第八章 结算业务的核算

第八章 结算业务的核算 第一节 结算业务概述 第二节 结算业务的核算 第三节 结算纪律和结算责任

第一节 结算业务概述 一、转账结算的意义 二、结算业务核算要求 三、结算业务核算的特点 四、结算业务的基本核算程序 五、结算方式

一、转账结算的意义 转账结算的含义 转账结算的支付方式 转账结算的作用

转账结算的含义 结算业务是银行重要的传统业务之一。 所谓结算，是指企业单位及集体和个体经济间由于进行商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。

转账结算的支付方式 结算一般按支付方式分为现金结算和转账结算两种形式。 现金结算是指直接使用现金的货币收付行为，适用于单位对个人、个人对个人，以及单位间的零星支付行为。 转账结算，亦称银行结算，就是借助银行间的联系而实现收付双方账户上的资金转移，即通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付方式。转账结算实质上是以存款货币的转移代替现金的流通。

转账结算的作用 在商品经济发达的经济社会中，转账结算是货币收付的主要形式，它有着多方面的优越性： 一是有利于简化结算手续，缩短结算过程，加速资金周转，保证资金安全； 二是有利于加强现金管理，节约现金使用； 三是有利于筹集资金，扩大信贷资金来源； 四是有利于贯彻国家的金融方针政策，促进国民经济稳定发展 。

二、结算业务核算要求 执行国家经济政策，认真贯彻结算原则； 疏通结算渠道，减少不必要的结算环节，及时、正确地办理结算手续； 灵活地组织结算，适应搞活市场经济的需要； 严格结算纪律，实行结算监督， 搞好综合反映，为调节经济提供信息。

结算原则 恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的账、由谁支配 银行不垫款 办理结算业务的单位，必须遵守信用，按照事先的承诺，履行资金的结算，使购销双方的资金往来得以及时地清算。对于多次失信违约的单位，开户银行应按规定予以制裁。 谁的钱进谁的账、由谁支配 银行除按法律规定可以冻结、扣款外，一律不得代任何单位冻结和扣款，也不得停止单位存款的正常支付，维护企业单位的合法权益。 银行不垫款 办理转账结算时，要求“先付后收，收妥抵用”。单位或个人委托银行代收款项，款项未收妥入账前，不能支用；委托银行代付款项，必须在账面上有足够的存款余额。

三、结算业务核算的特点 结算业务处理方法，同会计处理手续完全一致 结算业务的凭证格式由银行统一制定 由于结算业务主要是办理各账户之间的资金转移，而各账户资金的收付，又完全由会计部门处理，因而结算业务处理的过程，必然同会计处理过程相统一。从凭证的审查，到账务的划转，都属于会计核算范围。 结算业务的凭证格式由银行统一制定 单位、个人在办理结算业务时，选用银行统一制定的适当的结算方式和专用凭证。结算凭证基本都有四联，即收付款单位及双方开户银行各一联，凭其办理业务和记载账务，使有关各方记账的依据一致，不易发生差错，即使发生差错，也易于查对。

四、结算业务的基本核算程序 接受和审查凭证 办理收付款单位间账户资金的转移 转账后通知收付款单位 主要审查凭证经济内容的合理、合法性以及填写是否正确、齐全。至于凭证填写内容是否真实，则应由企业、单位负责。 办理收付款单位间账户资金的转移 无论是异地结算还是同城结算，都要求先从付款单位账户中付出款项，然后再存入收款单位账户，即贯彻“先付后收，收妥抵用”原则，以防止银行垫款，避免发生计划外信用投放。 转账后通知收付款单位

五、结算方式 转账结算的方式，是指各单位经济往来款项，通过银行支付的程序和方法。 企业单位间办理结算，由于在商品交易，劳务供应和资金调拨方面具有不同的情况和需要，因而就有与之相适应的不同结算方式。 我国商业银行现行的结算方式主要有九种： 银行汇票、银行本票、支票、定额支票、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、信用卡。

第二节 结算业务的核算 一、银行汇票 二、银行本票 三、支票 四、定额支票 五、汇兑 六、托收承付 七、委托收款 八、信用卡

一、银行汇票 （一）银行汇票的概念及特点 （二）银行汇票的有关规定 （三）银行汇票的核算手续

（一）银行汇票的概念及特点 银行汇票的概念： 银行汇票是汇款人（单位或个人）将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 银行汇票适用范围广泛，单位、个体经济户和个人向异地支付各种款项都可以使用。

银行汇票的特点 票随人到，有利于单位和个人的急需用款和及时采购； 使用灵活，持票人既可将汇票转让给销货方，也可通过银行办理分次支付或转汇； 兑现性较强，个体经济户和个人可以持填明“现金”字样的汇票到兑付银行支取现金； 凭票购货，余款自动退回，可以钱货两清，防止不合理的预付款项和交易尾欠发生。

（二）银行汇票的有关规定 银行汇票的签发和解付，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。 银行汇票一律记名。 银行汇票的金额起点为1000元。 银行汇票的付款期为一个月，逾期后兑付行不予受理，汇款人可持银行汇票到签发行办理退款。

（三）银行汇票的核算手续 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段，即： 1.签发行承办银行汇票； 2.兑付行解付汇票 ； 3.签发行结清汇票 。

签发行承办银行汇票 汇款单位或个人申请办理银行汇票时，应向银行提交汇票委托书一式三联，第一联存根，第二联借方传票，第三联贷方传票。交存现金办理汇票的业务，注销第二联委托书。 签发行审核无误后 ，办理转账。会计分录为： 借：活期存款（或现金） 汇款人户 贷：汇出汇款 个人需要支取现金的，在汇票“汇款金额”栏填写“现金”字样，再填写汇款金额。

兑付行解付汇票 汇票的第二、三联被汇款人带往异地，作为支付凭证转交给作为销货方的收款人。 收款人对汇票期限、金额、印章、压数机压印金额及汇款人等内容确认无误后，即可接受汇票，并填写实际结算金额，并到兑付行兑付。 兑付时有两种情况： （1）收款人在兑付行开户 （2）收款人未在兑付行开户

收款人在兑付行开户 收款人执汇票及汇款解讫通知到银行进账时，需填写两联进账单，一并交兑付行。 兑付行接到在本行开户的收款人交来汇票、解讫通知及两联进账单后，认真审核。 审核无误后，办理转账。会计分录如下： 借：存放联行款项（联行往账） 贷：活期存款 收款人户 入账金额为交易的实际结算金额。 转账后，在汇款解讫通知上加盖转讫章，随联行借方报单一并寄给原签发行。

收款人未在兑付行开户 兑付行收到未在本行开户的收款人交来汇票及解讫通知时，首先通过“应解汇款”科目办理转账。会计分录为： 借：存放联行款项（联行往账） 贷：应解汇款 ××户 如收款人需支取现金，则查看汇票上是否确已按规定填明“现金”字样。会计分录如下： 借：应解汇款 ××户 贷：现金 收款人如需转汇，则应重新办理信汇、电汇或再签发汇票，将“应解汇款”科目与联行科目或汇出汇款科目对转。

签发行结清汇票 签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，经核对确属本行签发，且余款结计正确无误，则可分别不同情况作如下处理： （1）汇票款全额解付，则在汇出汇款卡片的实际结算金额栏内填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏内填写“0”，办理转账：  借：汇出汇款 贷：联行存放款项（联行来账） 同时销记汇出汇款账。

（2）汇款有多余，则在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，转账的会计分录如下： 借：汇出汇款 贷：联行存放款项（联行来账） 活期存款 汇款人户 同时销记汇出汇款账。在多余款收账通知的多余金额栏内填写多余金额，加盖转讫章，通知原汇款人。

（3）如汇款人未在银行开立存款账户，则应将多余款先转入“其他应付款”科目。会计分录如下: 借：汇出汇款 贷：联行存放款项（联行来账） 其他应付款 另以便条通知汇款人来行取款，领取时的会计分录如下： 借：其他应付款 贷：现金

银行汇票会计实务 【例1】工商行山东省济宁市支行7月10日发生下列结算业务： 个体户张平提交汇票委托书一份及现金2,000元，汇往上海东方皮鞋厂支付货款，汇入行为工商银行徐汇区办事处。银行按规定收取汇款金额1%的汇费，如数缴纳现金。 徐汇区办事处于7月16日收到东方皮鞋厂交来的汇票及两联送款单，实际用款2,000元，审核后收入该厂存款帐户，并划付济宁市支行。 济宁市支行于7月19日收到划付汇票款的解讫通知，当即予以结清。

(1)济宁市支行承办汇票的会计分录 （2）徐汇区办事处的会计分录： (3)济宁市支行结清汇票的会计分录： 借：现金 2.000 借：现金 2.000 贷：汇出汇款 2.000 借：现金 20 贷：手续费收入 20 （2）徐汇区办事处的会计分录： 借：存放联行款项 2.000 贷：活期存款 东方皮鞋厂户2000 (3)济宁市支行结清汇票的会计分录： 借：汇出汇款 2,000 贷：联行存放款项 2,000

【例2】新街口办事处8月20日发生下列结算业务： 收到新南药店交来的汇票及两联送款单，汇票金额20,000元，实际用款19,850元，当即收入其存款帐户，并划付付款人开户行工商银行保定市支行营业部。 保定市支行营业部于8月23日收到划付凭证及有关单据，结清汇票，并将余款收入付款人三星制药厂帐户。

(2)保定市支行营业部结清汇票的会计分录： (1)新街口办事处解付汇票的会计分录： 借：存放联行款项19,850 贷：活期存款 新南药店户850 (2)保定市支行营业部结清汇票的会计分录： 借：汇出汇款 20,000 贷：联行存放款项 19,850 贷：活期存款 三星药厂户 150

二、银行本票 （一）银行本票的概念与特点 （二）银行本票的有关规定 （三）定额银行本票的核算 （四）不定额银行本票的核算

（一）银行本票的概念与特点 银行本票，是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账或支取现金的票据。 我国现行的银行本票可分为不定额和定额两种。 银行本票可在指定城市的同城范围内使用。 银行本票由银行签发，保证兑付，信誉高。 用本票购买商品，销货方可见票付货，购货方可凭票提货； 收款人将本票交存银行，银行可直接为其入账，不必收妥抵用； 个人可凭具有“现金”字样的本票，随时到银行兑付现金。

（二）银行本票的有关规定 1.银行本票一律记名，允许背书转让。 2.不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为500元、1,000元、5,000元和10,000元。 3.银行本票的付款期为一个月，逾期的银行本票，兑付银行不予受理。 4.银行本票见票即付，不予挂失。

（三）定额银行本票的核算 中国人民银行的发行库负责定额本票的印制、调拨、运送、保管和销毁。 各商业银行代办签发和兑付。签发时收取的款项，应全部划缴中国人民银行；兑付时支付的款项，同中国人民银行清算。 定额银行本票的领取 定额银行本票的签发 定额银行本票的兑付

定额银行本票的领取 中国人民银行收到调入本票，使用表外科目进行核算： 商业银行领取本票： 收入：未发行本票 人民银行账务处理：付出：未发行本票 商业银行账务处理：收入：未签发本票

定额银行本票的签发 申请人需要使用本票，应向商业银行填写“银行本票申请书”一式三联 。银行审核无误后，办理转账： 借：活期存款 （或现金） 申请人户 贷：本票 定额本票户 办妥转账或收妥现金后，在定额本票上填写收款人名称和大写的签发日期，注明用于转账或取现金，加盖本票专用章后，交给申请人。

商业银行每日必须将代理签发本票收取的款项全部划缴人民银行。划缴时，会计分录如下： 借：本票 定额本票户 贷：存放中央银行款项 上划后，当日“代理签发本票”账户无余额。同时，另填制表外科目付出传票记账： 付出：未签发本票 人民银行收到商业银行代签发定额本票后交来的款项，转账的会计分录如下： 借：××商业银行存款 贷：发行本票

定额银行本票的兑付 兑付行（商业银行）接到收款人或被背书人交来的银行本票和两联进账单，审查无误后，即可办理兑付。会计分为： 借：本票 定额本票户 贷：活期存款（或现金） 收款人户 转账或支付现金后，填制表外科目收入传票记账： 收入；已兑付有价单证

兑付行每日向中国人民银行送交巳兑付本票，并清算资金。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：本票 定额本票户 然后将己兑付本票及有关凭证交人民银行发行库。人民银行发行库审核无误后，办理入库。 商业银行销记表外科目：付出：巳兑付有价单证 人民银行登记表外科目： 收入：已兑付有价单证 人民银行对收进的已兑付本票，应清点入库保管，并按销毁损伤票币的办法进行销毁。销毁后登记表外科目： 付出：已兑付有价单证

定额本票的会计实务 【例】工商行某分理处收到开户单位信达公司交来的定额银行本票和两联进帐单，金额为10,000元，经审核无误后，办理兑付手续，会计分录为： 借：其他应收款 10,000 贷：活期存款 信达公司 10,000 当日营业终了，向人民银行送交已兑付定额银行本票10,000元，并清算资金，会计分录为： 借：存放中央银行款项 10,000 贷：其他应收款 10,000 人民银行清算本票资金的会计分录为： 借：本票 10,000 贷：工商银行存款 10,000

（四）不定额银行本票的核算 不定额银行本票，由经办行签发和兑付。 商业银行签发不定额银行本票的余额，亦应划缴中国人民银行。 不定额银行本票的签发 不定额银行本票的兑付 不定额银行本票的结清 不定额银行本票余额的上划

不定额银行本票的签发 申请人使用不定额银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”一式三联，银行受理审核无误后，进行转账。会计分录如下： 借：活期存款（或现金） 申请人户 贷：本票 不定额本票户 办好转账或收妥现金后，签发不定额本票一式两联，并注明用于转账或支取现金。本票盖章后交给申请人 。

不定额银行本票的兑付 兑付行接到收款人或被背书 人交来的本票及两联进账单，审核无误后，办理兑付手续： 借：存放中央银行款项 或存放联行款项(票据清算差额) 贷：活期存款 收款人户 转账后，在本票上加盖转讫章，通过票据交换向签发行提出清算。

不定额银行本票的结清 签发行收到票据交换提入的本票，核对相符后，办理结清手续。会计分录如下： 借：本票 不定额本票户 贷：存放中央银行款项（或联行存放款项） 如签发行和兑付行为同一行处，则在兑付时直接结清“本票”科目，不需通过票据交换。会计分录如下： 贷：活期存款（或现金） 收款人户

不定额银行本票余额的上划 商业银行每日须将代理签发不定额本票的余额全部划缴人民银行。 会计分录如下: 借：本票 不定额本票户 贷：存放中央银行款项 划转之后，经办行“不定额本票”户无余额。

不定额本票的会计实务 【例】收到某客户提交的“银行本票申请书”及现金56,000元，审核无误后，收妥现金，办理签发不定额银行本票的有关手续，会计分录为： 签发不定额本票的会计分录为: 借：现金 56,000 贷：本票 不定额本票 56,000

三、支票 （一）支票的概念及特点 （二）支票的有关规定 （三）转账支票的处理手续

（一）支票的概念及特点 支票，是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 支票分为现金支票和转账支票。 现金支票（非划线支票）可以支取现金，也可以用于转账； 转账支票（划线支票）只能用于转账，不能支取现金。 支票可以在同一城市或票据交换区域范围内，用于商品交易、劳务供应、清偿债务等款项的结算。 支票可以背书转让。

（二）支票的有关规定 1.支票一律记名，金额起点100元； 2.支票付款期为5天，背书转让地区的转账支票付款期为10天； 3.签发人必须在银行账户余额内，按照规定向收款人签发支票。对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外，要按票面金额处以5％，但不低于1000元的罚款。

（三）转账支票的处理手续 收款人和签发人在同一行处开户 收款人和签发人不在同一行处开户 收付款双方办理转账处理手续相同 收付款双方办理转账处理手续不相同

收款人和签发人在同一行处开户 支票一般是由付款人签发后交给收款人，由收款人来银行办理进账手续。 收款人来行进账时，将支票及两联进账单交开户行，银行按规定内容进行审核，若签发人存款账户有足够支付的款项，则直接办理转账： 借：活期存款 签发人户（付款人户） 贷：活期存款 收款人户 支票也可以由签发人送交开户行办理转账手续。

收款人和签发人不在同一行处开户 收款人和签发人如不在同一行处开户，转账支票可由收款人委托开户行向签发人开户行办理收款，也可由签发人送交自己开户行，转收款人开户行为收款人入账。 不论采用哪种方式，支票和进账单都必须通过交换处理，都必须贯彻“先付后收，收妥抵用”的原则。 收款行和付款行之间的代收、代付款项必须通过“存放中央银行款项”账户进行清算。 收款人开户行受理收款人交来支票的处理手续 签发人开户行受理签发人交来支票的处理手续

收款人开户行受理收款人 交来支票的处理手续 收款人开户行受理收款人 交来支票的处理手续 收款人开户行接到收款人送交的支票和进账单，按前述规定审查后，第一联进账单盖章退交收款人，支票按票据交换的规定，及时提出交换。若在退票时间内，没有接到退票通知，则可以进行转账。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款 收款人户 签发人开户行收到交换提入的支票，审核无误后，进行转账。会计分录如下： 借：活期存款 签发人户 贷：存放中央银行款项

退票时间 根据转账业务“先付后收，收妥抵用”的原则，收款人开户行为收款人收进款项，必须要等付款人付款后才能进行。 在同城票据清算办法中，规定某一时点为等待付款时间，这一时点习惯上被称为“退票时间”。 退票时间按规定通常为1小时。

签发人开户行受理签发人 交来支票的处理手续 签发人开户行受理签发人 交来支票的处理手续 签发人开户行接到签发人交来的支票和进账单，详细审查无误后，办理转账。会计分录如下： 借：活期存款 签发人户 贷：存放中央银行款项 两联进账单按票据交换规定，及时提出交换。 收款人开户行收到交换提入的两联进账单，经审查无误后，为收款人入账。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款 收款人户 第一联进账单作收账通知交给收款人。

支票的会计实务 【例】工商行新街口办事处收到开户单位美华正艺品厂送交的支票和两联送款单，金额50,000元，审核无误后办理转帐，并提出交换。该支票的签发人是在西城区办事处开户的兴隆贸易公司。当日退票时间过后，办理转帐手续。 (1)新街口办事处的会计分录： 借：存放中央银行款项 50,000 贷：活期存款 美华工艺品厂 50,000 (2)西城区办事处的会计分录： 借：活期存款 兴隆公司户 50,000 贷：存放中央银行款项 50,000

四、定额支票 （一）定额支票的概念及特点 （二）定额支票的有关规定 （三）定额支票的会计核算手续 （四）定额支票核算的其他事项

（一）定额支票的概念及特点 定额支票，是收购单位将款项交存银行，由银行交收购单位用于向农户支付收购农副产品款项的票据。 农户交售农副产品时，接受定额支票还是接受现金，由农户自由选择。 定额支票有多种用途： 农户执定额支票可向银行或信用社兑付现金、归还贷款、转存储蓄； 也可在当地用于交纳农业税、支付承包金，向商业和供销部门购买商品； 超过结算期的，银行还从签发日开始按照定活两便储蓄利率计算利息。

（二）定额支票的有关规定 定额支票的面额和结算期，由各中国人民银行分行根据需要确定。 定额支票自银行签发后生效，不记名，不挂失。

（三）定额支票的会计核算手续 定额支票的签发 定额支票的兑付 定额支票的的退回

定额支票的签发 收购单位需要使用定额支票，应向开户行提交有关支款凭证。 银行审查其内容无误后，办理转帐： 并填制表外科目付出传票： 借：活期存款 收购单位户 贷：期储蓄存款 定额支票 并填制表外科目付出传票： 付出：有价凭证 签发定额支票户 支款凭证和付出传票盖章后交出纳部门，出纳部门审核无误后，配发相同金额的定额支票，加盖公章和大写签发日期，交收购单位当面清点。

定额支票的兑付 银行受理农户交来的定额支票，审核无误后，按照农户需要，办理兑付现金、归还贷款、转存储蓄。若已超过结算期，则按定活两便储蓄利率计付利息。会计分录如下： 借：活期储蓄存款 定额支票 利息支出 活期储蓄利息支出户 贷：现金（或其他有关科目） 支取现金或转帐后，将定额支票剪角防弊。 银行对商业、供销、税务部门送交的定额支票不付给现金，超过结算期的不计付利息。

定额支票的的退回 签发银行收到收购单位退回未用完的和超过结算期的定额支票，要核验印章，确认是否本行签发。 审查无误后，填制表外科目收入传票转账： 收入：有价凭证 退回定额支票户 同时，填制特种转帐借方、贷方传栗。会计分录如下： 借：活期储蓄存款 定额支票 贷：活期存款 收购单位户

（四）定额支票核算的其他事项 为了便于清理，每年4月底为定额支票使用年度划分期，各行于每年5月5日前根据未兑付定额支票存根，按签发日顺序抄制两份年度清单，一份留存备查，另一份送交管辖行。 同时抄制已兑付定额支票年度清单，连同本年已兑讫的定额支票，全部送交管辖行。 定额支票保管期五年，到期由管辖行负责销毁。

五、汇兑 （一）汇兑的概念及特点 （二）信汇的处理手续 （三）电汇的处理手续

（一）汇兑的概念及特点 汇兑，是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。 汇兑分为信汇和电汇两种。 这种结算方式，便利汇款人向异地主动付款，适用于单位、个人的各种款项结算。 个体经济户和个人需要在汇入行支取现金的，可凭填明“现金”字样的汇款凭证到汇入行支取现金。 对于“留行待取”、“凭印鉴支取”、“分次支取”、“转汇”等，都有明确的规定，以适应客户的不同要求。

（二）信汇的处理手续 信汇，是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式，通知汇入行兑付的一种结算方式。 汇款人委托银行办理信汇时，应向银行填写一式四联信汇凭证。 汇款人如派人到汇入行领取汇款，应在信汇凭证上注明“留行待取”字样。 信汇凭印鉴支取的，应加盖预留印鉴。 个体经济户和个人需要在汇入行支取现金的，应在信汇凭证“汇款金额”大写栏先填写“现金”字样，后填写汇款金额。

汇出行的处理手续 汇出行接到汇款人填写的信汇凭证时，应认真审查凭证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人存款帐户内是否有足够支付的余额；汇款人的印章是否同预留银行印鉴相同等。审核无误后，办理转账： 借：活期存款（或现金） 汇款人户 贷：联行存放款项 转账后，将联行报单及有关凭证一同寄往汇入行。

汇入行的处理手续 汇入行接到汇出行寄来的报单和信汇凭证，审核无误后，按不同的解付方式作不同的帐务处理。 （1）直接收帐的汇款 （2）不直接收帐的汇款

（1）直接收帐的汇款 收款人在汇入行开户，汇款可直接收入收款人帐户。 会计分录如下： 第四联信汇凭证作为收帐通知，转交收款单位。 借：存放联行款项 贷：活期存款 收款人户 第四联信汇凭证作为收帐通知，转交收款单位。

（2）不直接收帐的汇款 如果收款人未在汇入行开户或要求“留行待取”，则将汇款转入“应解汇款”科目。会计分录如下： 借：存放联行款项 贷：应解汇款 ××户 转帐后，登记“应解汇款登记簿”，以便条通知收款人来行办理取款手续。 收款人持便条来行办理取款手续时，办理付款的会计分录为： 借：应解汇款 ××户 贷：现金（或其他有关科目）

（三）电汇的处理手续 电汇，是汇款人委托银行以拍发电报的方式，通知汇入行付款的一种结算方式。 电汇的核算办法同信汇基本相同，只是凭证的传递方式不同。

汇兑的会计实务 【例1】工商银行山东省济宁市支行7月10日发生下列结算业务： 百货公司提交信汇凭证一份，汇往杭州自行车厂清理旧欠款项，汇入行为工商银行杭州市支行营业部，金额为6,000元； 杭州市支行营业部于7月13日收到汇款凭证，当即收入自行车厂帐户，并通知收帐。

(1)工商银行济宁市支行的会计分录： （2）杭州市支行营业部的会计分录： 借：活期存款 百货公司户 6,000 贷：联行存放款项 6,000 借：活期存款 百货公司户 6,000 贷：联行存放款项 6,000 （2）杭州市支行营业部的会计分录： 借：存放联行款项 6,000 贷：活期存款 自行车厂户

【例2】第一机械厂提交信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店203号房间陈琪差旅费1,000元，汇入行为西外大街办事处； 西外大街办事处于7月14日收到信汇凭证，先将款项转帐，并以便条通知收款人； 收款人陈琪于7月17日来行领取汇款，银行以现金支付。

(1)济宁市支行的会计分录： (2)7月14日，西外大街办事处的会计分录： (3)7月17日，西外大街办事处的会计分录： 借：活期存款 第一机械厂户 1,000 贷：联行存放款项 1,000 (2)7月14日，西外大街办事处的会计分录： 借：存放联行款项 1,000 贷：应解汇款 陈琪户 1,000 (3)7月17日，西外大街办事处的会计分录： 借：应解汇款 陈琪户 1,000 贷：现金 1,000

六、托收承付 （一）托收承付的概念及特点 （二）托收承付的有关规定 （三）托收承付的基本核算方法 （四）逾期付款的处理方法 （五）拒绝付款的处理方法

（一）托收承付的概念及特点 托收承付属于异地结算方式，也叫异地托收承付。 它是指收款单位根据经济合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人根据经济合同验单或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。 从销货方来说，在发出货物后，委托银行收取货款，叫做“托收”；从购货方来说，经过核对单证或检验货物后，向银行表示承认付款，叫做“承付”。

（二）托收承付的有关规定 1.要有符合《合同法》要求的经济合同，并在合同上明确注明使用该结算方式。 2.要有较好的信用作保障。 3.要有商品确已发运的证件。 4.托收承付结算起点为10万元。 5.验单付款方式下，承付期为3天；验货付款，承付期为10天。 异地托收承付结算款项的划回方法，分为邮寄和拍电报两种。

（三）托收承付的基本核算方法 全额支付的托收承付结算，其处理过程可分为四个阶段： 收款人开户行受理并发出托收凭证的处理 付款人开户行通知承付 付款人开户行划款 收款人开户行收款

收款人开户行受理并发出托收凭证 收款人按签订的经济合同发货后，即可填制一式五联的托收凭证，连同发货单证或有关证明一并送交开户行。 开户行收到托收凭证及有关附件后，应当按照办理托收的有关规定严格审查，审查时间不得超过次日。 审核无误，登记“发出托收结算凭证登记簿”，同时将有关凭证及附件一同寄往付款人开户行。

付款人开户行通知承付 付款人开户行收到托收承付凭证及有关附件，审查无误后，在各联凭证上批注到期日及承付期限，并登记“定期代收结算凭证登记簿”。 将托收凭证第五联及所附单证送交付款人，通知其准备付款。 付款人应在承付期内承付货款，安排资金。 承付货款的方式有两种： 验单付款 验货付款

验单付款 承付期为3天，从付款人开户行发出承付通知的次日算起。 付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日(例假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人帐户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。

验货付款 验货付款承付期为十天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。 付款人收到提货通知后，应即向银行交验提货通知。若付款人在收到银行发出的承付通知后（次日算起）的十天内仍未收到提货通知，应在第十天将货物尚未到达的情况通知银行，否则，银行将视同已经验货，于十天期满的次日上午开始营业时，将款项划给收款人。 付款人在通知银行以后又收到提货通知，需及时送交银行，以免银行计扣逾期付款赔偿金。

付款人开户行划款 承付期满次日上午，付款人开户行主动将托收款项从付款人账户付出，划往收款人开户行，会计分录如下： 借：活期存款 付款人户 贷：联行存放款项（联行往帐） 在第四联托收凭证上填注支付日期，并在“定期代收结算凭证登记簿”的销帐日期栏登记销帐日期，凭证随同联行贷方报单寄收款人开户行。

收款人开户行收款 收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及所附第四联托收凭证后，先同留存的第二联托收凭证核对相符，然后以第二联托收凭证代贷方传票办理转帐。会计分录如下： 借：存放联行款项（联行来帐） 贷：活期存款 收款人户 销记“发出托收结算凭证登记簿”，并将第四联托收凭证代收帐通知交收款人。 至此，全额解付的托收承付结算业务处理完毕 。

（四）逾期付款的处理方法 付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。银行负责扣收逾期款项及赔偿金。 逾期天数应从承付期满日算起。 承付期满日银行营业终了时，付款人如无足够资金支付，其不足部分应当算作一天，计算一天的赔偿金（按逾期付款金额的一定比例规定）。 付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为三个月（从承付期满日算起）。

（五）拒绝付款的处理方法 对下列情况，付款人在承付期内，可向银行提出全部或部分拒绝付款： 1.没有签订购销合同或未订明使用异地托收承付结算方式购销合同的款项。 2.未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项。 3.未按合同规定的到货地址发货的款项。 4.代销、寄售、赊销商品的款项。 5.验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到但经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。

付款人对以上情况提出拒付时，必须填写“拒绝付款理由书 ”。银行同意部分或全部拒付的，应在拒付理由书上签注意见。 6.验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。 7.货款已经支付或计算有错误的款项。 付款人对以上情况提出拒付时，必须填写“拒绝付款理由书 ”。银行同意部分或全部拒付的，应在拒付理由书上签注意见。 如果是部分拒付款，除办理部分付款外，应将拒付理由书连同拒付证明及拒付商品清单邮寄收款人开户银行转交收款人；如果是全部拒付,则应将拒付理由书、拒付证明和有关单证邮寄收款人开户银行转交收款人。

托收承付会计实务 工商银行上海黄浦区办事处8月17日收到北京新街口办事处寄来的有关托收承付结算凭证及附件，通知上海纺织品批发站付款，三天承付期满办理划款手续，金额为67,000元，会计分录为： 借：活期存款 上海纺织品批发站67,000 贷：联行存放款项 67,000 8月27日，新街口办事处收到划回的款项，当即转入新盛公司存款户，会计分录为： 借：存放联行款项 67,000 贷：活期存款 新盛公司户 67,000

七、委托收款 委托收款，是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。 这种结算方式在同城和异地均可使用。 不受金额起点限制，分为邮寄和电报划回两种。 付款期为3天，若付款期满，付款人存款账户余额不足，即按无款支付办理，不予延期；对于拒付，银行不负责审查拒付理由。 会计处理手续与托收承付基本相同，包括： 收款人开户行受理并发出委托收款凭证；付款人开户行通知承付；付款人开户行办理划款；收款人开户行收帐。

委托收款与托收承付的主要差异 适用范围不同 结算条件不同 经办银行承担的监督责任不同 金额起点不同 承认付款方式不同 受理拒绝付款的条件不同

八、信用卡 信用卡，是一种由银行及一些旅馆、饭店和其他专门机构发给私人使用的凭以购物、付费和提现的短期消费信贷凭证。 信用卡不但突破了传统的现金支付方式，而且克服了票据流通在时间和空间上的限制，使用起来非常便捷和安全。 一、信用卡的分类和功能 二、信用卡的基本规定 三、信用卡的工作程序 四、信用卡的核算

一、信用卡的分类和功能 1.根据结算方式不同分为贷记卡和借记卡； 2.根据信用等级不同可分为金卡和普通卡 我国规定：金卡的透支限额为1万元，普通卡为5000元；另外，金卡的消费限额也高于普通卡。 3.根据存款来源不同分为个人卡和公司卡。 个人信用卡账户上的资金属持卡人个人存款；公司卡又称单位卡，是各企事业单位指定人员使用的卡，其信用卡账户资金属公款。 4.根据载体材料不同分为磁卡和IC智能卡。 5.按持卡人在同一结算账户中的地位可分主卡和附属卡。

贷记卡和借记卡 贷记卡是指发卡行允许持卡人“先消费、后付款”，即提供短期消费信贷，国外的银行信用卡多属贷记卡； 借记卡是持卡人“先存款、后消费”，凭卡消费后银行从其账户上扣除，急需时可提供小额透支，我国的银行信用卡多属于此类。 贷记卡的信用风险高，要有完善的配套措施和相应的技术支持。

磁卡和IC智能卡 磁卡是在其背后贴有磁条，在磁条内存贮相关数据信息，使用时必须有专门的读卡设备读出该信息，是目前世界上广为使用的信用卡介质； IC智能卡则是信用卡卡片中嵌有IC芯片存贮数据，既可脱机使用也可联机使用，是方便安全的信用卡介质。

主卡和附属卡 主卡是结算户的开户人本人申请使用的信用卡； 附属卡是开户人为其亲属、子女申领使用的信用卡，附属卡项下的账款由主卡人负责清偿。

二、信用卡的基本规定 1.领卡人必须在银行开立存款账户，而且必须有信用担保；单位卡由开户行批注意见，证明单位支付能力；个人卡除交存现金外，必须有1名担保人，持卡人若不能偿还信用消费债务时，担保人必须无条件承担还款责任。 2.持卡人应在存款账户内保持足够的款项，以备支付，若有急需，允许透支，透支金额转入持卡人贷款账户并收取利息，但持卡人透支期限不能超过规定的期限；否则，银行将给予惩罚，并取消信用卡资格

3.信用卡有效期为2年，期满若需继续使用，必须办理换卡手续，否则自动失效。 4.持卡人工作调动或迁移住址，必须书面通知发卡银行，中途停止使用信用卡的，应将信用卡退回发卡行。 5.信用卡遗失应书面报告发卡银行，在发卡银行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担。

三、信用卡的工作程序 1.发卡。由用户到发卡机构领取申请表，填列其本人及担保人(或担保单位〉资料，连同各自身份证影印件交与发卡行。由发卡行对申请人审核、评估，确定其信用等级，并按信用等级发卡、开户。 2.授权。持卡人在特约商户购物或在特约网点取款时，须出示相应的信用卡，购物时要同时出示身份证（彩照卡则勿须身份证），经核查无误后，持卡人需在签购单上签字，若超过限额，则由该商户向发卡行请求授权，以此作相应处理。 3.结算。由商户将签购单送交发卡行，经发卡行审核无误后办理转账，扣除持卡人账户存款；若出现透支，则按规定计收透支利息，并向透支人发出透支还款通知。发卡行每月定期向持卡人发送对账单。

四、信用卡的核算 (一)申请人申请信用卡 (二)持卡人到特约商店购货 (三)信用卡利息的核算

(一)申请人申请信用卡 单位或个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。其会计分录如下： 借：现金 或活期存款 XX单位存款户 贷：信用卡存款 持卡人户 手续费收入 信用卡年费收入

(二)持卡人到特约商店购货 持卡人在特约商店购买商品，出示信用卡，特约单位填制签购单；特约商户汇总签购单，同时填写一式两联进账单,提交开户银行办理转账。 1.持卡人和特约商户在同一行开户的处理： 借：信用卡存款 持卡人户 贷：活期存款 特约商户 2.持卡人和特约户不在同一行开户的处理： 同城跨系统两行开户 异地同系统两行开户 3.发卡行的处理

同城跨系统两行开户 同城跨系统两行开户通过票据交换，待退票时间过后进账。其会计分录如下： 借：存放同业款项一一发卡行户 或存放中央银行款项一一存款户 贷：活期存款一一特约商户

异地同系统两行开户 异地同系统两行开户通过联行往来。其会计分录如下： 借：存放联行款项 贷：活期存款一一特约商户

3.发卡行的处理 (1)发卡行收到转来或从票据交换所提回本行有关凭证，其会计分录如下: 借：信用卡存款一一持卡人户 贷：存放同业存款一一特约单位开户行户 或存放中央银行款项一一存款户 （2）发卡行收到特约单位开户行发来代付报单，其会计分录为： 贷：联行存放款项

(三) 信用卡利息的核算 1.信用卡存款利息的核算 2.信用卡透支利息的核算  

信用卡存款利息的核算 发卡行定期向持卡人发送对账单，信用卡存款按活期储蓄存款计息，结息日结计利息后输入(或由计算机自动生成)持卡人信用卡存款账户。其会计分录如下： 借：利息支出 贷：信用卡存款一一持卡人户

信用卡透支利息的核算 各种信用卡都允许持卡人在规定的限额和限期内透支，透支限额为金卡1万元，普通卡5000元；信用卡透支期限最长为60天。 信用卡的透支利息，准贷记卡自发行银行记账日起按月计收单利，透支利率为日利率5%00。 信用卡透支时，其会计分录如下： 借：其他贷款 信用卡透支贷款 贷：借用卡存款（或现金） 持卡人户 收回信用卡透支利息的会计分录为： 借：信用卡存款（或现金） 持卡人户 贷：利息收入

复习思考题 什么是结算？我国的结算方式有那些？其中那些属于同城结算，那些属于异地结算？ 委托收款与托收承付的主要差异是什么？ 如何进行银行汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付等结算业务的会计核算？ 信用卡的类型有那些？