第二章 帐户与复式记账

第一节 会计等式 一.两个基本会计等式 1、资产、负债和所有者权益——静态会计等式 因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以静态 会计等式有两种： ①资产＝负债＋所有者权益（旨在说明企业总资产的规模） ②资产－负债＝所有者权益（旨在说明企业净资产的规模） 说明：①式和②式从数学角度来说是一样的，但从会计学的角度来说则 不应该是一样的，虽然一些人认为二者相同，但①式强调的是总 资产，②式强调的是净资产，两者的资金规模不一样，两者的经 济意义也不一样。

2、收入、费用和利润——动态会计等式 二.静态会计等式与动态会计等式的关系 收入－费用（成本）＝利润 利润分配前的静态会计等式与动态会计等式的关系： ① 资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（成本） 或：资产＝负债＋所有者权益＋利润 ② 资产－负债＝所有者权益＋收入－费用（成本） 或：资产－负债＝所有者权益＋利润

经利润分配后动态会计等式又转化为新的静态会计等式： 资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（成本） 或：资产＝负债＋所有者权益＋利润 则转化成了 资产＝负债＋所有者权益 资产－负债＝所有者权益＋收入－费用（成本） 或：资产－负债＝所有者权益＋利润 则转化成了 资产－负债＝所有者权益

三.为什么是会计恒等式？ 资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。

① 从静态来看 资产不能脱离权益而独立存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产；资产和权益是资金这同一事物从两个不同侧面观察分析的结果，从其存在、分布与使用的形态来看是资产，而从其形成与取得的来源来看是权益；从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产；也就是说，资产与权益之间在数量上存在着必然相等的关系。 ② 从动态来看 不管企业发生的经济业务如何复杂多变，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系，即不会破坏会计等式。

经济业务不外乎以下四种类型，发生后，引起资产和权益的增减变动，但不会破坏会计等式的相等关系。 (1)经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。例如天山公司以银行存款购买60 000元原材料，且已经验收入库。 (2)经济业务发生，引起权益（负债及所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。例如天山公司向银行借入短期借款，直接偿还所欠货款50 000元。 (3)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。例如天山公司接受投资者投资500 000元，款直接存入银行。 (4)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。例如天山公司以银行存款50 000元，偿还银行短期借款。 除上述四种不同的类型外，不会有其他类型.

第二节 会计科目 一、会计科目的概念_按照经济内容对会计对象具体内容进行科学的分类,每一个类别有一个标准的名称,即会计科目。 第二节 会计科目 一、会计科目的概念_按照经济内容对会计对象具体内容进行科学的分类,每一个类别有一个标准的名称,即会计科目。 二、会计科目的分类： 1、按经济内容分：资产、负债、所有者权益、 成本、 损益类 2、按隶属关系分：

原材料 短期借款 实收资本 主营业务收入 固定资产 应付账款 资本公积 其他业务收入 应收账款 应交税费 盈余公积 营业外收入 1、按经济内容分：资产、负债、所有者权益、成本、 损益类 原材料 短期借款 实收资本 主营业务收入 固定资产 应付账款 资本公积 其他业务收入 应收账款 应交税费 盈余公积 营业外收入 材料采购 本年利润 主营业务成本 其他应收款 应付职工薪酬 营业税金及附加 预提费用 财务费用 银行存款 管理费用 库存现金 生产成本 销售费用 制造费用 其他业务成本 待摊费用 营业外支出 库存商品 所得税费用

2、按隶属关系分： 一级科目 二级科目1 三级科目1….. 三级科目2 二级科目2 三级科目3 二级科目3 总分类会计科目 明细分类会计科目 一级科目 二级科目1 三级科目1….. 三级科目2 二级科目2 三级科目3 二级科目3 总分类会计科目 明细分类会计科目 如：制衣厂: 原材料 _ _主要材料 ---花布 ---法兰绒 _ _ 辅助材料 _ _修理用备件 --- S零件

第三节 账户 一、账户的概念： 账户的结构：

二、帐户结构 一般应包括下列内容 ① 帐户的名称（即会计科目名称） ② 日期（根据记帐凭证的日期填写） 　一般应包括下列内容 ① 帐户的名称（即会计科目名称） 　② 日期（根据记帐凭证的日期填写） 　③ 凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证 与帐户、帐簿之间的联系） ④ 摘要（概要说明经济业务的内容） 　⑤ 左方及其金额和右方及其金额 　⑥ 余额

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 帐户的一般格式如下表 帐户名称 （会计科目）：—— X X 年 凭证号数 摘 要 左方金额 右方金额 余额 月 日 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

●为了便于说明和教学的需要，将上列帐户基本格式简化为“丁”字式格式。格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。 　 ●为了便于说明和教学的需要，将上列帐户基本格式简化为“丁”字式格式。格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。 左方 帐户 右方

借贷记帐法帐户的结构（以“丁”字式说明） 借贷记帐法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记帐符号具有抽象的双重含义，是一对始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以工业企业为例，各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为表3.4所示。

各类帐户的借贷含义 借方 帐户 贷方 资金运动的去向 资产增加 负债减少 权益减少 费用、成本增加 收入、成果减少 资金运动的来源 资产减少 借方 帐户 贷方 资金运动的去向 资产增加 负债减少 权益减少 费用、成本增加 收入、成果减少 资金运动的来源 资产减少 负债增加 权益增加 费用、成本减少 收入、成果增加

1、 按经济内容分：资产、负债、所有者权益、 成本、 损益类 2、按用途和结构分： ⑴盘存类：固定资产、原材料、库存商品、银行 三、账户的分类： 1、 按经济内容分：资产、负债、所有者权益、 成本、 损益类 2、按用途和结构分： ⑴盘存类：固定资产、原材料、库存商品、银行 存款、库存现金、材料采购、生产成本。 ⑵结算类： ⑶夸期摊配类：预提费用、待摊费用、长期待摊费用 预提费用 -- 指预先记入各期支出，但尚未支付的各项费用 待摊费用 -- 已经支付但应由本期和以后各受益期共同负担 的费用

⑷资本类： “实收资本”“盈余公积”“利润分配”本年利润” ⑷资本类： “实收资本”“盈余公积”“利润分配”本年利润” ⑸调整账户：备抵调整账户 如累计折旧、坏账准备 附加调整账户 备抵附加调整账户 如材料成本差异 ⑹集合分配账户： 制造费用 ⑺成本计算账户：材料采购、生产成本、在建工程 ⑻集合配比账户：收入、费用、支出等损益账户。期末 结 转”本年利润”。期末无余额。 ⑼财务成果计算账户：

账户 总分类账户：按总分类会计科目设置的账户 明细分类账户：按明细分类会计科目设置的 3、按隶属关系分： 账户 总分类账户：按总分类会计科目设置的账户 明细分类账户：按明细分类会计科目设置的 账户 总分类账户与明细分类账户的关系：⑴是对同一经济业务的反映，只是详细程度不同。⑵总分类账户属于明细分类账户的控制账户起控制作用。明细分类账户是总分类账户的从属账户或辐助账户，起辅助、补充作用。

第四节 复式记账原理 1、记账方法有: 单式记账和复式记账 第四节 复式记账原理 1、记账方法有: 单式记账和复式记账 2、复式记账的概念:对每一个经济业务以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记的记账方法。分为: 借贷记账法—以“借”“贷”为记账符号 增减记账法—以“增”“减”为记账符号 收付记账法—以“收”“付”为记账符号 等

借贷记账法 1、理论依据:会计恒等式 2、以“借”和“贷”为记账符号, 3、账户结构: (左方)借方 (右方) 贷方 余额 3、账户结构: (左方)借方 (右方) 贷方 余额 资产类账户 增 减 借方 负债类帐户 减 增 贷方 所有者权益类帐户 减 增 贷方 费用成本类 增 减 大部分无 收入类 减 增 大部分无

资产帐户 资产类帐户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 借方 ——帐户 贷方 期初余额 （上期末余额） XXX 借方 ——帐户 贷方 期初余额 （上期末余额） XXX （1） 本期增加数1 XXX 期末余额 XXX 本期借方发生额 XXX （1）本期减少数1 XXX （2）本期减少数2 XXX 本期贷方发生额 XXX （2） 本期增加数2 XXX ---------------- 划单红线 资产类帐户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

负债及所有者权益帐户 负债及所有者权益帐户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额 －本期借方发生额 借方 ——帐户 贷方 借方 ——帐户 贷方 期初余额 （上期末余额）XXX （1） 本期减少数1 XXX 本期借方发生额 XXX （1）本期增加数1 XXX （2）本期增加数2 XXX 本期贷方发生额 XXX （2） 本期减少数2 XXX ---------------- 划单红线 期末余额 XXX 负债及所有者权益帐户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额 －本期借方发生额

成本、费用帐户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额 成本费用帐户 借方 ——帐户 贷方 期初余额 （上期末余额）XXX （1） 本期增加数1 XXX 本期借方发生额 XXX （1）本期减少数1 XXX （2）本期减少数2 XXX 本期贷方发生额 XXX （2） 本期增加数2 ---------------- 划单红线 期末余额 XXX 成本、费用帐户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额 －本期贷方发生额

收入、成果帐户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额 借方 ——帐户 贷方 期初余额 （上期末余额）XXX （1） 本期减少数1 XXX 本期借方发生额 XXX （1）本期增加数1 XXX （2）本期增加数2 XXX 本期贷方发生额 XXX （2） 本期减少数2 XXX ---------------- 划单红线 期末余额 XXX 收入、成果帐户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额 －本期借方发生额

●综上所述，归纳如下： ①帐户的借方（左方） 帐户的贷方（右方） 资产的 增加 负债及所有者权益的减少 负债及所有者权益的增加 资产的减少 ①帐户的借方（左方） 帐户的贷方（右方） 资产的 增加 负债及所有者权益的减少 负债及所有者权益的增加 资产的减少 成本、费用的增加（发生） 收入、成果的 减少（转销） 收入、成果的增加（发生） 成本、费用的 减少（转销）

4、记账规则：有借必有贷，借贷必相等 5、试算平衡：有借必有贷，借贷必相等 发生额试算平衡 全部帐户本期 = 全部帐户本期贷 余额试算平衡 全部帐户本期 = 全部帐户本期贷 借方发生额合计 方发生额合计 余额试算平衡 全部帐户本期 全部帐户本期贷 借方期末（期初） = 方期末（期初） 余额合计 余额合计 6、运用双重性质的帐户：

7、会计分录：指明一项经济业务应记方向，应记帐户，应记金额的记录 有简单会计分录和复合会计分录 如：A收到投资者投入的资金10000元，存 入帐户。 借：银行存款 10000 贷：实收资本 10000

C购入原材料共90000元，已经验收入库。以存款支付40000元，其余暂欠。 存款减少40000 仓库（原材料） B从银行借入20000元，6个月期限。存入帐户。 债务增加 银行存款也增加 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 C购入原材料共90000元，已经验收入库。以存款支付40000元，其余暂欠。 存款减少40000 仓库（原材料） 债务增加50000 增加90000 借：原材料 90000 贷：银行存款 40000 应付账款 50000

借贷记账方法举例 一、资料：1、一企业有关账户三月初余额：单位：元 账户 借方 贷方 库存现金 2000 短期借款 100000 银行存款 50000 应付账款 40000 应收账款 30000 应付职工薪酬 原材料 10000 实收资本 库存商品 生产成本 20000 固定资产 合计 242000

二、要求：1、建账并登记期初余额 2、三月份发生以下经济业务： ① 以银行存款偿还欠款10000元。 ②生产产品领用原材料5000元。 ③购入原材料4000元，已经验收入库。货款未付。 ④从银行提取现金2000元，以备零用。 ⑤ 以现金支付所欠工资2000元。 ⑥以存款购买机器设备8000元。交付使用。 二、要求：1、建账并登记期初余额 2、将三月份经济业务编制会计分录。 3、根据会计分录登记账户。 4、月末结账（结出本期借方和贷方发生额合计、期末余额） 5、试算平衡（检验）

二、要求：1、建账并登记期初余额 资料、库存现金 2000 银行存款 50000 应收账款 30000原材料. 10000 二、要求：1、建账并登记期初余额 资料、库存现金 2000 银行存款 50000 应收账款 30000原材料 10000 库存商品30000 生产成本 20000 固定资产 100000 库存现金 借 贷 借 银行存款 贷 期初余额2000 ⑤2000 期初余额50000 ①10000 ④3000 ⑦10000 ④3000 借方发生额合计 3000 贷方发生额合计 2000 ⑥8000 借方发生额合计10000 贷方发生额合计21000 余额3000 借 原材料 贷 余额39000 期初余额10000 ②5000 应收账款 贷 借 ③ 4000 期初余额30000 ⑦10000 借方发生额合计4000 贷方发生额合计5000 借方发生额合计0 贷方发生额合计10000 余额 9000 余额20000 借 库存商品 贷 贷 借 生产成本 期初余额30000 期初余额20000 ②5000 借方发生额合计5000 贷方发生额合计0 余额25000

短期借款 固定资产 资料、短期借款 100000 应付账款 40000 应付工资 2000 实收资本 100000 应付账款 资料、短期借款 100000 应付账款 40000 应付工资 2000 实收资本 100000 固定资产 短期借款 借 贷 借 贷 期初余额100000 期初余额100000 ⑥8000 贷方发生额合计0 借方发生额合计8000 余额108000 借 应付账款 期初余额40000 贷 ③ 4000 ①10000 贷方发生额合计4000 借方发生额合计10000 期末余额34000 借 贷 借 贷 应付职工薪酬 实收资本 期初余额2000 期初余额100000 ⑤2000 借方发生额合计2000 期末余额0

要求2、将三月份经济业务编制会计分录 ① 以银行存款偿还欠款10000元。 借：应付账款 10000 贷：银行存款 10000 借：应付账款 10000 贷：银行存款 10000 ②生产产品领用原材料5000元。 借：生产成本 5000 贷：原材料 5000 ③购入原材料4000元，已经验收入库。货款未付。 借：原材料 4000 贷：应付账款 4000 ④从银行提取现金3000元，以备零用。 借：库存现金 3000 贷：银行存款3000

⑤ 以现金支付所欠工资2000元。 借：应付职工薪酬 2000 贷：库存现金 2000 ⑥以存款购买机器设备8000元。交付使用 借：固定资产 8000 贷：银行存款 8000 ⑦收到银行通知货款10000元，已经存入账户。 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000

要求3、根据会计分录登记账户 见账户。 注意：1、借、贷方向 2、逐笔登记 要求4、月末结账（结出本期借方和贷方发生额 合计、期末余额） 见帐户 要求5、试算平衡