企业纳税实务 项目五 城建税、教育费附加 《企业纳税实务》课程组 滨州职业学院

知识目标 1．掌握城市维护建设税的纳税义务人，城市维护建设税的征税范围和税率，城市维护建设税的计算 2．掌握教育费附加的征收范围、征收比例，教育费附加的计算

能力目标 1．能正确确定城市维护建设税的征税范围、税率，会城建税应纳税额的计算 2．能正确确定教育费附加的征收范围、征收比例，会教育费附加的计算

5.1认识城市维护建设税 任务一 认识城市维护建设税的纳税人和征税范围 一、任务情境 二、任务指导 三、任务处理

一、任务情景 山东省滨州东岳贸易集团公司，2009年8月所属子公司主要经营资料如下： 1．中美东岳轮胎有限公司是一家中外合资企业，股东东岳集团公司占51%，美国NEW公司占49%，本月缴纳增值税560 000元； 2.东岳轮箍贸易公司，本月进口轮箍一批，缴纳增值税540 000元，本月无其他业务；

一、任务情境 3.东岳娱乐有限公司本月缴纳营业税600 000元； 4.东岳酒业有限公司本月缴纳消费税2 600 000元，增值税1 400 000元。 如果你是山东省滨州东岳贸易集团公司的办税员，请分析所属单位中哪些要缴纳城市维护建设税，哪些不需缴纳。

二、任务指导 （一）城市维护建设税的特点 城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。

二、任务指导 （一）城市维护建设税的特点 1.具有附加税性质。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。 2.具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。

二、任务指导 (二)城市维护建设税的纳税人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。 1.对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。 2.对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

三、任务处理 1.根据税收法规规定，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税，而中美东岳轮胎有限公司是一家中外合资企业，所以中美东岳轮胎有限公司不缴纳城市维护建设税。 2.东岳轮箍贸易公司本月除进口轮箍缴纳的增值税外无其他业务，而税法规定对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征城建税，故当月东岳轮箍贸易公司不缴纳城建税。 3.东岳娱乐有限公司本月缴纳了营业税，应纳缴纳城市维护建设税。 4.东岳酒业有限公司本月缴纳了消费税和增值税，应缴纳城市维护建设税。

任务二 计算城市维护建设税 一、任务情境 位于山东省滨州市滨城区的山东省华宇公司2009年8月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。 如果你是山东省华宇公司的办税员，请计算应纳的城市维护建设税。

二 、计算城市维护建设税 （一）城建税纳税人的应纳税额 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 由于城建税法实行纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应十分注意根据纳税人所在地来确定适用税率。

二 、计算城市维护建设税 （二）城市维护建设税的税率 城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，即：

二 、计算城市维护建设税 1.纳税人所在地为市区的，税率为7％； 2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％； 3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为l％。

二 、计算城市维护建设税 城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。

二 、计算城市维护建设税 （三）城市维护建设税的计税依据 城建税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。

二 、计算城市维护建设税 城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就同时免征或者减征城建税。 供货企业向出口企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。 自2005年1月1日起经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

三、任务处理： 任务处理 山东省华宇公司应纳城市维护建设税如下： 应纳城建税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税) ×适用税率=(300 000+400 000+200 000) × 7％=900 000 ×7％=63 000(元)

5.3 教育费附加的计算 一、任务情境 二、任务指导 三、任务处理

一、任务情境 位于山东省滨州市滨城区的山东省华宇公司2009年8月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。 如果你是山东省华宇公司的办税员，计算该企业应纳的教育费附加。

二、任务指导 教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加名义上是一种专项资金，但实质上有税的性质。 （一）教育费附加的征收范围及计税依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。

二、任务指导 （二）教育费附加计征比率 随着经济发展，社会各界对各级教育投入的需求也在增加，与此相适应，教育费附加计 征比率也经历了一个由低到高的变化过程。目前，教育费附加征收比率为3%。 （三）教育费附加的计算 应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额) ×征收比率

二、任务指导 （四）教育费附加的减免规定 1对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。 2.对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附 加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 3.对新办的商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外) ，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%) ，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。

二、任务指导 4.对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。 5.自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业、服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。 对自谋职业的城镇退役士兵，从事个体经营(除建筑业、 娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。

二、任务指导 6.经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构(包括被依法 撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社)，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应 缴纳的教育费附加。

三、任务处理 山东省华宇公司应纳教育费附加如下： 应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税) ×教育费附加征收率=(300 000+400 000+200 000) × 3％=900 000 ×3％=27 000(元)

任务四 城市维护建设税的纳税申报 一、任务情境 二、任务指导 三、任务处理

一、任务情境 位于滨州市区的山东滨州三环有限公司（纳税人识别号：372600088800088）2009年1月实际缴纳增值税1 200 000元，消费税250 000元、营业税120 000元 假如你是滨州三环有限公司的办税员李源，请填写附加税（费）纳税申报表（表5-1），办理纳税申报(假设当方教育费附加为1%)。

附加税（费）纳税申报表

接上表

接上表

【项目小结】 本项目主要介绍了以下两项内容： 1．城市维护建设税的纳税义务人，城市维护建设税的征税范围、税率，城市维护建设税的计算 2．教育费附加的征收范围、税率，教育费附加的计算，教育费附加的纳税申报

【关键概念】 1．城市维护建设税（urban maintenance and construction tax）：是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。 2．教育费附加（Educational Surtax）：教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。