第六章 销售与收款循环审计 本章通过对销售与收款循环的基本业务、涉及的主要凭证及会计记录的介绍，探讨了销售与收款循环的内部控制、控制测试和实质性审计程序；介绍了营业收入审计目标、营业收入审计实质性程序；还介绍应收账款、坏账准备的审计目标和实质性审计程序及销售费用、其他业务利润、应交税费、应收票据、预收账等项目的审计。

第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环及业务循环审计 二、销售与收款循环的基本业务 （一）业务循环的概念 （二）业务循环审计 (一) 制定销售计划 (二) 接受顾客订单 (三)批准赊销 (四)按销售单发货 (五) 开具销售发票 (六) 记录经济业务 (七) 记录收款业务 (八) 处理销售退回、销售折扣与折让 (九)注销坏账、提取坏账准备

三、销售与收款循环涉及的主要账簿及会计记录 （一）涉及的主要账簿 1．应收账款明细账。 2．主营业务收入明细账。 3．折扣与折让明细账。 4．库存现金日记账和银行存款日记账。 （二）涉及的主要会计记录 1．顾客订货单。 2．销售单。 3．发运凭证。 4．销售发票。 5．商品价目表。 6．贷项通知单。 7．汇款通知书。 8．现金盘点表。 9．坏账审批表。 10．顾客月末对账单。 11．会计凭证

第二节 销售与收款循环的控制测试和实质性程序 第二节 销售与收款循环的控制测试和实质性程序 一、销售与收款循环的内部控制 (一)建立明确的职责分工 (二)严格的授权审批程序 (三)及时正确地记录销售业务 (四)凭证的预先编号 (五)按月寄出对账单 (六)内部核查程序 二、销售与收款循环的控制测试 1．审核销售发票样本 2．客户订单控制制度测试 3．审查应收账款 4．评价内部控制制度 三、销售与收款循环的实质性程序 (一)登记入账的销售业务是真实的 (二)已发生的销售业务均已登记入账 (三)登记入账的销售业务的估价准确 (四)登记入账的销售业务分类正确

第三节 收入审计 一、营业收入的审计目标 二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表 第三节 收入审计 一、营业收入的审计目标 二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表 2.检查主营业务收入的确认是否恰当 3.实施分析程序 4．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票 5．获取产品价格目录 6．实施销售的截止测试 7．结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 8．检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 9．检查外币收入折算汇率是否正确。 10．检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。

（二）其他业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序一般包括以下程序： 1.获取或编制其他业务收入明细表，进行以下审计： （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； （2）关注其他业务收入是否有相应的成本； （3）检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调减应纳税所得额。 2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是 否有重大波动，如有，应查明原因。 3.检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规 定，择要抽查原始凭证予以核实。 4.对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 5.抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、 收据等，确定入账时间是否正确，对于重大中期事项作必要的调整建议。 6.确定其他业务收入的披露是否恰当。

第四节 应收账款和坏账准备审计 一、应收账款和坏账准备的审计目标 二、应收账款的实质性程序 2.实施分析程序 1.获取或编制应收账款明细表 2.实施分析程序 3.取得或编制应收账款账龄分析表 4.函证应收账款 （1）函证范围和对象 （2）函证方式的选择 5．检查未函证应收账款。 6．检查长期挂账应收款项。 7．抽查有无不属于结算业务的债权 8．分析“应收账款”明细账余额。 9.检查坏账的确认和处理 10.检查贴现、质押或出售 11.确定应收账款的列报是否恰当

被审计单位：红瑞公司 编制人：李力 日期：2009-2-13 截止日期：2008年12月31日 复核人：刘鹏 日期：2009-2-26 表6—1 应收账款明细表 索引号： 被审计单位：红瑞公司 编制人：李力 日期：2009-2-13 截止日期：2008年12月31日 复核人：刘鹏 日期：2009-2-26 单位：万元 债务人名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 备注 兴业集团 50 60 20 90 玉露公司 85 5 40 郁芳集团 70 42 32 80 羚锐公司 15 25 35 其他公司 2 1 审计说明及调整分录： 审计结论：

2008年12月31日 单位：万元 表6-2 应收账款账龄分析表 顾客名称 期末余额 账 龄 备注 0—30天 31—181天 6个月—3年 表6-2 应收账款账龄分析表 2008年12月31日 单位：万元 顾客名称 期末余额 账 龄 备注 0—30天 31—181天 6个月—3年 3年以上 兴业集团 90 60 20 10 玉露公司 50 5 40 郁芳集团 80 羚锐公司 35 其他公司 2 合计 257 65 82

三、坏账准备的实质性程序 1．取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符； 2．将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生 额核对相符； 3．检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 4．实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否 正确。 5．检查长期挂账应收账款。 6．检查函证结果。 7．实施分析程序。 8．确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。

第五节 其他相关账户审计 一、销售费用审计 二、其他业务利润审计 三、应交税费审计 四、应收票据的审计 五、预收账款的审计