的現金流量： 股本增加 1,000,000 本期現金增加(減少)數 $ 37,000 期初現金餘額 期末現金餘額 * *此數字應與資產負債表上的現金餘額相同。

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及 會計基本方程式 帳戶及 借貸法則 財務報表 會計要素的 意義 會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表 35

一、帳戶及借貸的意義 帳戶是用來記錄各項資産、負債、業主權益、收益及費損等會計要素增減的工具。交易事項發生時，先記錄各帳戶，再以各帳戶的餘額來編製財務報表。 借方（Dr.） 會計科目名稱 貸方（Cr.） 　　借記 　　貸記 　　借項 　　貸項 　　借方紀錄 　　貸方紀錄

一、帳戶及借貸的意義 帳戶分爲左右兩方，左方稱爲「借方」(debit side)，右方稱爲「貸方」(credit side)。帳戶的格式如同英文字母的「T」或中文的「丁」，因此又稱爲T字帳（戶）或丁字帳（戶）。 借(debit)、貸(credit)也可作動詞，例如，將交易的結果記入帳戶借方的動作，稱爲「借記」或簡稱爲「借」；將交易的結果記入帳戶貸方的動作，稱爲「貸記」或簡稱爲「貸」。 借、貸也可以作爲紀錄的名稱，例如記入帳戶借方的帳項我們習慣上稱爲「借項」，或「借方紀錄」(debit entry)，而記入帳戶貸方的帳項則稱之爲「貸項」，或「貸方紀錄」(credit entry)。

二、借貸法則 資産、負債、業主權益、收益及費損的增減記入帳戶的規則稱爲借貸法則(the rules of debit and credit)。 根據會計基本方程式， 資産在等式的左邊，因此，資産增加時列在資産帳戶的左方（借方），而資産減少時，則列入相反方向的右方（貸方）； 負債與業主權益在等式的右邊，因此，負債及業主權益增加時，列入帳戶的右方（貸方），負債及業主權益減少時，則列入相反方向的左方（借方）。

二、借貸法則 收益增加使業主權益增加，收益減少使業主權益減少，所以收益增、減的記錄規則與業主權益的借貸法則方向相同。 費損增加使業主權益減少，費損減少會使業主權益增加，因此費損增、減的記錄規則與業主權益的借貸法則相反。 資產 ＝ 負債 ＋ 業主權益 借 貸 －

二、借貸法則 借 權 益 貸 － ＋ 借 費 用 貸 借 收 益 貸 ＋ － － ＋

二、借貸法則 借方 資產類科目名稱 貸方 資產增加 資產減少 借方 負債類科目名稱 貸方 負債減少 負債增加 借方 權益類科目名稱 貸方 　資產增加 　資產減少 借方 負債類科目名稱 貸方 　負債減少 　負債增加 借方 權益類科目名稱 貸方 　業主權益減少 　業主權益增加 借方 收益類科目名稱 貸方 　收益減少 　收益增加 借方 費損類科目名稱 貸方 　費損增加 　費損減少

三、借貸法則釋例 1. 資産增加及業主權益增加的交易 張仁投資$500,000，成立仁義清潔服務行，開始營業。 現金（資産）增加記入現金的借方，業主資本（業主權益）增加記入業主資本的貸方。 現金 500,000 業主資本

三、借貸法則釋例 2. 一項資産增加，另一項資産減少的交易 支付現金購買打蠟機器一組計$100,000。 現金（資産）減少記入貸方，機器設備（資産）增加記入借方。 機器設備 100,000 現金

三、借貸法則釋例 3. 資産增加及負債增加的交易 向發財中古汽車公司賒帳購買中古小貨車一部，價款$150,000，分期償付。 運輸設備（資産）增加記入借方，應付款項（負債）增加記入貸方。 運輸設備 150,000 應付款項

三、借貸法則釋例 4. 費用增加及資産減少的交易 本月份水電費$1,500，以現金支付。 水電費（費用）增加記入借方，現金（資産）減少記入貸方。 水電費 1,500 現金

會計基礎與調整

三、借貸法則釋例 5. 費用增加及負債增加的交易 開立遠期票據$10,000，用來支付小貨車的修理費。 修理費（費用）增加記入借方，應付票據（負債）增加記入貸方。 修理費 10,000 應付票據

三、借貸法則釋例 6. 資産增加及收益增加的交易 提供清潔服務收費$10,000，收到票據一張。 應收票據（資産）增加記入借方，服務收入（收益）增加記入貸方。 應收票據 10,000 服務收入

調整: 會計基礎(Accounting basis) 是會計上認列收益及費損所採用的規則，也就是決定入帳時間點的規則。 會計基礎種類： 現金收付基礎 應計基礎

一、現金收付基礎(cash basis) 又稱現金基礎，是指企業對於收益與費損的認列，以現金「實際收付」時點為基準。也就是收益及費損都是在收到現金或支付現金時才記錄。 例如：08年底賒銷商品給客戶，在09年收到現金，在現金基礎下，這項收益為09年的收益，而不是08年的收益。 現金基礎對收益與費損的認列時點，與收益實際「賺得」及費損實際「發生」的時點不同，故所衡量的損益結果可能不合理。

一、現金收付基礎(cash basis) 例如：第一年底以現金$1,000購買商品，隨即以$1,200賒銷給顧客，第二年初才收款。 現金基礎下： 第一年有費用$1,000但無收入，呈現虧損$1,000； 第二年有收入$1,200卻無費用，呈現淨賺$1,200。 這種結果顯然與事實不符。 帳上損益無法表示真正的財務績效，故現金基礎並非「一般公認會計原則」。

二、應計基礎(accrual basis) 又稱權責發生制，是指企業對於收益與費損的認列時點，以收益實際「賺得」及費損實際「發生」為認定的基準。一旦有收益與費損的事實「發生」，產生了「權利」或承擔了「義務」就應該記錄，而不論現金在何時收付。 2012年賒銷商品給客戶，2013年收到現金，這項收益為2012年的收益，而非2013年的收益。 應計基礎可完整表達企業實際營業的結果，故「一般公認會計原則」規定，企業應採用「應計基礎」。

調整(Adjusting) 調整就是修正帳面紀錄，目的在使帳面紀錄與報表編製時的實況相符，增加會計資訊的正確性。 一般企業在年度終了時，應行調整的事項包括下列各項：

一、應計項目(accrued items) 應計項目包括二類： 應付費用 只要是屬於本期已發生的費用，雖然尚未付出現金，年底仍然必須認列費用 應收收益 而屬於本期已賺得的收益，雖然尚未收到現金，也應在年底時認列收益。

一、應計項目(accrued items) 1. 應付費用(accrued expenses) 又稱「應計費用」，是指本期已發生（耗用）而尚未支付現金的各項費用。 例如：向他人承租房子須支付租金，租用一個月產生一個月的租金費用。雖然尚未支付現金，但將來有支付的義務，所以同時產生一筆負債。 年底常見的應付費用：應付水電費、應付薪資、應付租金、應付利息等。

一、應計項目(accrued items) 【釋例】 環宇企業管理顧問公司年底持有附息(利率2%)的應付票據，餘額$300,000，開票日期為2月1日，一年到期時本金利息一併清償。 由於利息費用是隨著時間的經過而發生，雖然年底尚未支付利息，但須調整入帳。 期末應付利息費用計算如下： 　　　　利息費用＝本金 × 利率 × 經過的期間 　　　　$5,500＝$300,000 × 2% × 11/12

一、應計項目(accrued items) 調整分錄： 將上述分錄過入分類帳：

一、應計項目(accrued items) 2. 應收收益(accrued revenue) 又稱「應計收益」，指本期已賺得而尚未收到現金的收益。 例如：借款給他人，隨著時間的經過陸續賺得利息收入，在會計上應認列已發生的「利息收入」及相對應的「應收利息」（資產科目）。 常見的應收收益：應收利息、應收租金、應收佣金等。

一、應計項目(accrued items) 【釋例】 環宇企業管理顧問公司年底持有附息(利率1%)的應收票據，餘額$30,000，開票日期為9月1日。 期末應收利息計算如下： 利息收入＝本金 × 利率 × 經過的期間 $100＝$ 30,000 × 1％ × 4/12

一、應計項目(accrued items) 調整分錄： 將上述分錄過入分類帳：

二、遞延項目(deferred items) 遞延項目包括兩項： 預付費用 已經支付現金，但效益尚未耗用的稱為「預付費用」 （資產科目）。 預收收益 已經收到現金，但是收益尚未賺得的稱為「預收收益」（負債科目）；

二、遞延項目(deferred items) 1. 預付費用(prepaid expenses) 指企業在還沒有享受勞務或取得商品之前，先行支付現金給交易的對方，將來有權利要求對方提供勞務或商品，因此這項支出具有資產的性質。

二、遞延項目(deferred items) 【釋例】 環宇企業管理顧問公司在09年3月1日支付一年保險費$24,000。 《方法一》 3月1日支付現金時，先列記「預付保險費」（資產科目），分錄如下：

二、遞延項目(deferred items) 由下圖可看出，會計期間終了時，已耗用的保險費為$20,000，未耗用者為$4,000

二、遞延項目(deferred items) 期末將原來的「預付保險費」(資產科目)轉為「保險費」(費用科目)，調整分錄如下： 將上述分錄過入分類帳：

二、遞延項目(deferred items) 《方法二》 3月1日支付保險費時，先以「保險費」(費用科目)入帳 年底時，將屬於次年的保險費$4,000轉入「預付保險費」(資產科目)

二、遞延項目(deferred items) 【釋例】 環宇企業管理顧問公司於7月1日買入文具用品$1,500，當時以費用科目「文具用品」入帳，期末還有文具用品$500尚未耗用。 期末調整分錄及過帳程序如下：

二、遞延項目(deferred items) 2. 預收收益(revenue collected in advance) 是指企業還沒有提供財貨或勞務給交易對方之前，先收取現金，將來有義務提供財貨或勞務給對方，對企業而言是一項負債。 預收的款項將會隨著財貨或勞務的陸續提供，而成為已賺得的收益。

二、遞延項目(deferred items) 【釋例】 環宇企業管理顧問公司於09年3月1日，收到一年的租金$12,000。 《方法一》 3月1日收到現金時，先在帳上列為負債，分錄如下：

二、遞延項目(deferred items) 由下圖可知，會計期間終了時，已賺得租金為$10,000，未賺得為$2,000。

二、遞延項目(deferred items) 期末時，將已賺得的租金$10,000，由原「預收租金」(負債科目)轉為「租金收入」(收益科目)，分錄如下： 將上述分錄過入分類帳：

二、遞延項目(deferred items) 《方法二》 3月1日收到租金時，先以「租金收入」(收益科目)入帳 年底將屬於第二年的租金收入轉入「預收租金」（負債科目），分錄如下：

三、估計項目(estimated items) 是指收益或費損已發生，但是金額無法確定，必須採取估計方式認列收益或費損。 常見的項目包括：壞帳費用、折舊費用、售後服務費用等項目。 有關估計項目的調整，將在本書相關章節中討論。

應調整項目及會計處理彙整表