第十一章 会计

为什么需要会计？会计的作用与内容。 案例： 王华07年1月创办志联公司，并于当月发生以下业务： 1、股东王华投资50万元，开立志联公司基本存款账户。 2、购置电脑等办公设备，共计30 000元，用银行存款支付。 3、支付半年的房租共30 000元。 4、向三井公司购入价值20万元货物，用银行存款支付一半货款，其余暂欠。 5、向银行借款10万元，月利率6%，按季付息，期限半年。 6、用银行存款支付运费1000元。

7、向南洋公司销售货物取得销售收入15万元，其中10万元已存入银行账户，5万元对方暂欠。该批货物成本为11万元。 8、向华林公司销售取得销售收入10万元，成本为6万元。3万元已到帐，7万元暂欠。 9、支付2位职工的薪水共6000元。 10、华林公司又支付货款30 000元。 11、支付一年的广告费用18 000元。 12、向红星公司进货30万元，支付60%的货款。   请说明志联公司07年1月的经营状况，是盈利还是亏损？

11.1.1会计的作用 对企业的经济业务进行计量、记录，然后进一步分析和检查企业盈亏及财务状况发生变动的原因。

11.1.2会计基本前提（会计假设） 货币计量 会计期间 会计主体 持续经营

11.1.3记账法 单式记账法：无法确认当期的利润；无法清晰的反映债权债务的增减变动 复式记账法：同一笔业务两个账户同时登记，使两个账户互相平衡、互相印证，可以全面、准确的记录所有经济业务。

11.2.1 会计要素 解决问题的思路：把需要记录的内容分门别类加以整理。 大类： 会计要素 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 详细一些的类别：总分类帐户（现金、银行存款、 存货、 固定资产） 更详细的类别：明细帐户

11.2.1 会计要素 静态会计要素：反映企业一定日期的财务状况，包括资产、负债、所有者权益 动态会计要素：收入、费用、利润

资产 资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有的或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产分类 现金 银行存款 短期投资 流动资产 — 应收及预付款项 待摊费用 存货等 股票投资 长期投资 债券投资 其他投资 资产 房屋 流动资产 — 应收及预付款项 待摊费用 存货等 股票投资 长期投资 债券投资 其他投资 资产 房屋 建筑物 固定资产 机器设备 运输设备等 专利权 非流动资产—— 商标权 无形资产 土地使用权 非专利技术 商誉 长期待摊费用 其他资产 银行冻结存款等

负债 是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 分为流动负债和非流动负债 流动负债：指偿还期在一年或一个营业周期内。 非流动负债：指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务。

负债 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 流动负债 应付工资 应交税金 应付利润 负债 其他应付款 预提费用等。 长期借款 流动负债 应付工资 应交税金 应付利润 负债 其他应付款 预提费用等。 长期借款 长期负债 应付债券 长期应付款等

所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的构成 实收资本 资本溢价（或股东溢价 资本公积金 接受捐赠 所有者权益 外币资本折算差额 盈余公积金 未分配利润

所有者权益 （1）实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。 （2）资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。 资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分； 接受捐赠资产，是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积； 外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 　

所有者权益 （3）盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。 （4）未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

动态会计要素:收入 收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入

动态会计要素:费用 费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 生产成本 管理费用 营业费用 财务费用

动态会计要素:利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。

利润的构成 主营业务收入 销售商品收入 收入 提供劳务收入 其他业务收入—除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 直接费用 直接材料 主营业务收入 销售商品收入 收入 提供劳务收入 其他业务收入—除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 直接费用 直接材料 产品生产成本和劳务成本 直接人工等 间接费用—制造费用 费用 营业费用 期间费用 管理费用 财务费用 营业利润 利润 利润总额 净利润

11.2.2 权责发生制 例：一月份销售一笔货物，应当取得销售收入30万元，而在一月份实际收到的现金是10万元，其余20万元在三月份实际收回。 问题：应当在一月份确认多少收入？

权责发生制 凡是在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付， 都应当确认为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或已经在当期支付，也不能确认为当期的收入和费用。

记账方法 复式借贷记账法 会计恒等式

11.2.3 会计恒等式 基本恒等式： 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益 资产-负债=净资产 例：

12.2.3 会计恒等式 扩展的会计恒等式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产=负债+所有者权益+利润

11.2.3 会计恒等式 会计期间开始时的会计等式： 资产=负债+所有者权益 会计期间内的会计等式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 会计期末的会计等式：

11.2.4 会计科目 对会计要素按照经济内容所作的进一步分类。 总账科目（一级科目）--由财政部统一规定，企业不得任意改变 11.2.4 会计科目 对会计要素按照经济内容所作的进一步分类。 总账科目（一级科目）--由财政部统一规定，企业不得任意改变 明细科目（二级科目和三级科目和）--企业可以根据需要设定

11.2.4 会计科目 总账科目： 五类： 资产类 负债类 所有者权益 损益类（包括收入类和费用类） 成本类

11.2.5 账户 账户是根据会计科目设置的，用以分类记录并初步加工有关数据的工具。 账户： 借方 账户名称 贷方

11.2.5 账户 账户的性质决定帐户的结构 1.资产类帐户、负债类帐户和所有者权益帐户的结构 资产= 负债+ 所有者权益 11.2.5 账户 账户的性质决定帐户的结构 1.资产类帐户、负债类帐户和所有者权益帐户的结构 资产= 负债+ 所有者权益 （+） （+） （+）

11.2.5 账户 2.收入帐户、费用帐户和利润帐户的结构 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （+） （+）（-） 11.2.5 账户 2.收入帐户、费用帐户和利润帐户的结构 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （+） （+）（-） 资产=负债+所有者权益+利润 （+） （+）

11.2.6 复试记账法 复试记账法特点： 1.以“借”、“贷”作为记账符号 2.记账规则：有借必有贷，借贷必相等 3. 相等的金额 4. 同一笔业务在两个或者两个以上的有关帐户中作相互联系的登记

编制会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。 原始凭证 记账凭证:以会计分录形式反映客观发生的经济业务

按填制手续不同，原始凭证分为： 1、一次凭证 2、累计凭证 3、汇总原始凭证

二、原始凭证的基本内容

一次凭证填写方法

累计凭证填写方法

汇总凭证填写方法

第三节 记账凭证 一、记账凭证的含义和分类 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分类，并据以登记会计账簿的凭证。 第三节 记账凭证 一、记账凭证的含义和分类 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分类，并据以登记会计账簿的凭证。 <一>、专用记账凭证和通用记账凭证。 1、专用记账凭证—是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证。 〈1〉收款凭证； 〈2〉付款凭证； 〈3〉转账凭证

<二>、复式记账凭证和单式记账凭证 第三节 记账凭证 <二>、复式记账凭证和单式记账凭证

会计分录包括： （1）应登记的账户名称 （2）记账方向 （3）记账金额

编制会计分录 例： 1.股东王华投资50万元，开立志联公司基本存款账户。 借：银行存款 500 000 贷：实收资本500 000元 借：银行存款 500 000 贷：实收资本500 000元 2、购置电脑等办公设备，共计30 000元，用银行存款支付。 借：固定资产 30 000元 贷：银行存款 30 000元

3. 支付半年的房租共30000元。 借：待摊费用 30000元 贷：银行存款 30000元 4. 向三井公司购入价值20万元货物，用银行存款支付 一半货款，其余暂欠。 借：库存商品 200 000元 贷：银行存款 100 000元 应付账款—三井 100 000元 5. 向银行借款10万元，月利息6%，按季付息，期限半年。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

6.用现金支付运费1000元。 借：销售费用 1000元 贷：现金 1000元 7. 向南洋公司销售货物取得销售收入15万元，其中10万元已经存入银行账户，5万元对方暂欠。该批货物成本为11万元。 借：银行存款 100 000元 应收账款--南洋 50 000元 贷：主营业务收入 150 000元 8. 向华林公司销售获得销售收入10万元，成本6万元。3万元已到账，7万元暂欠。 借：银行存款 30 000元 应收账款—华林 70 000元 贷：主营业务收入 100 000元

9. 支付2位职工的薪水共6000元。 借：应付职工薪酬 6000元 贷：银行存款 6000元 10. 华林公司又支付了货款30 000元。 借：银行存款 30 000元 贷：应收账款—华林 30 000元 11.支付一年的广告费用20 000元 借：销售费用 20 000元 贷：银行存款 20 000元 12. 向红星公司进货30万元，支付6%的货款。 借：库存商品 300 000元 贷：银行存款 180 000元 应付账款—红星 120 000元

编制会计凭证 银行存款 实收资本 500 000（1） 500 000（1） 30 000（2） 固定资产 30 000（2）

账簿 账簿:是由一定格式和互相联系的帐页所组成，用来连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。账簿按用途主要可以分为日记账、分类账、备查账。 总账 明细账 总帐与明细帐的平行登记

财务报告 事项 会计凭证 日记账 总 账 明细账 财务 报告 财务 报告 财务 报告

财务报告的概念 是企业对反映在各种帐簿中的会计事项的资料进行整理成的一个完整的报告体系，用以反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况的信息。

财务报告的种类 财务 报告 资产负债表表 按照财务报表反映的经济内容分类 利润表 现金流量表 月报 季报 按照财务报表的编制时间分类 半年报 个别财务报表 按照财务报表的编制基础分类 汇总财务报表 合并财务报表 静态报表 按照财务报表反映经济内容的状态分类 动态报表

11.3 会计报表：编制、阅读与分析 会计报表是企业对反映在各种帐簿中的会计事项的资料,进行整理成的一个完整的报告体系，用以反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况的信息。 会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表

资产负债表 资产负债表：反映企业某一特定时点全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表。 是一张静态的报表。 资产负债表的格式一般采用账户式 资产负债表的编制根据总分类账户的期末余额填列，有的项目可以直接填列，有的项目需要整理、汇总、计算后填列

资产负债表的格式 负债及所有者权益 资产 流动负债： 流动资产： 短期借款 1 货币资金 应付账款 应收账款 预收账款 其他应收款 应交税金 其他应付款 预提费用 流动负债合计 非流动负债： 负债合计： 所有者权益 实收资本 未分配利润 负债及所有者权益合计 资产 流动资产： 货币资金 应收账款 其他应收款 存货 待摊费用 流动资产合计 非流动资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 非流动资产合计 资产合计 1

利润表 利润表是反映企业在某一时期内经营成果的报表。 是一张动态的报表 利润表的格式一般采用多步式 利润表的编制根据收入、费用类账户的净发生额和其他有关资料填列

单步式利润表格式 一、收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收入合计 二、费用 主营业务费用 其他业务支出 营业费用 主营业务税金 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 费用合计 三、净利润

多步式利润表格式 一、营业收入 减： 营业成本 营业税金 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“- ”号添列） 投资收益（损失以“- ”号添列） 二、营业利润 加： 营业外收入 减： 营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润

多步式利润表 项 目 本期金额 本年累计金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 　　 　 利 润 表 会企02表 编制单位： 　　　　　　　　 年　　月 　　 　单位：元 项 目 本期金额 本年累计金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润

项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 表10—4 利润表 会企02表 编制单位：泰山公司 　　　　 200×年12月 　　　 　 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 2 580 000 1 460 000 80 000 120 000 192 000 48 000 160 000 840 000 30 000 19 000 851 000 280 830 570 170 24 080 000 10 860 000 1 580 000 1 420 000 l 732 000 908 000 l 360 000 8 940 000 480 000 164 000 9 256 000 3 054 480 6 201 520

现金流量表 现金流量表是反映企业在某一会计年度内，现金流入与现金流出情况的报表。 是一张动态的报表 现金流量表的基本内容分为三部分：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量 现金流量表的编制根据资产负债表、利润表及其他有关帐簿资料分析、汇总填制

现金流量表的格式 经营活动现金流量 现金流入 现金流出 经营活动净现金流量 投资活动现金流量 投资活动的净现金流量 筹资活动现金流量 筹资活动净现金流量 本期现金净增加（净减少） 期初现金余额 期末现金余额 附：不涉及现金的投资及筹资活动