第二章 法务会计的原则和技术方法 教学目的：通过本章学习，使学生掌握法务会计的原则和专业技术方法。

第一节 法务会计的原则 法务会计不是一般意义上的会计，也不是一般意义的法学学科，会计与法律的一般性原则并不一定适用于法务会计，法务会计应有其特有的原则。

一、客观性原则——真实性、可核性、中立性 二、合法性原则——实体合法、程序合法 三、独立性原则——有限披露信息、职业生命线 四、怀疑的原则——大胆假设与遵守“无罪推定”原则 五、敏感的原则——对极端现象的注意 六、换位思考的原则——正向调查、逆向思考 七、预防的原则——最具成本---效益的方法、多重损害结果

第二节 法务会计技术方法的概念和内容 一、法务会计专业技术之概念 第二节 法务会计技术方法的概念和内容 一、法务会计专业技术之概念 法务会计工作的技术方法是指法务会计人员为完成当事人的委托,利用会计、审计、法律等专业知识,旨在查明涉案业务所涉及的法务会计资料、其他相关资料和补充资料而运用的一整套专业技术方法。

二、法务会计专业技术方法的内容 法务会计的内容通常包括基本技术方法和辅助技术方法两种。 基本技术方法是系统分析法、抽样分析法、顺（逆）序分析法、资料分析法、计算分析法、指标对比分析法、资产计价法、实物勘察法。 辅助技术包括：座谈询问法、搜查法、鉴定法、专项审查法、实地观察法、判断推理法。其中，辅助技术方法的运用有助于基本技术方法的顺利实施，在法务会计工作实践中是不可缺少的。

三、法务会计专业技术方法的特点 1、独特性 2、实用性 3、科学性

第三节 法务会计技术方法 （一）系统专项分析法 系统分析是法务会计人员对掌握的各种财务会计和其他资料进行综合归纳、全面审查、对比分析的一种方法。 用这种方法虽能比较全面地掌握法务会计业务涉及的全部财务情况，减少可能出现的漏洞，但这种方法的工作量大，耗费时间、人力、物资多。 而专项审查是对某些问题突出、集中或疑点多的项目进行重点审查，这种方法能提高法务会计的工作效率，减少时间、人力、物力的损耗。 在法务会计工作中应把系统分析与专项审查结合，使二者互补，发挥各自的优势。

（1）首先对被审查单位进行系统分析，发现某事项问题突出、问题集中或者疑点较多，就立即采用专项审查的方法，采用专项审查未发现有何异常，又可转入系统分析； （2）若发现被审查单位存在舞弊情况，法务会计人员则应先以该舞弊为切入点，调整系统审查的角度，再继续进行系统分析，若没有再发现舞弊情形，就针对此情况，提出法务会计报告； （3）若发现其他舞弊情况，法务会计人员可以以此提出会计报告，以结束委托；也可以继续采用系统分析法审查，直至全面审查完毕。

（二）抽样座谈推理法 这是将抽样分析与座谈询问、判断推理相结合的方法。运用这种方法，可分几个步骤： （1） 座谈询问； （2） 抽样分析； （3）抽样分析与座谈询问并用； （4）判断推理。 即第一，就是在抽样审查前后可以开座谈会，通过座谈、询问，了解情况，收集和掌握一些信息、资料，为抽样分析作准备。 第二，然后根据掌握的财务会计资料，从中抽出一部分资料进行重点检查。 第三，之后，再开座谈会，决定是否扩大审查范围。 第四，最后，根据抽样审查的结果、开座谈会收集的信息等，运用逻辑思维进行判断、推理，得出结论。根据结论出具法务会计报告。

（三）专项顺、逆序分析法 专项顺、逆序分析法是对专项审查与顺、逆序分析进行的整合。 顺序分析法是指法务会计人员在对所掌握的财务会计资料进行分析时，根据企业会计记账程序的顺序，即： （1）从原始凭证的填制开始审查， （2）然后以原始凭证为依据逐笔审查核对记账凭证， （3）再根据记账凭证详细审查核对日记账、明细账和总分类账， （4）最后以会计账薄来核对财务会计报告，依次进行调查分析的一种方法。 逆序分析法是指法务会计人员在对所掌握的财务会计资料进行分析研究时，按照会计记账程序的相反次序，从审查分析财务会计报告开始，以财务会计报告来核对会计账簿，然后根据会计账簿核对并审查记账凭证、原始凭证的一种方法。

顺、逆序分析可使法务会计人员详细了解被审查单位发生的经济业务会计核算的全过程，出现漏洞的可能性很小。 被审查单位经初查发现其管理混乱、会计核算水平较低的采用这种方法比较好，但是这种方法比较费时费力，且工作目标较分散，可能会影响法务会计工作的重点深入和及时进行，影响法务会计工作的成效，这就需要专项审查的介入。 专项审查法有助于法务会计人员对那些会计核算混乱、财务管理不规范、内部控制制度不健全的单位的财务会计资料进行重点审查，促进法务会计工作顺利进行。 该方法的运用既能提高工作效率，又能查清财务的真实情况，从而使法务会计工作取得良好的效果。

（四）资料鉴定分析法 此法是对资料分析法与鉴定法的综合运用。 资料分析法可分为资料审阅法与资料核对法，但无论哪种方法，都是对现有的各种资料进行审查、归纳、分析，从而取得会计学证据，为法庭提供证据支持。但有些资料需通过鉴定才能确定它的法律效力，使其能够直接作为证据使用。 资料分析是进行鉴定的资料来源，它的应用能够为鉴定的作出提供充足的资料，从而保证法务会计鉴定结论的正确性、全面性和客观性；而鉴定则是对资料分析结果的确定，它的应用能够巩固资料分析的结果，给资料分析的结果披上法律的外衣。

（五）推理分析法 无论是计算分析，还是指标对比分析，都是法务会计人员通过某种运算规则或计算方法，依据被审查单位现有的相关资料、数据，进行运算、分析，从而得出结果。 尽管有些复杂，但它仍旧是对事物现象的分析，这就需要法务会计人员运用判断推理的理性思维，透过现象抓住它的本质，最后得出具有现实意义的会计学证据或法务会计工作报告。 这种方法要求法务会计人员具有很强的理性思维和逻辑推理能力。故而，同每一次计算分析相伴而生的必然是逻辑推理和本质分析。

（六）实地资产计价法 资产计价法要求法务会计人员，首先要查清被审查单位所拥有的实物资产的数量，然后再根据业务委托的性质和需要，采取科学合理的计价方法，对被审查单位的实物资产进行公平、合理的估价，确定其资产实际价值，以发现会计造假、财务舞弊和其他经济犯罪的疑点。 虽然资产计价法能够使法务会计人员在对有关资料中实物资产的审查方面能提供可靠的证据，但是不够全面，需要实地观察法来补充。 实地观察法主要是通过实地观察来掌握被审查单位对国家的有关政策、法规和内部控制制度是否实际贯彻执行，以及执行情况如何等。 它的运用能够使法务会计人员尽快了解被审查单位的经济业务和经济管理过程的全部工作程序，了解该单位人员分工、授权审批、操作规程管理等方面是否合理，从而得出更全面的法务会计工作报告。

（七）实物调查法 法务会计人员进行实物勘察，目的在于审查、核实被审查单位的实物数量和资金实有数额。但被审查单位可能存在隐蔽、转移、私吞财物的情况，特别是濒临破产的企业或个人最容易发生上述情况。 这时法务会计人员可以在取得有关法律机关的配合和审批后，对被审查单位或有关人员进行搜查、收集、寻找证据，使法务会计人员获得有利的证据，从而保证法务工作能够真实、全面地进行。

（八）综合总结法 这是指法务会计人员在工作中，综合运用上述各种方法，对各种资料进行分析、归纳、比较、推理后，提出法务会计报告。 这种方法的运用技术性较强、要求较高，讲求科学合理地搭配组合，以达到法务会计各种技术方法的最优配置，从而提高法务会计的工作效率，增强结论的准确性和权威性。