基础会计学 设置账户

主要内容 会计要素 会计科目 会计账户

设置账户 会计要素 §1

企业会计要素 财务状况要素 经营成果要素 资产 负债 所有者 权益 收入 费用 利润 1 负债 2 所有者 权益 3 收入 4 费用 5 利润 6

会计要素的内容 （一）资产 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 过去的交易或者事项形成。 由企业拥有或者控制。 预期会给企业带来经济利益。

企业的资产应当按照其流动性的不同，区分为流动资产和非流动资产两大类。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 会计要素 企业的资产应当按照其流动性的不同，区分为流动资产和非流动资产两大类。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资 产 货币资金 交易性金融资产 其他应收款 应收票据 应收账款 预付账款 流动资产 应收及预付款项 原材料 库存商品 存货 会计要素 货币资金 交易性金融资产 其他应收款 应收票据 应收账款 预付账款 流动资产 应收及预付款项 原材料 库存商品 资 产 存货 长期投资 投资性房地产 非流动资产 固定资产 长期生产物资 无形资产 商誉 其他长期资产

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（法定义务和推定义务）。 会计要素 （二）负债 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（法定义务和推定义务）。 过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付。 一般有明确的债权人、偿还期和偿还额。 预期会导致经济利益流出企业。 负债代表着债权人权益，是债权人对企业全部资产的要求权。

企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和非流动负债。满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 会计要素 企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和非流动负债。满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而形成。 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流动负债 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 会计要素 流动负债 非流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款

所有者权益，是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。 会计要素 （三）所有者权益 所有者权益，是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。 所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本包括实收资本和资本公积，它与企业自身的生产经营无关，而留存收益则是企业生产经营实绩的体现。

注册资本 实收资本 投入资本 是企业在工商登记机关登记的法定资本。 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。 会计要素 是企业在工商登记机关登记的法定资本。 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。 注册资本 是投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投 入企业的资本。 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资 本与其注册资本相一致。 实收资本 是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。 一般情况下，投资者按所占份额投入的资本，即构成 实收资本，也正好等于其注册资本。但有超额投入的 部分，则作为资本公积。 投入资本

会计要素 实收 资本 投入 资本 所有者权益 资本 公积 部分利 得和损失 留存 收益 盈余 公积 未分 配利润 所有者权益结构图

所有者权益既是一种财产权（对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权），又是一种剩余权益。 会计要素 所有者权益的特征： 所有者权益既是一种财产权（对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权），又是一种剩余权益。 所有者权益是一种来自于投资行为的权利，投资者对企业经营活动承担最终风险和享有最终收益。 所有者权益具有长期性，这就意味着投资者投入的资本通常不能抽回，要供企业长期使用。 所有者权益的计量具有间接性，所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

【思考】下列内容应确认为企业的哪一类会计要素？ 甲公司应付乙公司货款10万元 丙公司预收丁公司货款20万元 A公司持有B公司股票50万元 C公司持有D公司债券30万元

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 会计要素 （四）收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入是从企业的日常活动中产生的。 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 收入将导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

企业的收入按日常经营活动在企业中的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。 会计要素 企业的收入按日常经营活动在企业中的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入，包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。 其他业务收入，工业企业在转让无形资产使用权、出售不需用原材料、出租固定资产等与日常经营活动相关的活动中产生的经济利益的总流入。

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 会计要素 （五）费用 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。 费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 费用将导致所有者权益的减少。

会计要素 费用的分类： 费用按其经济用途可分为两类：一是计入产品成本的生产费用，最终形成与营业收入相配比的营业成本；二是形成与当期收入相配比的计入当期损益的期间费用（管理费用、销售费用和财务费用）。 费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这在会计上称为生产费用要素，一般包括：外购材料、外购燃料、工资及职工福利费、折旧费、税金、利息支出、其他费用等。

支 出 支出、费用、成本与损失的关系 不计入损益的支出 偿债性支出 分配利润或股利的支出 计入损益的支出 日常活动中的支出 资本性支出 会计要素 支出、费用、成本与损失的关系 支 出 不计入损益的支出 偿债性支出 分配利润或股利的支出 计入损益的支出 日常活动中的支出 资本性支出 收益性支出 非日常活动中的支出 损失

会计要素 （六）利润 利润的定义：是企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，则表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。 利润的构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

利润总额=营业利润±计入利润的利得和损失 会计要素 利润的计算: 利润总额=营业利润±计入利润的利得和损失 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净收益±投资净收益 净利润=利润总额-所得税费用

是指由非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。计入损益的利得，通常用营业外收入表示。 利得 会计要素 是指由非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。计入损益的利得，通常用营业外收入表示。 利得 是指由非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。计入损益的损失，通常用营业外支出表示。 损失

会计要素 利得 损失 偶发或非经营活动的收益或耗费 企业与其他主体间的非交换性资源转移 持有资产或负债的价值变动 其他因素导致的利得或损失

会计要素 会计要素之间的关系 费用 利 润 负债 所有者权益 资产 收入

会计要素 会计要素的数量关系—会计等式 （一）反映财务状况的等式 企业 资产提供者 资产 权益 资产 = 负债 + 所有者权益

收入 - 费用 = 利润 资产=负债+（所有者权益+收入-费用） （二）反映经营成果的等式 （三）两个等式的关系 会计要素 （二）反映经营成果的等式 （三）两个等式的关系 起始：资产＝负债＋所有者权益 过程：收入－费用＝利润 结束：资产＝负债＋所有者权益 收入 - 费用 = 利润 资产=负债+（所有者权益+收入-费用）

经济业务对会计等式的影响 （一）经济业务的定义 会计要素 经济业务对会计等式的影响 （一）经济业务的定义 是指能用货币计量且能使会计要素内容发生增减变化的经济活动，亦称为会计事项，分为交易和事项两种。 交易：是指企业与外部主体之间发生的价值交换行为。 事项：是指企业主体内部发生的价值转移行为和一些外部因素对企业产生的直接影响。

会计要素 （二）经济业务的类型 负债 增 减 同增或同减 有 增 减 资产 增 减 同增或同减 所有者权益 增 减

【例】判断以下业务各属于哪种类型，并说明其对会计等式的影响： 会计要素 （三）经济业务对会计等式的影响 【例】判断以下业务各属于哪种类型，并说明其对会计等式的影响： 用银行存款偿还前欠货款10 000元。 提取盈余公积30 000元。 用银行存款40 000元购入原材料一批。 预收销货款20 000元存入银行。

收到A公司投入的设备一台，价值50 000元。 销售产品，价款60 000元暂未收到。 用现金支付产品广告费1 000元。 会计要素 收到A公司投入的设备一台，价值50 000元。 销售产品，价款60 000元暂未收到。 用现金支付产品广告费1 000元。 签发商业汇票抵付应付账款25 000元。 本月水电费15 000元，尚未支付。 将所欠甲公司的货款80 000员转作实收资本。

资产（800 000）= 负债（200 000）+所有者权益（600 000） 用银行存款偿还前欠货款10 000元。 －10 000 －10 000 资产（790 000）= 负债（190 000）+所有者权益（600 000） 提取盈余公积30 000元。 ＋30 000 －30 000 资产（790 000）= 负债（190 000）+所有者权益（600 000） 用银行存款40 000元购入原材料一批。 ＋40 000 －40 000 资产（790 000）= 负债（190 000）+所有者权益（600 000）

资产（790 000）= 负债（190 000）+所有者权益（600 000） 预收销货款20 000元存入银行。 ＋20 000 ＋20 000 资产（810 000）= 负债（210 000）+所有者权益（600 000） 收到A公司投入的设备一台，价值50 000元。 ＋50 000 ＋50 000 资产（860 000）= 负债（210 000）+所有者权益（650 000） 销售产品，价款60 000元暂未收到? ? ＋60 000 ＋60 000 资产（920 000）= 负债（210 000）+所有者权益（710 000）

资产（920 000）= 负债（210 000）+所有者权益（710 000） 用现金支付产品广告费1 000元。 －1 000 －1 000 资产（919 000）= 负债（210 000）+所有者权益（709 000） 签发商业汇票抵付应付账款25 000元。 ＋25 000 －25 000 资产（919 000）= 负债（210 000）+所有者权益（709 000） 本月水电费15 000元，尚未支付。 ＋15 000 －15 000 资产（919 000）= 负债（225 000）+所有者权益（694 000）

资产（919 000）= 负债（225 000）+所有者权益（694 000） －80 000 ＋80 000 将所欠甲公司的货款80 000员转作实收资本。 资产（919 000）= 负债（145 000）+所有者权益（774 000） 规律性： 经济业务的发生，如果只引起等式一方要素项目发生变动，不会破坏双方总额的平衡，但是原来的总额可能发生变动； 经济业务的发生，如果引起等式两方要素项目发生变动，会使双方总额发生同增、同减的变动，但变动后的双方总额仍然相等，仍不会破坏会计等式的平衡关系。

不论企业在什么时候发生什么样的经济业务，都不会改变等式相等的关系，即会计等式为恒等式。 会计要素 结论 不论企业在什么时候发生什么样的经济业务，都不会改变等式相等的关系，即会计等式为恒等式。 经济业务不会改变等式两边相等的关系，但会改变单个要素项目的数量以及两边的总额数量。 会计等式不仅表达了会计要素之间的这种规律性联系，也是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。

【例】某公司期初资产总额为100万元。期末负债总额比期初的减少了30万元，期末所有者权益总额比期初的增加了80万元。则期末资产总额为多少？ 会计要素 【例】某公司期初资产总额为100万元。期末负债总额比期初的减少了30万元，期末所有者权益总额比期初的增加了80万元。则期末资产总额为多少？ 【例】某公司期初权益总额为200万元。本期收到投资100万元，用存款60万元购入设备50万元和偿还债务10万元，收回债权20万元。则期末资产总额为多少？ Content Layouts

设置账户 会计科目 §2

会计科目 会计科目的含义 是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素进行进一步分类核算和监督的项目。每一会计科目都规定了各自的名称和所要核算的内容。 会计科目 会计要素 会计对象

会计科目的分类 按照其反映的经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。 按照其提供指标详细程度分：总分类科目和明细分类科目（或一级科目、二级科目、三级科目等）。 应收账款——A公司 原材料——钢材——角钢 应收账款——B公司 原材料——钢材——圆钢

设置会计科目的原则 企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。 会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。 会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。 会计科目名称力求简明扼要，内容确切。

常用会计科目 序号 类别 会计科目名称 1 资产类 库存现金 2 银行存款 3 应收账款 4 预付账款 5 应收利息 6 其他应收款 7 在途物资 8 原材料 9 库存商品

10 资产类 固定资产 11 累计折旧 12 在建工程 13 工程物资 14 固定资产清理 15 无形资产 16 累计摊销 17 会计科目 10 资产类 固定资产 11 累计折旧 12 在建工程 13 工程物资 14 固定资产清理 15 无形资产 16 累计摊销 17 待处理财产损溢

18 负债类 短期借款 19 应付账款 20 预收账款 21 应付职工薪酬 22 应交税费 23 应付股利 24 应付利息 25 其他应付款 会计科目 18 负债类 短期借款 19 应付账款 20 预收账款 21 应付职工薪酬 22 应交税费 23 应付股利 24 应付利息 25 其他应付款 26 长期借款

27 所有者权益类 实收资本 28 资本公积 29 盈余公积 30 本年利润 31 利润分配 32 成本类 生产成本 33 制造费用 费 用 会计科目 27 所有者权益类 实收资本 28 资本公积 29 盈余公积 30 本年利润 31 利润分配 32 成本类 生产成本 33 制造费用 费 用

34 损益类 主营业务收入 35 其他业务收入 36 营业外收入 37 营业外支出 38 主营业务成本 39 其他业务成本 40 会计科目 34 损益类 主营业务收入 35 其他业务收入 36 营业外收入 37 营业外支出 38 主营业务成本 39 其他业务成本 40 营业税金及附加 41 销售费用 42 管理费用 43 财务费用 44 所得税费用 收 入 利得 损失 费 用

设置账户 会计账户 §3

会计账户 会计账户的含义 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置账户，就是在会计要素的基础上对会计对象预先设计和提供科学的进一步分类，并规定其使用方法（包括账户结构、登记方法）。

会计账户与会计科目的关系 会计科目 会计账户 联系 区别 会计科目是会计账户的名称，是设置账户的依据 会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容 区别 只是说明一定经济业务的内容，没有结构 除记录一定经济业务内容外，还可以通过其结构来提供经济业务内容的增减变化以及变化后的结果

会计账户的结构 账户的基本结构 账户的基本结构分成左右两方，一方记增加，一方记减少。在借贷记账法下，左方称为借方，右方称为贷方。 借方 贷方 账户名称

会计账户 账户应包括的基本内容 账户名称：＿＿＿＿ 年 凭证 摘要 借方金额 贷方金额 余额 月 日 字 号

账户的发生额 账户的余额 发生额与余额的关系 会计账户 一定时期内的变动情况，包括本期增加发生额和本期减少发生额。 账户的发生额 一定时期内的变动情况在某一时点的结果，包括期初余额和期末余额。 账户的余额 本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 发生额与余额的关系

会计账户 不同性质账户的结构 负债 所有者权益 - + 费用 + 资产 收入 + + +

会计账户 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 资产类账户 费用类账户 权益类账户 收入类账户 + - - + 余额 余额

谢谢大家