Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

學習目標 說明可轉換證券的發行、轉換與到期處分的會計處理方法。 說明可轉換特別股的會計處理方法。 說明認股證及認股證合併其他證券發行的會計處理方法。 說明股票獎酬計畫的會計處理方法。 討論有關股票獎酬計畫的爭議。 計算簡單資本結構的每股盈餘。 計算複雜資本結構的每股盈餘。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

本章架構 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

第一部分 稀釋性證券與獎酬計畫 16.1 負債及權益 公司應將不可贖回普通股列為權益，因為發行人沒有支付股利或購回股份的義務。它缺乏負債的一項重要特性―在未來某一時點支付普通股東或特別股東的義務。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

第一部分 稀釋性證券與獎酬計畫 16.2 可轉換債券 可轉換債券(convertible bonds)能在發行後的特定期間內轉換為其他公司證券。 公司發行可轉換證券的原因有二： 第一，在不放棄必要的股權控制下募得資金。 第二，可以較低利率取得債務融資。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.2.1 可轉換債券的會計處理 可轉換債券被視為複合式金融商品(compound instrument)，因為它同時具有負債與權益的特性。 IFRS要求複合式金融商品在會計處理上必須區分其為負債或權益的部分，公司會使用「除債前後價值法」(with-and-without method)評估複合式金融商品的價值。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.2.1 可轉換債券的會計處理 IFRS不允許先決定權益部分的價值，再決定負債部分的價值。如此做法將違反權益的定義，權益係為剩餘金額。 為採用除債前後價值法的步驟： 決定可轉換債券同時包含負債與權益價值的總公允價值。 以市場利率將所有契約所訂的現金流量折算求得債券的價值。該市場利率為公司支付類似非可轉換債券的利率。 公司將第二步驟所估算的債券價值自可轉換債券的公允價值（發行時所得現金數）減除，以求得權益的價值。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

發行時的會計處理方式 假設Roche Group（德國）在2011年初發行2,000張可轉換債券。該債券為4年期，票面利率6%，每張以面額€1,000發行（自發行債券所收得現金為€ 2,000,000）。每年於12/31付息一次。每張債券可轉換250股普通股，每股面額€1。類似非可轉換債券的市場利率為9%。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

發行時的會計處理方式 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

發行時的會計處理方式 分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

可轉換債券的清償 到期贖回 假如債券未在到期前轉換 在到期日贖回不認列任何損益。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

可轉換債券的清償 到期轉換 假如債券在到期日轉（帳面價值法） 在到期日贖回不認列任何損益。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

可轉換債券的清償 到期前轉換 假設Roche在2012/12/31將債券轉換為普通股 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

可轉換債券的清償 分錄 在到期日前轉換，不認列任何損益。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

可轉換債券的清償 到期前贖回 公司決定在到期日前購回可轉換債券。先決定可轉換債券債務部分的公允價值，其次再將其金額自可轉換債券發行時的公允價值減除（含權益部分）以求得權益的公允價值。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

可轉換債券的清償 在完成權益與負債的分配後： 贖回價金分配予債券的部分與債券帳面價值間的差異數應認列為贖回損益，且 贖回價金屬於權益的部分應列入權益項下（作為減項）。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設Roche在2012/12/31自債券持有人購回可轉換債券而非行使轉換權。與此相關的資訊如下： 可轉換債券的公允價值（同時包括債務與權益兩部分）根據2012/12/31的市價為€1,965,000。 債務部分的公允價值為€1,904,900。該金額係根據2年期（這是因為在到期日前贖回而使債券期間縮短）非轉換債券的現值計算。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

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釋例 分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.2.2 誘導性轉換 以誘導轉換(induce conversion)債券發行人希望鼓勵債券持有人儘早將可轉換債券轉為權益以降低利息成本或改善其債務對權益比。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設Helloid, Inc.將其流通在外面額為$1,000,000的可轉換債券轉換為100,000股普通股（每股面額$1）。在發行時，Helloid借記「股本溢價―轉換權益」$15,000。Helloid希望降低其利息成本。為達此目的，Helloid同意額外支付可轉換債券持有人$80,000以促使其進行轉換。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 分錄 IASB指出，當發行人為誘導轉換而額外付出代價時，該金額是為了支付一項服務（債券持有人在特定時間行使轉換權利），故應列報為費用。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.3 可轉換特別股 賦予持股人得將特別股轉換為 某特定數量普通股的權利。 可轉換債券為複合性金融商品，因為它同時具有負債與權益的性質。 當可轉換特別股轉換或贖回時，不可認列任何損益。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設Morse Company發行1,000股，每股面額€1的可轉換特別股。這些股份係以每股€200發行。 分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假如我們假設每股可轉換特別股稍後可轉為25股普通股（每股面額€2)，公允價值為€410,000。 分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假如公司不贖回可轉換特別股而予以轉換時，Morse應作下列分錄： 在贖回時不認列任何損益。任何超過可轉換特別股帳面價值的金額，通常借記「保留盈餘」，其理論為，公司以額外支付的股利達成可轉換特別股的贖回。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4 認股證 為賦予持有人在指定期間內 以特定價格取得股份的憑證。 發行認股證的情況： 當發行不同種類的證券時，公司通常加附認股證以使證券更為吸引人。 在發行額外普通股股份時，現有股東享有優先認股權。 公司將認股證―通常稱為股票選擇權，作為獎酬。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4.1 認股權合併其他證券發行 債券併同不可分離認股證發行時將被視為複合性金融商品，它同時具有債務與權益的組成要素。因此，公司應採用除債前後價值法以分配所得價金予此兩種組成要素。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 AT&T（美國）以$25發行5年期債券合併可分離認股證的證券以購買一股普通股（面額$5）。當時，AT&T的普通股的售價大約為$50。這些認股證使AT&T的債券得以面額出售，並產生8%的利率（比當時市場利率低很多）。AT&T以$10,200,000出售債券合併可分離認股證的證券。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 以除債前後價值法求算權益部分價值的過程如下： 分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4.1 認股權合併其他證券發行 如果投資人未行使認股證時，公司應借記「股本溢價―認股證」$492,148，貸記「股本溢價―已失效認股證」，金額相近。 彙總分析 認股證持有人支付額外的現金予發行公司；可轉換債券持有人支付股票價金的方式則為放棄自轉換日至到期日間的利息與到期值。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4.2 購買額外股份的權利 優先認購權為公司發行新股時，既有股東通常可依其持股比例優先認購新發行股份的權利。通常也稱為認股權(share right)，可避免既有股東在未經其同意下稀釋投票權。 公司在發行認股權予既有股東時，僅作備忘記錄。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4.3 股票獎酬計畫 股票選擇權(share option)，係為給予重要員工以特定價格在一段延伸的期間內購買普通股的權利。 有效的獎酬計畫應具有下列要件： (1)以員工及公司績效為獎酬的基礎； (2)激勵員工達到更高層次的績效； (3)幫助留任主管並允許招募新人； (4)使員工的稅後利益最大化且使員工的稅後成本 最小化； (5)利用員工可控制的績效標準。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4.3 股票獎酬計畫 以股份為基礎的獎酬計畫(share-based compensation plans)，為在公司的績效（不論用何種衡量方式）令人滿意的情況下給予員工收到股份的機會。典型的績效衡量方式著重於可立即衡量的長期性改善且能使公司整體受益者，如每股盈餘、營業收入、股價或市占率的增加。 限制性股份正在增加的主要原因有二： 沒有區別性地使用股票選擇權為公司主管能夠操縱會計數字以提高股價之主因。 IFRS現行規定將使公司給予股票選擇權時認列較高的費用。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.4.3 股票獎酬計畫 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

主要的報導問題 釋例 假設，你是Hurdle Inc.的員工，你收到購買10,000股公司普通股的選擇權作為獎酬。你收到選擇權之日稱為給與日(grant date)。該選擇權的行使期間為10年。給與日當天股票的市價及履約價格均為$20。則你收到的獎酬價值為何？ 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

主要的報導問題 如何列報選擇權價值： 在內含價值法下，Hurdle對選擇權不認列任何獎酬費用，因為在給與日當天市價等於履約價。 藉由給與日股票市價超過履約價的部分以衡量獎酬成本。這種方法稱為內含價值法(intrinsic-value method)。內含價值即為給與日股票市價與選擇權履約價間的差異數。 在內含價值法下，Hurdle對選擇權不認列任何獎酬費用，因為在給與日當天市價等於履約價。 以選擇權的公允價值作為員工股票選擇權的基礎。在此公允價值法(fair value method)下，公司使用可令人接受的選擇評價方法以衡量給與日的選擇權價值。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5 股票獎酬計畫的會計處理方法 16.5.1 股票選擇權計畫 費用的決定 在公允價值法下，公司計算的總獎酬費用係依據給予員工選擇權當日的公允價值為基礎（亦即，給與日）。給與日後，針對後續股價的變動―不論上漲或下跌―均不作調整。 分攤獎酬費用 公司在員工提供服務的期間認列獎酬費用―服務期間(service period)。服務期間為取得期間―給與日至取得日的時間。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設在2010/11/1，ChenCompany的股東同意一項給予公司五位主管各購買2,000股普通股，每股面額¥ 100的選擇權之計畫。公司給予選擇權的日期為2011/1/1。主管可在未來10年內的任何時間行使該選擇權。選擇權每股的價格為¥6,000，給與日當天股票的市價為每股¥7,000。 假設選擇權評價模型所計得的公允價值是，Chen的總獎酬費用為¥22,000,000。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5 股票獎酬計畫的會計處理方法 基本分錄 在公允價值法下，公司在員工提供服務的期間認列選擇權的價值為費用。在Chen Company的情況下，假設預期受益期間為兩年，自給與日起算。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5 股票獎酬計畫的會計處理方法 屢約 假如Chen的主管在2014/6/1（給與日後的3年5個月）行使10,000個選擇權中的2,000個（選擇權的20%） 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5 股票獎酬計畫的會計處理方法 逾期失效 假如Chen的主管在到期日前未行使剩餘的股票選擇權。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5 股票獎酬計畫的會計處理方法 調整 未行使的股票選擇權仍應記錄股票選擇權計畫下自主管所收服務之成本。在IFRS下，公司因而在選擇權失效時不調整獎酬費用。 服務條款(service condition)要求員工完成某特定的服務期間以領取獎酬。假如服務狀況存在時，公司可調整預期股票選擇權數為實際已賺得的金融商品數。因此，獎酬可以調整。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5 股票獎酬計畫的會計處理方法 市場條款(market condition)為，根據績效狀況所定的股票選擇權為已賺得或可履約時，如公司普通股市價的上揚。因為市場狀況將視給與日的公允價值而定，因此不可對獎酬費用作調整。 預計取得的股票選擇權估計數須根據實際賺得數加以調整。因為市場狀況而取消者，則不予以調整。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5.2 限制型股票 限制型股票計畫(restricted-share plans)將股份轉予員工，但以合約限制員工不可在賺得該股份前將其出售、移轉或質押。與股票選擇權相同的是，這些股份在未符合賺得條件下將失效。 限制型股票計畫的主要優點為： 限制型股票永遠不會完全喪失價值。 限制型股票通常對現有股東造成較少的股份稀釋。 限制型股票使激勵員工的誘因與公司的利益較為相符。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設在2011/1/1，Ogden Copany發行1,000股的限制型股票予其執行長，Christie DeGeorge。Ogden的股票在2011/1/1的公允價值每股$20。其他資訊如下： 限制型股票的相關服務期間5年。 假如DeGeorge繼續在公司服務五年即可賺得該股票。 股票的面價每股$1。 2011/11/1（給予日）分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 「未實現獎酬費用」代表尚未提供的服務成本，非為資產。因此，公司將「未實現獎酬費用」列於財務狀況表權益項下，作為權益科目的抵減項目（類似以成本列報庫藏股）。 2011/12/31 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設DeGeorge在2013/2/3離職（尚未認列2013年的任何費用）。 分錄如下： 在限制型股票下，因為員工在達到服務要件前離職而未賺得股份。因此，公司必須將迄今為止已認列的獎酬費用予以回轉。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5.3 員工股份購買計畫 員工股份購買計畫通常允許所有員工在某一短期間內以折扣價格購買股份。公司通常利用該計畫以確保權益資本或引導員工廣泛持有其普通股之所有權。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設Masthead Company提供其1,000位員工參與員工股份購買計畫的機會。在該計畫的條件下，員工可以20%的折扣購買100股普通股（每股面額£1）。購價必須在接受該計畫後立即付現。一共有800位員工參與該計畫，每位員工平均購買80股。購買日的股票加權平均市價為每股£30，每股的加權平均購價為£24。 分錄 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5.4 獎酬計畫的揭露 公司必須完整揭露其會計期間終了時獎酬計畫之狀態，包括： 當期已存在的以股份為基礎之獎酬計畫的性質及範圍。 如何決定所收到的商品或服務之公允價值，或當期所給與的權益金融商品之公允價值。 以股份為基礎的獎酬計畫對公司當期淨利（淨損）及財。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.5.5 股票選擇權會計處理的爭議 透明的財務報導―包括以股份為基礎費用的認列―不該因公司列報較低的所得而被批評。我們可能不喜歡財務報表所表達的資訊，但我們永遠都將因財務報表忠實表達交易所含的經濟實質而受益。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

第二部階 計算每股盈餘 公司只對普通股報導每股盈餘資訊。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6 每股盈餘―簡單資本結構 如果公司的資本結構僅包括普 通股或該公司並沒有在轉換或 行使時可稀釋每股盈餘的潛在性普通股者，則其為簡單(simple)資本結構。 假如公司的股本包括對每股盈餘具有稀釋性的證券（潛在性普通股）時，則為複雜(complex)資本結構。公司須報導稀釋後每股盈餘(diluted earnings per share)。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6.1 特別股股利 在報導每股盈餘資訊時，公司必須計算普通股股東可得淨利。 假如特別股為累積且當年公司未宣告股利時，則它應僅將當年的特別股股利自淨利（或淨損）減除（或加回）。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6.2 加權平均流通在外股數 加權平均流通在外股數(weighted-average number of shares outstanding)為依股份流通在外期間的比例計算加權股數。 釋例 假設Franks Inc.當期流通在外普通股的變動如下： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 加權平均流通在外股數的計算如下： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

股票股利的股票分割 當股票股利或股票分割發生時，公司須重新計算股票股利或股票分割發生前的流通在外股數，以求得加權平均股數。 重新發行或以現金購回庫藏股則不予考慮。因為這些股票股利及股票分割不會增加或減少公司的資產。 股票股利或股票分割不會改變股東的總投資―它僅增加（除非為反分割）代表該投資流通在外的普通股股數。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設SabrinaCompany當年度的普通股有下列變動： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 加權平均流 的在外股數的計算如下： 假如股票股利或股票分割在年底以後發生，但在財務報表公布前，公司必須重新計算加權平均流通在外股數（及任何以比較方式呈現的其他各年度）。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6.3 綜合釋例 Darin Corporation的繼續營業部門淨利為$580,000，停業部門利得，稅後淨額為$240,000。另外，它對100,000股流通在外的普通股宣告每股$1的特別股股利。Darin同時在2011年有下列普通股流通在外股數的變動。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6.3 綜合釋例 加權平均流通在外股數的計算方法如下。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6.3 綜合釋例 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.6.3 綜合釋例 損益表報導所得及每股資訊的方式如下： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7 每股盈餘―複雜資本結構 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7 每股盈餘―複雜資本結構 反稀釋性證券(antidilutive securities)為轉換或履約時將增加每股盈餘的證券（或降低每股損失）。 同時呈現基本及稀釋後每股盈餘的目的係為告知財務報表使用者可能發生的情況（基本每股盈餘）及最壞情況下的稀釋結果（稀釋後每股盈餘）。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.1 稀釋後的每股盈餘―可轉換證券 轉換時，公司將可轉換證券換成普通股。公司須採用如果轉換法(if-converted method)衡量潛在轉換對每股盈餘的稀釋效果。 該法係假定可轉換債券： (1)假如可轉換債券在期初轉換（或在當期發行者，則假定在證券發行時）； (2)免除相關利息，稅後淨額。因此，其額外發行的股份係假設將增加分母―加權平均流通在外股數。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

綜合釋例―如果轉換法 假設Mayfield Corporation當年的淨利為$210,000，當期的加權平均流通在外股數為100,000股。因此，其基本每股盈餘為2.10($210,000÷100,000)。公司有兩種可轉換債券流通在外。其一為去年以100（總額為$1,000,000）發行的6%，可轉為20,000股的普通股債券。此可轉換債券與負債部分相關的當年度利息費用為$62,000。另一種為4/1以100（總額為$1,000,000）發行的7%債券，可轉為32,000股的普通股債券，該債券與負債部分相關的當年度利息費用為$80,000。所得稅率為40%。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

綜合釋例―如果轉換法 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

綜合釋例―如果轉換法 每股盈餘雙重表達方式如下： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

其它因素 稀釋性證券的轉換率可能在其流通期間變動。在此情況下，計算稀釋後每股盈餘時，公司將採用最具稀釋效果的轉換率。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.2 稀釋後每股盈餘― 選擇權及認股證 公司須將所有流通在外的選擇權及認股證計入稀釋後每股盈餘（不論目前是否可行使），除非它們具有反稀釋性。 採用庫藏股票法(treasury-share method) 。 庫藏股票法假設選擇權或認股證在年初行使（或後續的發行日），公司將以其所得現金購買普通股為庫藏股。假如履約價格低於股票的市價，則由履約所得現金將不足以購買所有股份。所以公司須將額外流通在外的股份加回加權平均流通在外股數以求算稀釋後每股盈餘。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 認股證的履約價為$5，而股票的公允價格為$15，採用庫藏股票法。 假如選擇權或認股證的行使價格低於股票市價時，則將產生稀釋效果。選擇權或認股證的行使價格高於股票市價時，將減少普通股股數。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

綜合釋例―庫藏股票法 假設Kubitz Industries Inc.當期的淨利為$220,000。當期的加權平均流通在外股數為100,000股。另外，基本每股盈餘―忽略所有稀釋性證券的影響―為2.20。與選擇權有平均流通在外股數（雖然此時尚未行使），選擇權的價格每股$20，共5,000股。當年普通股的平均市價為$28。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

綜合釋例―庫藏股票法 採用庫藏股票法如何計算每股盈餘的說明如下： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.3 或有發行股份 公司通常依據如達成某特定盈餘或市價水準的衡量方式發行這些或有股份。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

釋例 假設Watts Corporation在2010年併購Cardoza Company，它同意在2013年額外給Cardoza股東20,000股，假如Cardoza在2012年的淨利為$90,000。 在2011年，Cardoza的淨利為$100,000。Cardoza因此已符合2011年的淨利測試並應將20,000股計入 2011 年的稀釋後每股盈餘。 在2012年，Cardoza的淨利為$80,000。Cardoza因此為符合2012年的淨利測試而不應將20,000 股計入2012年的稀釋後每股盈餘。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.4 再探反稀釋 釋例 假設Martin Corporation發行$1,000,000的債券，可轉換為10,000股普通股。該可轉換債券的負債部分之利息費用為$60,000。當年度的淨利為$210,000，加權平均流通在外股數為100,000股，所得稅率為40%。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.5 每股盈餘的表達與揭露 公司須同時表達基本及稀釋後每股盈餘的資訊如下： 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.5 每股盈餘的表達與揭露 必須予以揭露的資訊： 在計算基本及稀釋後每股盈餘中，分子所使用的金額及將這些金額調節至淨利或淨損的過程。該調節須包括每種影響每股盈餘證券的個別影響數。 在計算基本及稀釋後每股盈餘中，分母所使用的加權平均流通在外普通股股數，以及這些分母間的調整過程。該調節須包括每種影響每股盈餘證券的個別影響數。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.5 每股盈餘的表達與揭露 未來可能對基本每股盈餘具有潛在稀釋性的金融商品（包括或有發行股份），它們因為在當期具有反稀釋性而未加入稀釋後每股盈餘的計算。 描述普通股交易或在報導期間後可能發生的潛在普通股交易，以及在期末―如果這些交易在報導期間終了前發生時―將有重大改變的期末普通股股數或潛在流通在外普通股股數。 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.5 每股盈餘的表達與揭露 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.6 每股盈餘計算之彙整 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘

16.7.6 每股盈餘計算之彙整 中級會計學 Chapter 16 稀釋證券及每股盈餘