第 十五 章 租賃的會計處理

反對將長期租約資本化的理由 承租人對租賃標的物並無所有權。 租約係一種雙方互負履行義務的合約，若有一方不履行，他方即無履行之義務。此種「雙務契約」，包括員工之僱用合約、進貨合約等，會計上均未認列資產及負債，長期租約自無特別處理之理由。 將長期租約資本化，認列資產及負債，一方面會降低公司總資產的投資報酬率，另方面會增加負債比率。

贊成將長期租約資本化的理由 承租人雖無租賃物之所有權，但有長期使用權，此種長期使用權使得租賃物之經濟效益實質上為承租人所享有，故此種長期使用權應視為資產。 長期租約與分期付款購買相似；分期付款購買時，應將資產入帳，並認列長期負債，長期租約自亦應同樣處理。 長期租約與舉借長期債款購買資產相似；借款購買之資產及負債均應入帳，若長期租約之資產及負債不入帳，則租賃資產之公司與借款購買資產之公司的財務報表將無法相互比較。

現行一般公認會計原則之規定 凡租約不可取消，且在性質上屬於分期付款之買賣者，亦即出租人已將租賃資產之風險與報酬移轉給承租人者，承租人應將應付租金資本化，認列資產及負債；而出租人亦應按出售處理，將出租資產轉銷。 所謂資產的風險與報酬，係指因擁有資產所發生的損失或利益。例如因技術進步而使資產提早報廢，因而蒙受損失；或因產品需求增加，使資產的價格上漲，因而獲利。

租賃相關名詞之定義 租賃開始日 指租賃物或租賃物進口提單交付承租人並起算租金之日，但租賃契約別有約定者，從其約定。租賃開始日是用以決定租賃資產的公平價值及帳面金額的標準日。 資賃資產的公平價值 指在買賣雙方並無任何關聯的情況下，依公平交易，租賃物所能成交的價格。 如出租人為製造商或經銷商，公平價值指其正常售價。出租人如為專做租賃業務的租賃公司，公平價值指其購買租賃物的成本。

租賃相關名詞之定義（續） 優惠承購權 指承租人有權在租期屆滿或特定日，依低於當時公平價值的價格購買租賃物，其價格低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會購買者。 優惠續租權 指承租人有權在租期屆滿或特定日，依低於當時公平租金的租金，繼續承租租賃物，其租金低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會續租者

租賃相關名詞之定義（續） 租賃期間 指第一次簽訂之不可取消的租期，加優惠續租期間，但以至得行使優惠承購權之日為最長期限。 租賃物估計經濟年限 指在租賃開始日，租賃物依原定用途的剩餘經濟耐用年限。 估計殘值 指租賃期間終了時，租賃物的估計公平價值。 未保證殘值 指估計殘值中未經承租人或第三者保證的部分。

租賃相關名詞之定義（續） 出租人的隱含利率 指能使應收租賃款的折現值等於租賃資產在租賃開始日之公平價值的折現率。亦即出租人在租約中所要求的投資報酬率。 承租人的增額借款利率 指在租賃開始日，承租人若以相同之條件借款購買租賃資產，所應支付的利率。 非金融業最高借款利率 指財政部每年所公布，於申報所得稅列報利息費用時，向非金融業借款（即民間借款）所允許的最高利率。

製造商 或 經銷商損益 指租賃開始日租賃物之公平價值（售價）減去成本或帳面金額後的差額。 製造商或經銷商以長期租賃方式出租商品時，其應收租賃款依出租人的隱含利率折現的現值通常等於現金售價，其與成本的差額即為製造商或經銷商損益。

銷 售 型 租 賃 對出租人而言，凡資本租賃產生製造商或經銷商損益者，亦即應收租賃款的現值（等於租賃資產的公平價值或售價）大於或小於租賃資產的成本或帳面金額者，稱為「銷售型租賃」。 在銷售型租賃中，製造商或經銷商賺取二種收益：（1）成本與售價之差額的銷售利潤。（2）售價（等於應收租賃款的現值）與應收租賃款之差額的租賃利息收入。

直 接 融 資 租 賃 對出租人而言，若資本租賃不產生製造商或經銷商損益，亦即應收租賃款之現值（等於租賃資產的公平價值）等於出租人的成本或帳面金額者，稱為「直接融資租賃」。 在直接融資租賃中，出租人僅賺取租賃利息收入，而無出售之利潤。

履 約 成 本 指履行租賃合約應支付的成本，包括租賃物的保險、修理維護及稅捐等。 履約成本應由承租人負擔，若租約中約定由出租人負擔，則會提高租金，轉嫁給承租人。在計算最低租金給付額時，應將履約成本從租金中減除。 因為最低租金給付額與資產成本之計算有關，而履約成本係租用資產之費用，與租賃資產成本之計算無關。

最低租金給付額 租約附有優惠承購權時： 租賃期間承租人應支付的租金（履約成本若 由出租人負擔，則租金中應減除履約成本）。 優惠承購價格。 租賃期間承租人應支付的租金（履約成本若 由出租人負擔，則租金中應減除履約成本）。 優惠承購價格。 租約未附優惠承購權時： 承租人保證的殘值。

應 收 租 賃 款 有優惠承購權時： 應收租賃款 ＝ 租賃期間之租金 ＋ 優惠承購價格 ＝ 最低租金給付額 有優惠承購權時： 應收租賃款 ＝ 租賃期間之租金 ＋ 優惠承購價格 ＝ 最低租金給付額 無優惠承購權時： 應收租賃款 ＝ 租賃期間之租金 ＋ 承租人保證殘值（＝ 估 計殘值）＝ 最低租金給付額 應收租賃款 ＝ 租賃期間之租金 ＋ 承租人保證殘值 ＋ 未保 證殘值 ＞ 最低租金給付額

資本租賃之條件 租賃合約若性質上屬於分期付款的買賣，則雖然形式上為租賃，會計上仍應按買賣處理。 此乃會計上經濟實質重於法律形式的具體表現。 租約是否在實質上屬於分期付款的買賣，端視出租人是否已將租賃物的風險與報酬轉移給承租人而定。

資本租賃之條件－－承租人 凡租約合乎下列條件之一者，稱為資本租賃： 租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉給承租人。 承租人享有優惠承購權。 租賃期間達租賃物在租賃開始時之剩餘耐用年數的75﹪以上者。 在租賃開始日，最低租金給付額之現值，達到租賃資產公平價值減去出租人得享受之投資抵減後之餘額的90﹪以上者。

資本租賃之條件－－出租人 除上述四條件之一外，尚應同時符合下列二條件，才能稱為資本租賃： 應收租賃款收帳的可能性能合理估計（亦即能合理的預估壞帳）。 應由出租人負擔之未來成本，無重大的不確定性。

營業租賃之會計處理釋例 營業租賃的會計處理，於支付租金時認列租金費用；會計年度結束時，如有預付或應付租金，應加以調整。 木柵公司向景美公司租用店面一間，租期三年，先預付租金$200,000，另於每年初再繳付租金$100,000。設公平利率為10%，預付的租金按利息法攤銷，則預付的租金$200,000等於每年$80,423的年金現值。

營業租賃－－承租人之會計處理 第一年初： 預付租金 200,000 租金費用 100,000 現金 300,000 第一年初： 預付租金 200,000 租金費用 100,000 現金 300,000 第一年底： 租金費用 80,423 利息收入 20,000 預付租金 60,423 第二年初： 租金費用 100,000 現金 100,000 第二年底： 租金費用 80,423 利息收入 13,958 預付租金 66,465

營業租賃－－出租人之會計處理 第一年初： 現 金 300,000 預收租金 200,000 租金收入 100,000 第一年初： 現 金 300,000 預收租金 200,000 租金收入 100,000 第一年底： 利息費用 20,000 預收租金 60,423 租金收入 80,423 第二年初： 現 金 100,000 租金收入 100,000 第二年底： 利息費用 13,958 預收租金 66,465 租金收入 80,423

資本租賃下承租人之會計處理 租賃資產及租賃負債金額之決定 租賃資產應以下列二項金額之較小者入帳： （1）最低租金給付額的折現值。 （2）租賃資產在租賃開始日的公平價值。 計算最低租金給付額之折現值所用的折現率： 我國會計準則規定應以租賃開始日財政部公佈的非金融業最高借款利率和出租人的隱含利率之較低者為準； 國際會計準則規定應採用出租人的隱含利率為準。

租賃資產之折舊 若租約合乎資本租賃之條件（1）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉給承租人，或（2）承租人享有優惠承購權，則租期屆滿時承租人會取得租賃資產，故應按租賃資產之估計耐用年限及估計殘值，依公司正常的折舊方法提列折舊。 若租約不符合資本租賃之條件（1）和（2）時，則租期屆滿承租人需將租賃資產還給出租人，故應按租賃期間計提折舊。若承租人有保證殘值，則應提列至保證殘值；若承租人未保證殘值，則全部租賃資產均應提列折舊。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 應付租賃款應按利息法在租賃期間加以攤銷。 如有保證殘值，則攤銷至保證殘值為止，至租期屆滿交還承租資產時，即以未攤銷之租賃資產（ ＝ 保證殘值 ）與未攤銷之應付租賃款對沖。若需補付出租人現金（因為實際殘值未達保證殘值），則應列為當期損失。 若承租人未保證殘值，則應付租賃款應全部攤銷。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 若租賃資產和應付租賃款是以最低租金給付額的折現值入帳，則以其計算折現值時所用的折現率認列利息費用和攤銷應付租賃款。 若租賃資產和應付租賃款是以公平價值入帳，而最低租金給付額等於應收租賃款時，則以出租人的隱含利率認列利息費用和攤銷應付租賃款； 若租賃資產和應付租賃款是以公平價值入帳，而最低租金給付額小於應收租賃款時，則應重新計算租約的有效利率以認列利息費用和攤銷應付租賃款。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 攤銷應付租賃款時，若租賃資產及應付租賃款係以非金融業最高借款利率或出租人之隱含利率的折現值入帳者，則以應付租賃款期初餘額乘以該利率，得出利息費用。當期所付租金減去該利息費用，即為當期應減少的租賃負債。 如租賃資產及應付租賃款係以公平價值入帳者（當公平價值小於折現值時），應以最低租金給付額的現金流量與公平價值二者間的對應關係，重新計算租約的有效利率，此時該有效利率必高於非金融業最高借款利率。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 當租約有效利率高於非金融業最高借款利率時： 應付租賃款期初餘額 × 非金融業最高借款利率 = 利息費用 應付租賃款期初餘額 × 非金融業最高借款利率 = 利息費用 應付租賃款期初餘額 × （租約有效利率 － 非金融業最高借款利率）= 手續費 當期所付租金 － 利息費用 － 手續費 =當期應減少的租賃負債（應付租賃款）

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 最低租金給付額應以出租人的隱含利率折現，其折現值剛好等於租賃資產在租賃開始日的公平價值（等於應收租賃款依出租人的隱含利率折現的折現值）。 此時租賃資產及租賃負債以最低租金給付額的折現值或租賃資產的公平價值入帳均相同。 應付租賃款攤銷時，應以出租人的隱含利率計算利息費用。 應付租賃款期初餘額 × 出租人的隱含利率 ＝ 利息費用 當期所付租金 － 利息費用 ＝ 應付租賃款應攤銷的金額

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年底付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$300,000，淡水公司 可以$50,000承購。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以使用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。 （5）非金融業最高借款利率18%，出租人之隱含利率15%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$717,843 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：18% 隱 含 利 率：15%

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 租賃資產 717,843 應付租賃款 717,843 折舊費用 119,641 累計折舊－－ 租賃資產 119,641 利息費用 107,676 應付租賃款 192,324 應付租賃款 50,000 現 金 300,000 現 金 50,000 機器設備 717,843 累計折舊－－ 租賃資產 358,923 租賃資產 717,843 累計折舊－－ 機器設備 358,923

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率＞非金融業最高借款利率 最低租金給付額應以非金融業最高借款利率計算折現值，此折現值將大於租賃資產在租賃開始日的公平價值（等於應收租賃款依出租人的隱含利率折現的折現值），則租賃資產及租賃負債應以租賃資產的公平價值入帳（最低租金給付額的折現值與租賃資產的公平價值二者中取較低者）。 應付租賃款攤銷時，應以出租人的隱含利率計算利息費用，惟因出租人的隱含利率較非金融業最高借款利率為高，故應將之拆成利息費用和手續費。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率＞非金融業最高借款利率 應付租賃款期初餘額 × 非金融業最高借款利率 ＝ 利息費用 應付租賃款期初餘額 ×（出租人的隱含利率 － 非金融業最 高借款利率）＝ 手續費 當期所付租金 － 利息費用 － 手續費 ＝ 應付租賃款應攤銷 的金額

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率＞非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年底付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$50,000，淡水公司 保證其殘值為$50,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。 （5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率15%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：15%

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 租賃資產 717,843 應付租賃款 717,843 折舊費用 222,614 累計折舊－－ 租賃資產 222,614 利息費用 86,141 手續費 21,535 應付租賃款 192,324 現 金 300,000

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 最低租金給付額應依出租人的隱含利率計算折現值。因為最低租金給付額小於應收租賃款，而所用的折現率相同，故最低租金給付額的折現值小於租賃資產的公平價值。 此時，租賃資產及租賃負債應以最低租金給付額的折現值入帳，應付租賃款攤銷時，應以出租人的隱含利率計算利息費用。 應付租賃款期初餘額 × 出租人的隱含利率 ＝ 利息費用 當期所付租金 － 利息費用 ＝ 應付租賃款應攤銷的金額

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10%

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 租賃資產 865,740 應付租賃款 865,740 應付租賃款 300,000 現 金 300,000 折舊費用 268,580 累計折舊－－ 租賃資產 268,580 利息費用 56,574 應付租賃款 56,574

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 最低租金給付額應依非金融業最高借款利率計算折現值。 此時，因為最低租金給付額小於應收租賃款，而其所用的折現率亦較應收租賃款所用的折現率低，故最低租金給付額的折現值，有可能小於租賃資產的公平價值，亦有可能大於租賃資產的公平價值。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 最低租金給付額的折現值小於租賃資產的公平價值 租賃資產及租賃負債應以最低租金給付額的折現值入帳。 承租人在租約中之負擔為非金融業最高借款利率。 應付租賃款攤銷時，採用非金融業最高借款利率認列利息費用。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （5）非金融業最高借款利率8%，出租人之隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$882,609 非金融業利率：8% 隱 含 利 率：10%

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 租賃資產 882,609 應付租賃款 882,609 應付租賃款 300,000 現 金 300,000 折舊費用 274,203 累計折舊－－ 租賃資產 274,203 利息費用 46,609 應付租賃款 46,609

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 最低租金給付額的折現值大於租賃資產的公平價值 租賃資產及租賃負債應以租賃資產的公平價值入帳。 此時，承租人應就最低租金給付額與租賃資產的公平價值之間，另行計算有效利率。 此一有效利率乃是能使各期租金給付額及保證殘值的折現值剛好等於租賃資產在租賃開始日之公平價值的折現率，以試誤法求之。 此一有效利率必低於出租人的隱含利率，高於非金融業最高借款利率。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 最低租金給付額的折現值大於租賃資產的公平價值 應付租賃款攤銷時，應以非金融業最高借款利率計算利息費用，有效利率高於非金融業最高借款利率的部分作為手續費。 應付租賃款期初餘額 × 非金融業最高借款利率 ＝ 利息費用 應付租賃款期初餘額 ×（重新計算之有效利率 － 非金融業最 高借款利率）＝ 手續費 當期所付租金－利息費用－手續費＝應付租賃款應攤銷金額

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （5）非金融業最高借款利率6%，出租人之隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$900,395 非金融業利率：6% 隱 含 利 率：10% 重新計算的有效利率 = 6.51%

應付租賃款之攤銷及利息費用之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 租賃資產 895,793 應付租賃款 895,793 應付租賃款 300,000 現 金 300,000 折舊費用 278,598 累計折舊－－ 租賃資產 278,598 利息費用 35,748 手續費 3,038 應付租賃款 38,786

我國會計準則之規定 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$717,843 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：18% 隱 含 利 率：15%

國際會計準則之規定 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$717,843 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：18% 隱 含 利 率：15%

我國會計準則之規定 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：15%

國際會計準則之規定 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：15%

我國會計準則之規定 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10%

國際會計準則之規定 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10%

我國會計準則之規定 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$882,609 非金融業利率：8% 隱 含 利 率：10%

國際會計準則之規定 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 非金融業利率：8% 隱 含 利 率：10%

我國會計準則之規定 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$900,395 非金融業利率：6% 隱 含 利 率：10% 重新計算的有效利率 = 6.51%

國際會計準則之規定 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 非金融業利率：6% 隱 含 利 率：10% 重新計算的有效利率 = 6.51%

資本租賃下出租人之會計處理 直接融資租賃之定義 對出租人而言，若資本租賃不產生製造商或經銷商損益，亦即應收租賃款之現值（以出租人之隱含利率折現）等於出租人出租資產之成本或帳面價值者，稱為「直接融資租賃」。 在直接融資租賃中，出租人僅賺取租賃利息收入，而無出售之利潤。

直接融資租賃之會計處理 最低租金給付額 ＋ 未保證殘值 ＝ 應收租賃款 （總投資 ） 最低租金給付額 ＋ 未保證殘值 ＝ 應收租賃款 （總投資 ） 應收租賃款 － 租賃資產的成本或帳面金額（＝ 應收租賃款按出租人的隱含利率折算的現值） ＝ 未實現利息收入 應收租賃款 － 未實現利息收入＝ 淨投資 （＝ 應收租賃款按出租人的隱含利率折算的現值） （＝ 出租人取得租賃資產的成本或帳面金額）

直接融資租賃之會計處理（續） 出租人之隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 出租人之隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 期初淨投資餘額 × 隱含利率 ＝ 利息收入 收到之租金 － 利息收入 ＝ 應收租賃款本金之收回 出租人之隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 期初淨投資餘額 × 非金融業最高借款利率 ＝ 利息收入 期初淨投資餘額 ×（隱含利率 － 非金融業最高借款利率） ＝ 手續費收入 收到之租金 －利息收入 －手續費收入 ＝ 應收租賃款本金之收回

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年底付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$300,000，淡水公司 可以$50,000承購。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以使用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。 （5）非金融業最高借款利率18%，出租人之隱含利率15%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：18% 隱 含 利 率：15%

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 應收租賃款 950,000 出租資產 717,843 未實現利息收入 232,157 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 107,676 利息收入 107,676

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率＞非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年底付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$50,000，淡水公司 保證其殘值為$50,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。 （5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率15%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138 $300,000 $300,000 $300,000 公平價值：$717,843 $50,000 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：15% 出租人永遠都是以「出租人的隱含利率」來折算「公平價值」

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＝ 應收租賃款 （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 應收租賃款 950,000 出租資產 717,843 未實現利息收入 232,157 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 107,676 利息收入 86,141 手續費收入 21,535

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10% 出租人永遠都是以「出租人的隱含利率」來折算「公平價值」

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （1）出租人的隱含利率 ＜ 非金融業最高借款利率 應收租賃款 1,000,000 出租資產 895,793 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （5）非金融業最高借款利率8%，出租人之隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$882,609 非金融業利率：8% 隱 含 利 率：10% 出租人永遠都是以「出租人的隱含利率」來折算「公平價值」

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 應收租賃款 1,000,000 出租資產 895,793 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 47,663 手續費收入 11,916

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年， 六年後無殘值。 （4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （5）非金融業最高借款利率6%，出租人之隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$900,395 非金融業利率：6% 隱 含 利 率：10% 出租人永遠都是以「出租人的隱含利率」來折算「公平價值」

應收租賃款之攤銷及利息收入之認列 最低租金給付額 ＜ 應收租賃款（續） （2）出租人的隱含利率 ＞ 非金融業最高借款利率 應收租賃款 1,000,000 出租資產 895,793 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 35,747 手續費收入 23,832

銷 售 型 租 賃 對出租人而言，資本租賃產生製造商或經銷商損益者，亦即應收租賃款按出租人的隱含利率折算的現值（租賃資產的公平價值或售價）大於或小於租賃資產的成本或帳面金額者，為銷售型租賃。 在銷售型租賃中，製造商或經銷商賺取二種收益：（1）成本與售價之差額的銷售利潤。（2）售價（等於應收租賃款的現值）與應收租賃款之差額的租賃利息收入。

銷售型租賃之會計處理 無未保證殘值時 應收租賃款 ＝ 最低租金給付額 銷貨收入 ＝ 應收租賃款按出租人的隱含利率計算的折現值 銷貨收入 ＝ 應收租賃款按出租人的隱含利率計算的折現值 銷貨成本 ＝ 存貨成本 未實現 ＝ 應收租賃款－現銷價格（＝應收租賃款的折現值） 利息收入 淨投資 ＝ 應收租賃款 － 未實現利息收入 利息收入 ＝ 期初淨投資餘額 × 出租人的隱含利率 （或非金融業最高借款利率）

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 應收租賃款 ＝ 最低租金給付額 ＋ 未保證殘值 銷貨收入 ＝ 最低租金給付額按出租人的隱含利率計算的折現值 ＝ 現銷價格 － 未保證殘值的折現值 銷貨成本 ＝ 存貨成本 － 未保證殘值的折現值 未實現 ＝ 應收租賃款－現銷價格（＝ 應收租賃款的折現值） 利息收入 淨投資 ＝ 應收租賃款 － 未實現利息收入 利息收入 ＝ 期初淨投資餘額 × 出租人的隱含利率 （或非金融業最高借款利率）

銷售型租賃之會計處理 無未保證殘值時 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$100,000。 （3）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （4）滬尾公司生產該機器的成本為$700,000。 （5）非金融業最高借款利率12%，出租人的隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

銷售型租賃之會計處理 無未保證殘值時 $300,000 $300,000 $300,000 估$100,000 保$100,000 $300,000 $300,000 $300,000 估$100,000 保$100,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$895,793 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10%

銷售型租賃之會計處理 無未保證殘值時 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 未實現利息收入 104,207 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 未實現利息收入 104,207 銷貨成本 700,000 存貨 700,000 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年初付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。 （3）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。 （4）滬尾公司生產該機器的成本為$700,000。 （5）非金融業最高借款利率12%，出租人的隱含利率10%。 （6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000， 由淡水公司負擔。

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 $300,000 $300,000 $300,000 估$100,000 保 $60,000 未 $40,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 折 現 值：$ 30,053 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10%

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 $40,000 $300,000 $300,000 $300,000 $100,000 $60,000 $40,000 公平價值：$895,793 折 現 值：$865,740 折 現 值：$ 30,053 非金融業利率：12% 隱 含 利 率：10% 銷貨收入 = 現金價格 －未保證殘值的折現值 = $895,793 － $30,053 = $865,740 銷貨成本 = 存貨成本 －未保證殘值的折現值 = $700,000 － $30,053 = $669,947

銷售型租賃之會計處理 無未保證殘值時 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 未實現利息收入 104,207 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 未實現利息收入 104,207 銷貨成本 700,000 存貨 700,000 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 － 30,053 未實現利息收入 104,207 銷貨成本 700,000 存貨 700,000 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 － 30,053 未實現利息收入 104,207 銷貨成本 700,000 － 30,053 存貨 700,000 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 865,740 未實現利息收入 104,207 應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 865,740 未實現利息收入 104,207 銷貨成本 669,947 存貨 700,000 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

銷售型租賃之會計處理 有未保證殘值時 應收租賃款 1,000,000 銷貨成本 669,947 存 貨 700,000 銷貨收入 865,740 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579

原始直接成本之會計處理 所謂原始直接成本，係指出租人為獲取租賃合約所支付的直接成本，如介紹人佣金、擔保品鑑價費、信用調查費、交際費等。 原始直接成本可分為兩類：（1）增額直接成本：指因獲取租約而支付給公司以外人員的成本，包括介紹人佣金、委託鑑價公司對擔保品鑑價、委託徵信公司對承租人做信用調查的費用等。（2）內部直接成本：指出租人為某一租約所從事特定活動的成本，包括評估承租人的財務狀況、完成合約簽訂手續等的費用。 公司一般性的廣告費及管理費用、租金及折舊費用等均不得列為原始直接成本。

原始直接成本之會計處理 原始直接成本的會計處理，因租約性質之不同而異。 在營業租賃，應將原始直接成本列為預付費用，並按租金收入之比例分攤於租賃期間。 在銷售型租賃，原始直接成本均於發生時即作為費用，亦即於銷售利潤認列之年度作為費用。 在直接融資租賃，則將原始直接成本加入租約的淨投資，借：未實現利息收入，貸：現金，並重新計算租約的有效利率，按租賃期間攤銷。

租約之修改與解除 承租人的會計處理 變更租約條件而不變動原來租約的性質時 在資本租賃的情形下，應依原租約所用的利率，重新計算未來最低租金給付額的現值，將帳上「應付租賃款」的餘額調整至新計算的餘額，並借記或貸記「租賃資產」。 變更租約條件而由資本租賃變成營業租賃時 承租人應在變動當時，將「租賃資產」及其累計折舊與「應付租賃款」沖銷，其差額作為當期損益。

租約之修改與解除 承租人的會計處理（續） 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年底付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$300,000，淡水公司 可以$50,000承購。淡水公司採直線法提列折舊，該機 器估計可以用六年，六年後無殘值。 （3）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。 （4）非金融業最高借款利率18%，出租人之隱含利率15%。 （5）修改一：於06年底付完租金後，雙方同意將07年租金 提高為 $400,000，承購價格仍為$50,000。 （6）修改二：於06年底付完租金後，將租約修改為租金每 年$100,000，租期屆滿淡水公司可按公平價格購買。

租約之修改與解除 承租人的會計處理（續） 修 改 一 修 改 二 重新計算之應付租賃款的折現值 = $391,304 $391,304 － $304,347 = $86,957 租賃資產 86,957 應付租賃款 86,957 修 改 二 應付租賃款 304,347 累計折舊－－租賃資產 239,282 變更租約損失 174,214 租賃資產 717,843

租約之修改與解除 承租人的會計處理（續） 資本租賃租期屆滿前延長租期或續約時 若續約部分仍為資本租賃，則重新計算最低租金給付額的現值，並調整租賃資產及租賃負債。若續約部分變成營業租賃，則仍按資本租賃處理至原約期滿，以後再改按營業租賃處理。 資本租賃中途解約時 承租人應將「租賃資產」及相關之累計折舊與「應付租賃款」沖銷，二者之差額作為當期的解約損益，如有補償時應合併計算。

租約之修改與解除 出租人的會計處理 變更租約條件而不變動原來租約的性質時 出租人應重新計算「應收租賃款」的餘額（估計殘值如增加，不認列，但減少時應計入），將帳上餘額調整至新餘額，其對方科目則借記或貸記「未實現利息收入」，並重新計算隱含利率。 變更租約條件而由資本租賃變成營業租賃時 出租人應將「應收租賃款」及「未實現利息收入」沖銷，租賃資產按當時的公平價值借記「出租資產」，並認列變更租約的損益。如無法確定租賃資產的公平價值時，得依其當時應有的帳面金額（即出租資產若原來不沖銷，每年計提折舊，至變更租約時的帳面金額）入帳。

租約之修改與解除 出租人的會計處理（續） 淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下： （1）租期三年，每年年底付租金$300,000。 （2）第三年年底，該機器的估計殘值為$300,000，淡水公司 可以$50,000承購。淡水公司採直線法提列折舊，該機 器估計可以用六年，六年後無殘值。 （3）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。 （4）非金融業最高借款利率18%，出租人之隱含利率15%。 （5）修改一：於06年底付完租金後，雙方同意將07年租金 提高為 $400,000，承購價格仍為$50,000。 （6）修改二：於06年底付完租金後，將租約修改為租金每 年$100,000，租期屆滿淡水公司可按公平價格購買。

租約之修改與解除 出租人的會計處理（續） 修 改 一 修 改 二 修改後之應收租賃款 = $450,000 當時帳上應收租賃款餘額 = $350,000 當時帳上未實現利息收入餘額 = $45,653 重新計算的隱含利率 = 47.8575% 應收租賃款 100,000 未實現利息收入 100,000 修 改 二 未實現利息收入 45,653 出租資產（公平價值） 320,000 應收租賃款 350,000 變更租約利益 15,653

租約之修改與解除 出租人的會計處理（續） 資本租賃租期屆滿前延長租期或續約時 若延長或續約部分仍為資本租賃，則重新計算「應收租賃款」的餘額，並將帳上餘額調整至新餘額，其對方科目則借記或貸記「未實現利息收入」，並重新計算隱含利率。若續約部分變成營業租賃，則仍按資本租賃處理至原約期滿，以後再改按營業租賃處理。 資本租賃中途解約時 出租人應按變更條件而使原租約變成營業租賃的方式處理，將「應收租賃款」及「未實現利息收入」沖銷，租賃資產按當時的公平價值借記「出租資產」，並認列解約損益。

售後租回之會計處理 售後租回之基本規定及理由 將資產出售後又租回，若將出售與租回視為二個獨立的交易，則「出售人－－承租人」可能會提高出售價格以認列出售利益，再以較高的租金作為交換條件，如此則會造成公司操縱損益的情況。 應將出售和租回視為一次交易，出售資產之損益應列為「未實現售後租回損益」，於以後分年攤銷，不得作為出售年度的損益，此乃會計上「經濟實質重於法律形式」的具體作法。

售後租回屬融資租賃 售後租回的交易，其出售資產的損益應列為「未實現售後租回損益」，分年攤銷。 若租回的租約合乎資本租賃的條件，則「出售人－－承租人」應設立「租賃資產」科目，依租約條件按估計而用年限或租賃期間計提折舊。而「未實現售後租回損益」則依折舊比例攤銷，如為利益，則貸記「折舊費用」，如為損失，則借記「折舊費用」。

售後租回各期租金的現值與出售資產的公平價值相比，佔絕大部分（90﹪以上） 售後租回不同情況之會計處理 售後租回各期租金的現值與出售資產的公平價值相比，佔絕大部分（90﹪以上） （1）出售資產的損益應列為「未實現售後租回損益」，分年 攤銷。 （2）若售後租回的合約合乎資本租賃的條件，則「出售人 －－承租人」應設立「租賃資產」科目，依租約條件計 提折舊。而「未實現售後租回損益」應依折舊比例攤銷， 調整「折舊費用」。 （3）若售後租回的租約屬於營業租賃，則「未實現售後租回 損益」應在資產的租用期間攤銷，調整「租金費用」。 （4）若售後租回的標的物係土地，則「未實現售後租回損益」 應按直線法於租賃期間攤銷，列為其他收入或損失。

售後租回各期租金的現值與出售資產公平價值相比，大於一小部分（10%），小於絕大部分（ 90﹪） 售後租回不同情況之會計處理（續） 售後租回各期租金的現值與出售資產公平價值相比，大於一小部分（10%），小於絕大部分（ 90﹪） （1）出售利益大於各期租金的折現值（營業租賃）或大於認 列的租賃資產金額的部分，應於出售時認列；相等於各 期租金折現值或租賃資產金額的部分，則應用「未實現 售後租回損益」科目加以遞延，分年攤銷。 （2）「未實現售後租回損益」應依折舊比例攤銷，調整「折 舊費用」（租約屬於資本租賃時）；或依資產的租用期 間攤銷，調整「租金費用」（租約屬於營業租賃時）。

售後租回各期租金之現值與出售資產之公平價值相比，僅佔一小部分（10﹪以下） 售後租回不同情況之會計處理（續） 售後租回各期租金之現值與出售資產之公平價值相比，僅佔一小部分（10﹪以下） （1）將出售與租回視為二筆交易，應立即認列出售損益。 （2）若租金依當時市場情況判斷顯不合理（偏高或偏低）， 則應將出售損益遞延一部份，並在租賃期間攤銷，使各 期租金調整至合理金額。 出售時資產之公平價值低於帳面價值時 該部份的損失應於當期認列，不得遞延。

售後租回會計處理釋例一 設大洋公司於05年1月1日將機器一部按公平價值$510,275出售與大陸公司，其成本為$500,000，累計折舊$100,000，並立即簽約租回。 租期四年，每年年初付租金$150,000，期滿機器無殘值，所有權歸大洋公司。機器的估計剩餘年限4年。 當時非金融業最高借款利率為15%，已知大陸公司的隱含利率為12%。 試作大洋公司及大陸公司第一年的分錄。

售後租回會計處理釋例一（續） 出售人－－承租人 現 金 510,275 累計折舊－－機器設備 100,000 機器設備 500,000 未實現售後租回利益 110,275 租賃資產 510,275 應付租賃款 510,275 應付租賃款 150,000 現 金 150,000

售後租回會計處理釋例一（續） 出售人－－承租人 利息費用 43,233 應付租賃款 43,233 利息費用 43,233 應付租賃款 43,233 折 舊 127,569 累計折舊－－租賃資產 127,569 未實現售後租回利益 27,569 折 舊 27,569

售後租回會計處理釋例一（續） 買受人－－出租人 出租資產 510,275 現 金 510,275 出租資產 510,275 現 金 510,275 應收租賃款 600,000 出租資產 510,275 未實現利息收入 89,725 現 金 150,000 應收租賃款 150,000 未實現利息收入 43,233 利息收入 43,233 未賺得融資收益 未賺得融資收益

售後租回會計處理釋例二 設大洋公司於05年1月1日將機器一部按公平價值$542,051出售與大陸公司，其成本為$500,000，累計折舊$100,000，並立即簽約租回。 租期四年，每年年初付租金$150,000，期滿機器歸還大陸公司，估計殘值為$50,000，承租人並未保證殘值。機器的估計剩餘年限為四年。 當時非金融業最高借款利率為15%，已知大陸公司的隱含利率為12%。 試作大洋公司及大陸公司第一年的分錄。

售後租回會計處理釋例二（續） 出售人－－承租人 現 金 542,051 累計折舊－－機器設備 100,000 機器設備 500,000 未實現售後租回利益 142,051 租賃資產 510,275 應付租賃款 510,275 應付租賃款 150,000 現 金 150,000

售後租回會計處理釋例二（續） 出售人－－承租人 利息費用 43,233 應付租賃款 43,233 利息費用 43,233 應付租賃款 43,233 折 舊 127,569 累計折舊－－租賃資產 127,569 未實現售後租回利益 35,513 折 舊 35,513

售後租回會計處理釋例二（續） 買受人－－出租人 出租資產 542,051 現 金 542,051 出租資產 542,051 現 金 542,051 應收租賃款 650,000 出租資產 542,051 未實現利息收入 107,949 現 金 150,000 應收租賃款 150,000 未實現利息收入 47,046 利息收入 47,046 未賺得融資收益 未賺得融資收益

售後租回屬營業租賃 若租回的租約屬於營業租賃，則可能產生損益，其金額的決定及其會計處理決定於租賃資產的帳面金額、公允價值及售價三者的關係。

售後租回之會計處理 售價等於公允價值 若售價等於公允價值，亦即按公允價值出售資產，且租回的租賃給付（租金）也是市場水準，則售後租回實際上是一項正常的銷售交易。 若帳面金額低於或高於售價（公允價值），應立即認列損益。

售後租回之會計處理 售價低於公允價值－－三種情況 帳面金額低於公允價值： 若售價低於公允價值，但仍高於帳面金額，則仍有出售利益，則應立即認列出售利益。 帳面金額高於公允價值： 此時應先認列資產減損損失，將帳面金額降低到公允價值； 售價低於公允價值的部分（即出售損失）則與下列處理方式相同。

售後租回之會計處理 售價低於公允價值－－三種情況 帳面金額等於公允價值或帳面金額低於公允價值而售價更低於帳面金額而產生損失： 此時若損失未由未來以低於市場行情的租賃給付（租金）作為補償，則應立即認列損失。 若以未來租賃給付（租金）低於市場行情作為補償出售損失，則該損失應遞延並在租期內攤銷。 攤銷時應借記「租金費用」。

售後租回之會計處理 售價高於公允價值－－三種情況 帳面金額低於公允價值： 此時帳面金額與公允價價間的差額為資產增值利益，應立即認列； 售價超過公允價值的部分則為超額利潤，應予遞延並分期攤銷。 帳面金額等於公允價值： 此時該資產實際上並無利益，售價超過公允價值的部分為超額利潤，應予遞延並分期攤銷。

售後租回之會計處理 售價高於公允價值－－三種情況 帳面金額高於公允價值： 此時應先認列資產減損損失，將帳面金額降低到公允價值； 售價高於公允價值的部分全部為超額利潤，應予遞延並分期攤銷。

售後租回會計處理釋例三 設大洋公司於05年1月1日將機器一部按公平價值$510,275出售與大陸公司，其成本為$500,000，累計折舊$100,000，並立即簽約租回。 租期二年，每年年初付租金$150,000，期滿機器歸還大陸公司，無殘值。機器的估計剩餘年限4年。 試作大洋公司及大陸公司第一年的分錄。

售後租回會計處理釋例三（續） 出售人－－承租人 現 金 510,275 累計折舊－－機器設備 100,000 機器設備 500,000 出售機器利益 110,275 租金費用 150,000 現 金 150,000

售後租回會計處理釋例三（續） 買受人－－出租人 現 金 150,000 租金收入 150,000 出租資產 510,275 現 金 510,275 現 金 150,000 租金收入 150,000

售後租回會計處理釋例四 設大洋公司於05年1月1日將機器一部出售與大陸公司，其成本為$500,000，累計折舊$100,000，公平價值$510,275，售價$350,000，並立即簽約租回。 租期二年，每年年初付租金$150,000，與市場行情相同。期滿機器歸還大陸公司，機器的估計剩餘年限為四年，四年後無殘值。 試作大洋公司及大陸公司第一年的分錄。

售後租回會計處理釋例四（續） 出售人－－承租人 現 金 350,000 累計折舊－－機器設備 100,000 出售機器設備損失 50,000 機器設備 500,000 租金費用 150,000 現 金 150,000

售後租回會計處理釋例四（續） 出售人－－承租人 機器設備 110,275 處分機器利得 110,275 現 金 350,000 累計折舊－－機器設備 100,000 出售機器設備損失 160,275 機器設備 610,275 租金費用 150,000 現 金 150,000

售後租回會計處理釋例四（續） 買受人－－出租人 現 金 150,000 租金收入 150,000 出租資產 350,000 現 金 350,000 現 金 150,000 租金收入 150,000

售後租回會計處理釋例四 設大洋公司於05年1月1日將機器一部出售與大陸公司，其成本為$500,000，累計折舊$100,000，公平價值$510,275，售價$350,000，並立即簽約租回。 租期二年，每年年初付租金$100,000，設市場行情為$150,000。期滿機器歸還大陸公司，機器的估計剩餘年限為四年，四年後無殘值。 試作大洋公司及大陸公司第一年的分錄。

售後租回會計處理釋例四（續） 出售人－－承租人 租金費用 100,000 現 金 100,000 現 金 350,000 累計折舊－－機器設備 100,000 遞延出售機器損失 50,000 機器設備 500,000 租金費用 100,000 現 金 100,000 租金費用 25,000 遞延出售機器損失 25,000