第二章 会计科目和账户

目的、要求：通过本章教学，使学生了解设置会计科目的意义和原则，熟悉会计科目核算的基本内容和科目级次，明确借贷法下账户的基本结构和运用，掌握会计科目和账户的涵义 ，及其两者的联系与区别。 重点：会计科目、账户的涵义、两者的联系 与区别 难点：账户的结构

本章内容安排 第一节 会计科目 第二节 会计账户 　　　　　　 第三节 账户的分类

第一节 会计科目 负债 短期借款、应付账款、应付债券… 所有者权益 实收资本、盈余公积….. 收入 主营业务收入、其他业务收入、投资收益.. 第一节 会计科目 会计对象  会计要素 会计科目 能G计量的经济业务 资产 货币资金、应收帐款、原材料、固定资产.. 负债 短期借款、应付账款、应付债券… 所有者权益 实收资本、盈余公积….. 收入 主营业务收入、其他业务收入、投资收益.. 费用 主营业务成本、其他业务收成本、营业外支出.. 利润 营业利润、净利润… （分类过程） （再分类过程）

一、设置会计科目的意义 设置会计科目的定义：就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。 设置会计科目的方法：需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会计科目，凡是具备这类信息特征的经济业务，都应在这个科目项下进行核算。 例如，资产可以设置“固定资产”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等会计科目，才能对这一会计要素的具体内容进行核算。

设置会计科目的意义：对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标。 我国实际工作中的做法，会计科目事先通过会计制度加以规定。

二、设置会计科目的原则 （一）必须结合会计对象的特点 （二）必须符合经济管理的要求 （三）要将统一性与灵活性结合起来 （四） 必须简明适用 根据不同行业不同单位经济业务的特点，以全面核算经济业务全过程和结果为宗旨 。 （二）必须符合经济管理的要求 要兼顾不同信息使用者的要求。 （三）要将统一性与灵活性结合起来 符合《企业会计准则》的要求，计算口径统一；各会计主体根据具体情况及利益相关者要求灵活设置或增补相应科目。 （四） 必须简明适用 含义明确，通俗易懂 （五） 要保持相对稳定性

三、会计科目的分类 （一）按经济内容分为六大类， 162个： 1、资产类科目： 现金、银行存款、固定资产、无形资产 2、负债类科目：短期借款、应付账款、应交税费、应付债券 3、共同类科目：股本、资本公积、盈余公积、本年利润 4、所有者权益科目：生产成本、制造费用 5、成本类科目：主营业务收入、主营业务成本、营业费用 6、 损益类科目：清算资金往来、外汇买卖

会计科目（一） 编号 一、资产类 持有至到期投资 二、负债类 1001 库存现金 持有至到期投资减值准备 2001 短期借款 1002 银行存款 长期股权投资 2101 交易性金融负债 1015 其他货币资金 长期股权投资减值准备 2201 应付票据 交易性金融资产 投资性房地产 应付帐款 应收票据 固定资产 预收帐款 应收帐款 累计折旧 应付职工薪酬 预付帐款 固定资产减值准备 应交税费 应收股利 在建工程 应付股利 应收利息 工程物资 应付利息 其他应收款 固定资产清理 其他应付款 坏帐准备 无形资产 长期借款 在途物资 累计摊销 应付债券 原材料 无形资产减值准备 长期应付款 库存商品 商誉 递延所得税负债 包装物及低耗品 长期待摊费用 存货跌价准备 递延所得税资产 待摊费用 待处理财产损溢

会计科目（二） 编号 三、共同类 六、损益类 所得税 清算资金往来 6001 主营业务收入 以前年度损益调整 衍生工具 6051 3001 清算资金往来 6001 主营业务收入 以前年度损益调整 3101 衍生工具 6051 其他业务收入 四、所有者权益 6101 公允价值变动损益 4001 实收资本 投资收益 4002 资本公积 营业外收入 盈余公积 主营业务成本 本年利润 其他业务成本 利润分配 营业税金及附加 五、成本类 销售费用 5001 生产成本 管理费用 5002 制造费用 财务费用 劳务成本 资产减值损失 研发支出 营业外支出

1、总分类科目：总账科目、一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。 （二）按提供的核算指标详细程度分类 1、总分类科目：总账科目、一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。 2、二级科目：子目，是根据经营管理的要求，在总分类科目的基础上开设，是对总分类科目所属的经济内容做详细分类的会计科目。 3、三级科目：细目，是对二级科目所属的经济内容再详细分类的会计科目。

总分类科目 —一级科目（财政部统一制定） 明细分类科目—二级子目（原则上统一制定） —三级细目（按基本要求，自行设定）

表2--1 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级子目 三级细目 原材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 圆钢、碳钢、角钢 润滑油、油漆、木板 煤、柴油

表2--2 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级子目 三级细目 原材料 主要材料 辅助材料 红木 普通木 铁钉 油漆

第二节 会计账户 一、设置账户的意义 （一）账户的涵义 账户，是按照规定的会计科目在账薄中对各项经济业务进行的分类系统连续记录的一种工具。 会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，只是解决了会计数据的分类，而核算指标的具体会计数据记录则要通过账户完成。所以，设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。

会计科目、账户的关系 相互区别、又相互联系 共同点：都是对经济业务进行分类； 都说明一定的经济业务； 会计科目是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录的内容。 不同点：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定的经济业务的内容； 账户是用来具体记录经济业务内容，它可以提供具体的数据资料，具有登记经济业务增减变化及其结果的作用，具有一定的外在形式。

二、账户的基本结构 每一种经济业务的发生，都会在数量上呈现出增减变动，并产生相应的结果，故用来记录经济业务的账户，在数量上也会发生增加和减少两种情况。 因此，账户必须确定结构：增加的数额记在哪里，减少的数额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里。

账户的基本结构 其简化格式“T型账”如下所示： 借方 账户名称 贷方

账户的格式 账户名称1 日期 2 凭证号数3 摘要 4 增加金额5 减少金额5 余额 5

资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额， 负债、所有者权益类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。 企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。

资产、负债和所有者权益的账户的结构如下： 资产类账户 借方 账户名称 贷方 　 资产类账户 　借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（增加额） 发生额（减少额） 本期发生额（增加额合计） 期末余额 本期发生额（减少额合计）

负债、所有者权益类账户 借方 账户名称 贷方 发生额（减少额） 期初余额 发生额（增加额） 本期发生额（减少额合计） 　 负债、所有者权益类账户 　借方 账户名称 贷方 发生额（减少额） 期初余额 发生额（增加额） 本期发生额（减少额合计） 本期发生额（增加额合计） 期末余额

会计期间是前后相连的，本期的期末余额也就是下期的期初余额。这样，资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算公式如下： 　资产类账户： 期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额 （右方） （右方） 　负债、所有者权益类账户： 期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额=期末余额 （左方） （左方）

资产=负债 + 所有者权益 资产=负债 + 所有者权益+利润 资产=负债 + 所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债 + 所有者权益+收入 得出： 等式右边的三类账户结构相同，借减贷增 等式左边的两类账户结构相同，与前三类恰好相反，借增贷减

　 收入类账户 　借方 账户名称 贷方 发生额（减少额） 或转销额 发生额（增加额） 本期发生额

　 费用类账户 　借方 账户名称 贷方 发生额（增加额） 发生额（减少额） 或转销额 本期发生额

　 利润类账户 　借方 账户名称 贷方 本期利润减少额 本期利润增加额 期末余额

表2-2 账户结构 账户类别 账户左方 账户右方 账户余额 资产类账户 增加 减少 一般在左方 负债、所有者权益类账户 一般在右方 　表2-2 账户结构 账户类别 账户左方 账户右方 账户余额 资产类账户 增加 减少 一般在左方 负债、所有者权益类账户 一般在右方 费用类账户 期末一般无余额 收入类账户 利润类账户

　表3-3 会计科目：（账户名称） 年 凭证 号数 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日

第三节 账户的分类 可按会计要素分类，按提供指标的详细程度分类，按期末余额分类，按用途和结构分类等等。 一、账户按会计要素分类 第三节 账户的分类 可按会计要素分类，按提供指标的详细程度分类，按期末余额分类，按用途和结构分类等等。 一、账户按会计要素分类 资产类账户：如“现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。 负债类账户：如“短期借款”、“应付账款”、“应付工资” 等。 所有者权益类账户：如“实收资本”、“盈余公积”等账户。 成本类账户：如“生产成本”、“制造费用”账户。 损益类账户：如“主营业务收入”、“管理费用”等账户。

二、按其提供指标的粗细程度分类 总分类账户：对会计对象的具体内容进行总括核算的账户，提供总括核算指标，如“原材料”、“固定资产”等，简称总账。 明细分类账户：对会计对象的具体内容进行明细核算的账户，提供明细核算指标。 两者关系：明细分类账户总是隶属于总分类账户的，总分类账户对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用。

表2--1 总分类账户 明细分类账户 一级账户 二级账户 三级账户 原材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 圆钢、碳钢、角钢 润滑油、油漆、木板 煤、柴油

三、账户按期末余额分类 可分为：借方余额账户、贷方余额账户（实账户）、期末无余额账户（虚账户）。 账户按列入会计报表分类，分为资产负债表账户和利润表账户。 账户按会计主体分类，分为表内账户和表外账户

每一个账户都有若干个特征，故每一个账户都可以按不同的标准加以分类。例如“原材料”账户： 从会计要素来看，它属于资产类账户； 从提供指标的详细程度来看，它属于总分类账户，总括反映材料的增减变动及结存情况； 从期末余额来看，它属于借方余额账户，反映库存材料的实际价值。 从列入会计报表来看，它属于资产负债表账户，账户的余额列入资产负债表； 从会计主体来看，它属于表内账户，代表着本企业可以控制或拥有的经济资源； 从用途和结构来看，它属于盘存账户，反映库存材料价值，而且是借方登记增加额，贷方减少额，余额在借方；

本章作业：P42 4、5