第三章 会计账户与复式记账 第一节　会计科目 第二节　会计账户 第三节　单式记账法与复式记账法 第四节 借贷记账法

学习目的 本章主要讲述会计科目、会计账户和借贷记账法。要求掌握： 1、会计科目的名称、分类及会计科目设置的原则。 2、会计账户及其基本结构 3、借贷记账法的原理

第一节 会计科目 一、会计科目的作用 会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计对象的具体内容按经济管理的要求对会计要素所做的进一步分类。其目的在于将经济信息转为有规律的、易于识别的经济信息。

二、设置会计科目的原则 （一）设置会计科目必须结合会计对象的特点 （二）设置会计科目必须符合经济管理的要求 （三）设置会计科目要做到统一性和灵活性相结合 （四）设置会计科目的名称要简单明了，字义相符，内容确切 （五）设置会计科目要相对保持稳定

资产类 科目 三、会计科目的分类——按反映的经济内容 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 无形资产 流动资产： 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款/票据 其他应收款 预付账款 原材料 库存商品 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 无形资产

负债类 科目 流动负债： 短期借款 应付账款/票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款

共同类 科目 清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具

所有者 权益类科目 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 本年利润

成本类 科目 成本类科目是制造企业设置的特殊的会计科目，就其性质而言，其余额反映的是企业的在产品成本（未完工产品的价值），属于存货，应归属于资产类项目；但它同时又是企业核算产品制造成本的专用项目，具有双重性。 生产成本 制造费用 劳务成本

损益类 科目 收入类科目 主营业务收入 其他业务收入 费用类科目 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用

会计科目的分类——按提供信息的详细 程度 1、总分类科目（一级科目） 2、明细类科目（二级科目）

会计科目的级次： 备品备件 A材料 主要原料及材料 B材料 C材料 原 材 料 辅助材料 燃料 一级科目 （总账科目） 二级科目 （子目） 明细科目 （细目） 子目、细目统称明细科目

四、企业常用会计科目表 会计科目的编码 代表要素类别 1、资产类 2、负债类 3、共同类 4、所有者权益类 5、成本类 6、损益类 要素类内 顺序号 编号 名称 1 1001 现金 代表要素类别 1、资产类 2、负债类 3、共同类 4、所有者权益类 5、成本类 6、损益类 要素类内 细划分类 序号

第二节 会计账户 一、设置账户的意义 账户，是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各种会计要素增减变动情况及结果的载体。 会计科目只是经济业务对会计要素的进一步分类，账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。

二、会计账户和会计科目的关系 联系：会计科目就是账户的名称，二者分类一致 区别： 会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。 会计账户是存在于账页上的专门格式，是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。

三、会计账户的基本结构 1、账户的要素一般应包括：名称（会计科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。 2、账户的基本结构 从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：

年 月 日 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 账 户 借方 账户名称（科目） 贷方

余额包括：余额有期初余额、期末余额； 发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。 余额和发生额之间的关系： 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 －本期减少发生额

四、会计账户的分类 账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户体系。 账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。

（一）账户按会计要素的分类 资产类账户； 负债类账户； 共同类账户； 所有者权益类账户（包括利润类账户）； 成本类账户； 损益费用类账户。

（二）账户按提供指标详细程度的分类 1、总分类账户 总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。 2、明细分类账户 明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。

3、两者的关系 明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。 有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。 总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。

（三）其他分类 按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户等； 按期末是否有余额分为：实账户（期末有余额）；虚账户（期末结转后无余额）。

第三节 单式记账法和复式记账法 一、单式记账法 第三节　单式记账法和复式记账法 一、单式记账法 单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。 单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。

二、复式记账法 复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。 具体包括： 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户反映一项经济业务。 特点： ①需要设置完整的账户体系。 ②每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。 ③对每一笔业务都要反映和记录。 ④对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。

[例1] 企业向Ａ单位购入甲材料一批，价值4000元，材料验收入库，货款未付。 按复式记账法，这项经济业务的发生应在“原材料”和“应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在“原材料”账户记增加4000元，另一方面在“应付账款”账户中记增加4000元。

[例2] 企业以现金1500元，归还前欠Ａ单位货款。 按复式记账法，这项经济业务的发生应在“现金”和“应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在“现金”账户记减少1500元，另一方面在“应付账款”账户中记减少1500元

复式记账原理与会计恒等式 采用复式记账法，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经济业务所影响的会计要素的两个方面必然发生等额变化。账户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。

第四节 借贷记账法 一、借贷记账法的含义 （一）记账符号 第四节 借贷记账法 一、借贷记账法的含义 该法是以“借”、“贷”为抽象记账符号的一种复式记账方法。 （一）记账符号 “借”和“贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。

1、“借”、“贷”代表会计要素的增加、减少，会计要素的性质不同，表示增加、减少的方式也不同； 2、“借”、“贷”表示各账户的余额方向。

（二）借贷记账法下的账户结构 借方 负债类账户 贷方 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期贷方发生额 （增加） 本期借方发生额 （减少） 借方 负债类账户 贷方 期初余额 借方 资产类账户 贷方 本期贷方发生额 （增加） 本期借方发生额 （减少） 期初余额 本期借方发生额 （增加） 本期贷方发生额 （减少） 期末余额 借方 所有者权益类账户 贷方 期末余额 期初余额 本期借方发生额 （减少） 本期贷方发生额 （增加） 期末余额

各类账户内金额关系： 资产类账户 负债、所有者权益类账户 期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）+ 本期贷方发生额 - 本期借方发生额

收入、费用类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一般在贷方。 借 费用类账户 贷 借 利润类账户 贷 本期增加额 本期减少额 （转出额） 本期减少额 本期增加额 期末余额 期末余额 借 收入类账户 贷 本期减少额 （转出额） 本期增加额 收入、费用类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一般在贷方。

资产负债表 利润表 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期借方发生额 （增加） 本期贷方发生额 （减少） 期末余额 借方 负债类账户 贷方 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期借方发生额 （增加） 本期贷方发生额 （减少） 期末余额 借方 负债类账户 贷方 期初余额 本期贷方发生额 （增加） 本期借方发生额 （减少） 期末余额 借方 所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期贷方发生额 （增加） 本期借方发生额 （减少） 期末余额 资产负债表 借方 费用类账户 贷方 本期发生的费用 期末结转的费用 借方 本年利润账户 贷方 期末结转的收入 本期实现的收入 借方 收入类账户 贷方 期末结转的利润 本期实现的利润 利润表

（三）记账规则 1、交易、事项业务类型分析 任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化； 资产增加（借方） 负债、所有者权益增加（贷方） 资产减少（贷方） 负债、所有者权益减少（借方） 任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化； 发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方； 同时记入的两个账户的金额必须相等。

2、结论 有借必有贷，借贷必相等。

（四）会计分录 也称“记账公式”，是指按照借贷记账法的记账规则要求，对交易、事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。 如： 借：银行存款 5000 贷：库存现金 5000

提示： 分析步骤： 按惯例，会计分录借方在上，贷方在下； 为便于识别，每一个会计分录上下要前后错开一格； 判断交易、事项引起哪些账户变化； 判断变化的账户属于哪些会计要素； 确定这些账户受影响的方向（增或减）； 按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。

会计分录分类： 简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录） 复合会计分录（涉及两个以上账户的会计录）。 会计分录形成对应关系和对应账户。

（五）借贷记账法的应用练习 2、企业购入钢材，价值8000元，款项暂未支付；（若改为：开出一张商业承兑汇票支付）； 1、企业接受投资转入一台设备，价值50000元； 2、企业购入钢材，价值8000元，款项暂未支付；（若改为：开出一张商业承兑汇票支付）； 3、购买材料，价值8000元，转账付款一半，余款暂欠； 4、将现金1200元存入银行； 5、销售产品一批，价值120万元，款项收到存入银行（假定不考虑增值税）；

6、预收未售商品款项30000元，存入银行； 7、用银行存款预付对方公司购料款30000元； 8、用银行存款偿还3个月前的贷款700000元； 9、车间生产领用原材料，价值26000元； 10、转账支付经营用水电费、电话费8000元；

11、现金支付本月广告费用50万元； 12、职工出差预借差旅费3000元； 13、职工出差回来，报销差旅费2800，余款退回； 14、用银行存款缴纳上月应缴纳的所得税80万元。 15、盈余公积100万元转增资本； 16、向希望工程捐赠现金8500元。

例 为了清晰地揭示借贷记账法下的记账规则，现以红星公司2013年12月发生的经济业务为例说明借贷记账法的记账规则。 【例题3-1】2日，受新华集团公司的追加投资500万元，款项存人银行。 分析：这笔业务使得资产及所有者权益的两个会计要素发生变化，一方面接受外来投资使所有者权益增加，应该在“实收资本”账户的贷方做记录；另一方面款项存入银行使资产增加，应该在“银行存款”账户的借方做记录。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000

【例题3-2】6日，从银行取得临时周转借款30万元，银行通知款项已经划人单位银行存款户。 分析：这笔业务使得资产类要素中的“银行存款”增加和负债类要素中的“短期借款”发生变化，两类要素同时增加，应该在“短期借款”账户的贷方做记录，在“银行存款”账户的借方做记录。 借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000

【例题3-3】10日，购入新机器设备一台，价款60万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫。 分析：这笔业务使得资产类要素中的“固定资产”和“银行存款”发生变化，资产要素同时出现一增一减。一方面购入机器设备使固定资产增加，应该在“固定资产”账户的借方做记录；另一方面付出款项使银行存款减少，应该在“银行存款”账户的贷方做记录。 借：固定资产 600 000 贷：银行存款 600 000

【例题3-4】15日，企业的应付账款到期，向银行借人周转性短期借款80 000元直接偿还应付账款。 分析：这笔业务使负债的“短期借款”和“应付账款”发生变化，负债要素同时出现一增一减。一方面偿还欠款使应付账款减少，应在“应付账款”账户的借方做记录；另一方面向银行借款使借款增加，应在“短期借款”账户的贷方做记录。 借：应付账款 80 000 贷：短期借款 80 000

【例题3-5】30日，公司用盈余公积50 000元转增资本。 分析：这笔业务使所有者权益要素中的“盈余公积”和“实收资本”同时发生变化，所有者权益要素同时出现一增一减。应该一方面在“盈余公积”账户借方做记录；另一方面在“实收资本”账户的贷方做记录。 借：盈余公积 50 000 贷：实收资本 50 000

【例题3-6】16日，以银行存款60 000元支付本期应交纳的税费。 分析：这笔业务使资产类要素中的“银行存款”和负债类要素中的“应交税费”发生变化，两类要素同时减少。应该一方面在“银行存款”账户贷方做记录；另一方面在“应交税费”账户的借方做记录。 借：应交税费 60 000 贷：银行存款 60 000

【例题3-7】31日，公司按法定程序减资150 000元，用银行存款予以支付。 分析：这笔业务使所有者权益要素中的“实收资本”减少，资产要素中的“银行存款”发生减少，属于两类要素同时减少。应该一方面在“盈余公积”账户借方做记录；另一方面在“实收资本”账户的贷方做记录。 借：实收资本 150 000 贷：银行存款 150 000

【例题3-8】31日，经本公司董事会决议，应分配投资者利润180 000元。 分析：这笔业务使负债要素中的“应付股利”增加，所有者权益要素中的“利润分配”减少，负债要素增加，所有者权益要素随之减少。应该一方面在“利润分配”账户借方做记录；另一方面在“应付股利”账户的贷方做记录。 借：利润分配 180 000 贷：应付股利 180 000

【例题3-9】31日，经与东方公司协商，同意将所欠东方公司应付账款1 000 000元转作对本公司的投资。 分析：这笔业务使负债要素中的“应付账款”减少，所有者权益要素中的“实收资本”增加，负债要素减少，所有者权益要素随之增加。应该一方面在“应付账款”账户借方做记录；另一方面在“实收资本”账户的贷方做记录。 借：应付账款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000

账户名称（会计科目） 资产类 费用成本类 借方 贷方 增加 减少 负债类 减少 增加 所有者权益类 减少 增加 增加 转销 增加 收入类 期末余额：资产或成本余额 期末余额：负债或所有者 权益余额

会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。 　　借：账户名称　　金额 　　　 贷：账户名称　　金额 借：原材料 30 000 贷：银行存款 30 000 简单会计分录 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000 借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000 复合会计分录

（六）试算平衡（表） 试算平衡是指根据会计恒等式（资产 = 负债 + 所有者权益）的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。 作用： 1、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）； 2、方便编制报表的数据检索。

1、试算平衡表的原理 试算平衡公式一 原理：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”； 所有账户本期借方发生额合计 = 所有账户本期贷方发生额合计 原理：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”； 试算平衡公式一

原理——会计恒等式 试算平衡公式二 所有账户借方余额合计 = 所有账户贷方余额合计 资产=负债+所有者权益 可用于期初余额平衡或期末余额平衡。 试算平衡公式二

发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或重复登记；余额结计错误；抄写错误等。 不影响平衡的错误：重记或漏记整笔分录；借贷记账方向弄反、计入错误的会计科目等。

2、编制试算平衡表 试算平衡表分为两种： （2）将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡 （1）将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制 （2）将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡 总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 日 单位：元 会计科目 借方发生额 贷方发生额 合 计

总分类账户期末余额试算平衡表 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 年 月 日 单位：元 会计科目 借方余额 贷方余额 合 计 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 年 月 日 单位：元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 合 计

例： 账 户 期初余额 借 方 贷 方 库存现金 银行存款 库存商品 原材料 生产成本 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 各账户的期初余额列表 2013年 3月 1日 单位：元 账 户 期初余额 借 方 贷 方 库存现金 银行存款 库存商品 原材料 生产成本 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 2 000 23 000 8 600 12 000 6 000 100 000 10 000 6 600 105 000 30 000 合 计 151 600

该企业本月发生下列经济业务： （1）用银行存款购买材料一批，价值6 000元，材 料已验收入库。 （2）从银行提取现金600元备用。 （1）用银行存款购买材料一批，价值6 000元，材 料已验收入库。 （2）从银行提取现金600元备用。 （3）从银行借入短期借款5 000元，去归还前欠的货款。 （4）生产产品耗用材料2 000元。 （5）收到投资者投入的设备一台，价值50 000元。 （6）销售产品一批，货款9 000元已收存银行。

根据上述业务编制会计分录如下： (1)借：原材料 6 000 贷：银行存款 6 000 (2)借：库存现金 600 贷：银行存款 600 (1)借：原材料 6 000 贷：银行存款 6 000 (2)借：库存现金 600 贷：银行存款 600 (3)借：应付账款 5 000 贷：短期借款 5 000

(4)借：生产成本 2 000 贷：原材料 2 000 (5)借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000 (6)借：银行存款 9 000 贷：主营业务收入 9 000

库存现金 借 贷 期初余额 2 000 2) 600 本期发生额 600 期末余额 2 600 根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额： 期初余额、本期发生额和期末余额图 库存现金 借 贷 期初余额 2 000 2) 600 本期发生额 600 期末余额 2 600

银行存款 借 贷 期初余额 23 000 1) 6 000 2) 600 6) 9 000 本期发生额 9 000 6 600 期末余额 25 400

库存商品 借 贷 期初余额 8 600 本期发生额 期末余额

原材料 借 贷 期初余额 12 000 1) 6 000 4) 2 000 本期发生额 6 000 2 000 期末余额 16 000

生产成本 借 贷 期初余额 6 000 4) 2 000 本期发生额 2 000 期末余额 8 000

固定资产 借 贷 期初余额 100 000 5) 50 000 本期发生额 50 000 期末余额 150 000

5 000 短期借款 贷 借 期初余额 10 000 3) 5 000 本期发生额 期末余额 15 000

应付账款 贷 借 期初余额 6 600 3) 5 000 本期发生额 5 000 期末余额 1 600

实收资本 贷 借 期初余额 105 000 4) 50 000 本期发生额 50 000 期末余额 155 000

资本公积 贷 借 期初余额 30 000 本期发生额 期末余额

主营业务收入 贷 借 6) 9 000 本期发生额 9 000 期末余额

2013年3月31日 单位：元 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 库存现金 2 000 600 2 600 银行存款 23 000 2013年3月31日 单位：元 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 库存现金 2 000 600 2 600 银行存款 23 000 9 000 6 600 25 400 库存商品 8 600 原材料 12 000 6 000 16 000 生产成本 8 000 固定资产 100 000 50 000 150 000 短期借款 10 000 5 000 15 000 应付账款 1 600 实收资本 105 000 155 000 资本公积 30 000 主营业务收入 合 计 151 600 72 600 210 600

借贷记账法记账程序 第一步，根据该会计主体有关上期期末资料开设各相关账户，并填入期初余额。 第二步，根据该会计主体本期发生的经济业务，编制会计分录并过入各有关账户。 第三步，结算出各有关账户的本期发生额和期末余额。 第四步，编制试算平衡表检查账簿记录的正确性。

一、资料：长城公司某年8月份发生以下经济业务： 课后练习 一、资料：长城公司某年8月份发生以下经济业务： 1．接受东方公司以货币资金300 000元以及一台机器设备投资，该设备经评估公允价值为200 000元（假定不考虑相关税费）． 2. 通过银行转账支付前欠大华厂购料款180 000元。 3．从银行提取现金50 000元，发放本月职工工资。 4．销售货物一批，卖价1 000 000元，不考虑增值税，款项已收到存入银行。

5．以银行存款30 000元归还短期借款。 6．企业购买原材料一批，价值78 000元，不考虑增值税，款项已通过银行转账支付。 7．从银行借入临时周转款项100 000元，已存入公司账户。 8．以资本公积金150 000元转增实收资本。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。

二、长城公司5月份发生下列经济业务： 各账户的期末余额如下表所示：

该公司5月份发生下列经济业务： 1．从银行借入短期借款100 000元存入银行存款账户。 2．从银行存款中提取现金500元备用。 3．购进甲材料80吨，每吨单价100元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。 4．以银行存款偿还前欠长江公司材料款5 000元。

5．车间生产产品领用丙材料50吨，每吨成本400元。 6．销售A产品25台，每台售价400元，收到货款存入银行。 7．购进乙材料100吨，每吨单价300元，货款尚未支付，材料已入库。 8．以资本公积16 000转增资本。

9．以银行存款购进设备一台，价值50 000元。 10．从银行存款中支付厂部本月水电费6 000元。 11．收到投资者投入的设备一台，价值300 000元。 12．以银行存款20 000元，归还银行短期借款。

练习答案

一.会计分录： (1)借：银行存款 300 000 固定资产 200 000 贷：实收资本 500 000 (1)借：银行存款 300 000 固定资产 200 000 贷：实收资本 500 000 (2)借：应付账款 180 000 贷：银行存款 180 000 (3)借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000 借：应付职工薪酬 50 000 贷：库存现金 50 000

(4)借：银行存款 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 (5)借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 (6)借：原材料 78 000 贷：银行存款 78 000

（7）借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 (8)借：资本公积 150 000 贷：实收资本 150 000

二.（1）借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）借：库存现金 500 贷：银行存款 500 （3）借：原材料 8 000 贷：银行存款 8 000 （4）借：应付账款 5 000 贷：银行存款 5 000

（5）借：生产成本 20 000 贷：原材料 20 000 （6）借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 （7）借：原材料 30 000 贷：应付账款 30 000 （8）借：资本公积 16 000 贷：实收资本 16 000

（9）借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 （10）借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000 （11）借：固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000 （12）借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000

库存现金 借 贷 期初余额 1 000 （2） 500 本期发生额 500 期末余额 1 500

银行存款 借 贷 期初余额 23 000 （2） 500 （1） 100 000 （3） 8 000 （4） 5 000 （6） 10 000 （9） 50 000 （10） 6 000 （12） 20 000 本期发生额 110 000 本期发生额 89 500 期末余额 43 500

原材料 借 贷 期初余额 12 000 （5） 20 000 （3） 8 000 （7）30 000 本期发生额 38 000 本期发生额 20 000 期末余额 30 000

生产成本 借 贷 期初余额 6 000 （5） 20 000 本期发生额 20 000 期末余额 26 000

固定资产 借 贷 期初余额 100 000 （9） 50 000 本期发生额 350 000 期末余额 450 000 （11） 300 000

短期借款 借 贷 期初余额 10 000 （12） 20 000 （1）100 000 本期发生额 （12） 20 000 本期发生额 100 000 期末余额 90 000

应付账款 贷 借 期初余额 6 000 （4）5 000 本期发生额 5 000 期末余额 31 000 （7）30 000 30 000

实收资本 贷 借 期初余额 104 000 （8） 16 000 本期发生额 316 000 期末余额 420 000 （11） 300 000

资本公积 借 贷 期初余额 30 000 （8）16 000 本期发生额 16 000 本期发生额 期末余额 14 000

主营业务收入 贷 借 （6） 10 000 本期发生额 10 000 期末余额 10 000

管理费用 贷 借 （10） 6 000 本期发生额 6 000 期末余额

20XX年5月31日 单位：元 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 库存现金 1 000   500 1 500 银行存款 23 000 110 000 89 500 43 500 库存商品 8 000 原材料 12 000 38 000 20 000 30 000 生产成本 6 000 26 000 固定资产 100 000 350 000 450 000 短期借款 10 000 90 000 应付账款 5 000 31 000 实收资本 104 000 316 000 420 000 资本公积 16 000 14 000 主营业务收入 管理费用 合 计 150 000 565 500 565 000