会计理论 Chapter 2 会计规范与会计准则

2 会计规范与会计准则 2.1 会计规范的起因 2.2 会计规范进程中的主要职业团体 2.1.1 什么是会计规范 2 会计规范与会计准则 2.1 会计规范的起因 2.1.1 什么是会计规范 2.1.2 会计规范的起因:历史考察 2.2 会计规范进程中的主要职业团体 2.2.1 美国会计程序委员会 2.2.2 美国会计准则委员会 2.2.3 美国财务会计准则委员会 2.2.4 国际会计准则委员会

2.3 会计规范体系 2.4 我国会计准则的建设 2.3.1会计法律规范 2.3.2会计准则规范 2.3.3会计道德规范 2.4.1 我国会计准则的建设 2.4.2 我国会计准则的国际趋同与等效

2.1 会计规范的起因 2.1.1 什么是会计规范 是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和，是为适应会计实践活动需要而发展起来而又用于指导和约束会计行为的准绳。 内因：财务会计的规范性 会计信息生产需要:为会计信息的取舍建立一整套确认、计量和报告准则。 外因：会计信息的使用者，包括政府机构对会计信息的可靠性、有用性和可比性等方面的要求最终促成了会计规范体系的建立。

2.1.2 会计规范的起因:历史考察 1）铁路工业的发展拉开了会计规范的序幕 会计规范源于铁路工业的发展 铁路工业资本需求－股份公司－资本支付股利－股票下跌 －投资者损失 保护本州投资人利益与铁路跨州际超出各州规范权力范围 一年后议会决定成立第一个联邦规范机构 ------州际商务委员会，并被授权建立统一会计制度，从而正式拉开了会计规范的序幕

当时， 美国会计实务处理呈现极度自由化，会计的目标——计算应税收益，会计程序处理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报财务报表．只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表， 但报表的内容和格式却互不相同，根本不具可比性，给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利。 股份有限公司——所有权和经营权分离，投资人的要求，企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。

2）美国联邦储备委员会的成立与《统一会计》的出台 1914年一战爆发，美成立联邦储备委员会，首次建立由政府控制的中央银行系统。 当时企业的外部资金——银行贷款——债权人——偿债能力——资产负债表最重要的会计报表。 1917年对资产负债表予以标准化——美国会计师协会提出标准会计报表及其编制程序的备忘录——联邦储备委员会把上述备忘录批转作为《联邦储备公报》正式发表，——同年以《统一会计》之名再版发行。 1918年这份文件由美国会计师协会改名为《编制资产负债表的标准方法》 重版。

《统一会计》侧重于资产负债表内容及其编制方法，其中规定，资 产应按流动性递减顺序排列，负债应按偿还期先后顺序排列，存货必须按成本与市价孰低计价，固定资产必须把价值变动分开记录，等等。 1929年，联邦储备委员会又以《财务报表的验证》为题再次发表标准化的会计方法程序，旨在 统一会计实务。 而1929年《财务报表的验证》重版时，增加了对收益表的一些规 定程序。如：折旧必须和利息与税金一起作为“收益减项”。 1933年联邦储备委员会印行的《统一会计》经过修改，成为在纽约证券交易所上市公司财务报表审计的官方标准。

3） 1929~1933年经济危机对会计规范影响 1929—1933年的大危机严重破坏了美国的经济，而其中一个重要原因被归咎于证券市场上投机诈骗盛行，企业财务报表严重失实。大危机过后，迫使美国政府加强对市场经济的干预。 AdolphBerle and Gardiner Means:“行业权利和财富正在向少数人手中集中，而这种权利的集中至少又可部分地归因于缺乏统一会计惯例。” “由于会计标准不具刚性，而法律又未对其施加任何的具体限 制，所以，董事及其会计师们可以在有限的范围内尽其所能 地组合数字。

“事实是，会计人员自身没能制定出—套系统的 标准规则”。 经济危机加重了会计规范的紧迫感 1933年，美国国会相继通过了证券法

4）会计规范的实质性启动 （1）证券交易委员会（SEC）成立 1934年6月26日，美国政府根据议会的一项法案，设立证券交易委员会（Securities Exchange commission,SEC），作为美国政府的一个独立规范机构。 1934年，美国国会相继通过了证券交易法，规定所有证券上市企业都必须提供统一的会计信息，并授权证券交易委员会(SEC)负责制订统一的会计规则或准则。 如果财务报表不符合一定的质量要求，SEC将签发一份无效通知，如再不及时解决的话，将被取消公司股票的上市资格或暂停该种股票的交易。 由于证券交易委员会对上市公司财务信息的揭示具有强制性，因此，证券交易委员会对会计报表编制的会计程序和格式拥有很大的权力。

（2）SEC决定由会计职业界挂帅制定会计原则 1938年决定由会计职业界挂帅制定会计原则。 1973年该委员会第150号会计系列文告更直接声称：“财务会计准则委员会通过其公告和解释性文件所颁布的原则、标准和实务将由本委员会作为具有重要的实质性支持来加以考虑，而那些与财务会计准则委员会公告相对立的意见将被认为不具有这方面的支持。” 形成了SEC与会计职业界的特定关系 即美国准则制定机构的特色

2.2 会计规范进程中的主要职业团体 2.2.1 美国会计程序委员会（CAP） CAP——APB——FASB 2.2.1 美国会计程序委员会（CAP） 会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure, CAP) ，属于美国注册会计师协会的分支机构，1936－1959年，二十余年间发布了51号会计研究公报（Accounting Research Bulletins,ARB）。 目标：从众多的会计惯例中确认和描述“最佳”惯例。其所发布的会计研究公报，只是针对某一突发事件而就事论事的，与我国以前发布的对“××意见的函”之类的通知颇为相似。它只是对已有会计惯例进行归纳和总结。 解体： CAP提出了数量过多的会计惯例，它非但未解决会计规范需要解决的问题，反而导致了公司间财务信息的不可比性、公认会计原则概念的模糊性，以及各原则之间缺乏逻辑上的一致性，也是导致其失败的主要原因。

2.2.2 美国会计原则委员会（APB） 会计原则委员会(Accounting Principles Board,APB)，成立于1959年，它同样是美国注册会计师协会的一个分支机构，其成员也全是AICPA的会员，且兼职和无偿服务。 会计研究处（Accounting Research Division, ARD)（与APB同时成立），主要致力于制定准则的理论研究工作，它同样是美国注册会计师协会的一个分支机构，其成员大多也是CPA，但其主要来自代表学术界的各大学，APB的官方公报，希望以ARS的广泛研究为基础，以通过推理的方式来支持其结论。

APB和ARD之间的关系如图所示：

目标: 促进公认会计原则的成文化，缩小所认可之惯例中的差异，以及引导未决和有争议问题的讨论。 研究成果： 其研究成果通常以ARS会计研究论文集（Accounting Research Studies,ARS’s）和会计原则委员会公告（APB Statements) 两种形式发表，具有代表性的成果是会计研究论文集第1辑——《会计基本假设》（The Basic Postulates of Accounting,1961）和第3辑——《广义会计原则》（Broad Principles of Accounting, 1962)。

受挫： ARS的第一辑和第三辑在当时遭到了几乎是一致性的反对，会计研究还是在没有共同性基础支持的前提下各行其是，每项研究都取决于研究者本人的基本观念及其在该特定领域内的发现。这无异于闭门造车，难以趋同。 如： 投资税收抵免 ：直接冲销法或递延法（APB） 得不到SEC的支持，遭到职业界的拒绝，使APB的研究又回到了原曾想改革的起点。

APB在其存续期内公发布31份意见书。 与CAP相比主要变化： 1）修订起草章程； （2）成立规划委员会； （3）提高运行工作效率。 （4）注重对会计原则的理论研究 外界批评：无力维持缩小会计实务中的差别与不一致以及对一些新问题的完善方面的使命。

2.2.3 美国财务会计准则委员会（ FASB ） Wheat和Trueblood委员会的成立拉开了确立财务会计目标和制定会计准则的序幕。 1970年12月，AICPA决定由协会资助两项研究工作，即： 一是研究会计原则建立的方式； 二是审视财务报表的目标。 并与1971年3月迅速成立了两个小组。 Wheat和Trueblood委员会的成立拉开了确立财务会计目标和制定会计准则的序幕。

Wheat委员会 在进行研究之后提出了建立准则制定机构的意见，该意见很快被采纳，由此导致了美国历史上第三个，也是目前尚存的准则机构——财务会计准则委员会的诞生。 原则一词由准则一词取代 认为：原则是自然科学中的术语，准则可定义为“财务会计问题的解决办法”，这个专用名词的些微变化，标志着会计研究方法和方向的重大变化。 Trueblood 委员会经过两年的研究于1973年发表了一份题为《财务报表的目标》的研究报告，该报表报告提出财务报表的基本目标是向有关使用者提供“据以进行经济决策的信息”。 即著名的特鲁伯罗德报告

财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board ,FASB） 1973年成立，它的成立是美国会计准则制定历程中的一个重要里程碑，Hendriksen称开创了会计规范的现代纪元。 FASB的委员全日制、高额报酬、机构设置则强调独立性 和广泛的代表性，以使其制定的会计准则具有客观性和中立性 FASB既不属于AICPA，也不属于其他组织，它是一个为SEC和会计职业界所承认的民间专业机构，其建立与任命由 “财务会计基金会”负责。该基金会每年向FASB提供1500万美元的活动经费，其独立于其他机构，理事来源于AICPA 、AAA 、 财务分析协会、财务经理协会、证券行业协会和各种政府会计组织。FASB设7位专职委员，任期5年，并具有较为广泛的代表性。它的组织结构如下图所示：

目标： 建立和改进财务会计的标准，并向财务信息的发布者、审计人员、和信息使用者在内的公众提供指南和教育方面的报告。 目标： 建立和改进财务会计的标准，并向财务信息的发布者、审计人员、和信息使用者在内的公众提供指南和教育方面的报告。 FASB公告发布的方式： （1）财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards,SFAS） （2）对以前发布公告的解释（Interpretations） （3）技术公告（Technical Bulletins） （4）财务会计概念（Statements of financial Accounting Concepts ,SFAC) 会计理论框架的构建： 业已形成一个前后协调、浑然一体会计理论体系，被英国、澳大利亚、 IASB所效仿。

现状： 迄今为止， FASB制定了150多项会计准则，大量的解释（Interpretations）、技术公告（Technical Bulletins）、7辑财务会计概念（Statements of financial Accounting Concepts ,SFAC)。其前任CAP、APB发布的“会计研究公报”和“APB意见书”只要未被FASB公告所取代则继续有效。 受到指责： 1 、AICPA对FASB的实际控制权问题 2、所制定之准则数量过多问题（有时对同一事项的处理要用好几项会计准则加以规范，前后甚至出现不一致的情况） （准则超载、会计消化不良症） 3、对于一些新产生的交易和事项（尤其是各种衍生金融工具），未能及时制定相应的会计准则，致使会计造假者有机可乘，导致虚假或欺诈性财务报告的产生； 4、以前较少支持会计准则的国际协调，惟我独尊 近年来：强权地位正在消失，而IASB的影响正在扩大。尤其是安然、世界通信等财务丑闻后，开始对“公认会计原则”及其制定模式进行反思。

近几年美国会计准则的发展动向 也有人担心“以原则为基础的方法”会降低财务信息的可比性，并且会留给公司和审计师太大的判断空间。 致力于高质量会计准则的建设 高质量的会计准则必须做到：（1）与基本的财务报告概念框架相一致；（2）只允许保留最低限度的备选会计程序；（3）必须清晰和全面，使准则容易被编报者、审计师、监管机构和使用者所理解； 对会计准则的制定模式作出反思 美国会计准则采用的是“以规则为基础的方法” （Rules-Based Approach） 国际会计准则采用的是“以原则为基础的方法” （Principles-Based Approach） 一曰随着企业经济业务的日益复杂，会计准则也应越来越详细；二曰详细的会计准则很难使用，执行成本太高，并且为不同业务制定的详细规则仅仅满足了规则的文字性要求，而忽略了准则的意图和精神； 也有人担心“以原则为基础的方法”会降低财务信息的可比性，并且会留给公司和审计师太大的判断空间。

迈向与国际会计准则接轨之路 世纪之交FASB与IASC之间的关系从原来的竞争对抗关系发展成为合作伙伴关系，极大地促进了美国会计准则与国际会计准则的“接轨”或“融合”。具有典型意义的事件：

（4）上世纪90年代初开始，FASB与澳大利亚、加拿大、英国的会计准则制定机构建立了一个相对松散的四国联盟小组，并邀请IASC作为观察员参加，就提高会计准则的质量、建立共同的财务报告概念框架、提高财务信息的可比性和解决财务报告的有关问题等进行定期磋商，该小组后来发展成为著名的“G4+1小组”，直至2001年IASB成立后才解散； （5）1998年底，FASB发表了“国际会计准则的制定：着眼于未来”的报告，再一次强调建立高质量国际性准则的重要性，并指出高质量会计准则的制定机构应具有5项特征：是一个独立的决策机构、具有恰当的充分程序、具有合适的人员、能够独立地筹集资金、具有独立的监督机制等，以上5项特征以后成为IASC改组的基础。

（6）从1999年开始，FASB与其他一些国家准则制定机构一起被邀请参与IASC的改组工作。在IASC改组过程中，美国坚持新的准则制定机构成员必须由以个人名义参加的会计专家担任，而不代表国家。2001年1月25日，新的准则制定机构“国际会计准则理事会”（IASB）的全部14位理事宣告产生，来自美国的专家就占了5位，其中2位还来自于FASB.在此情况下，FASB表态将检讨其经营政策和程序，以便与IASB开展最好的合作。 （7）2002年9月18日，FASB与IASB签署了一份重要协议，双方同意在2005年前将它们的准则基本上达成相互协调，并赞成倚重IASB的“以原则为基础的方法”而不是FASB的“以规则为基础的方法”。

（8）趋同概念框架 2005年IASB与FASB决定联合制定趋同的概念框架,将来这一框架既适用于IASB,又适用于FASB。目前这一联合制定工作尚在进行中,该联合制定的趋同框架项目共分八个部分: ㈠目标和信息质量特征、㈡要素确认和计量属性、㈢初始和后续计量、㈣报告主体、㈤财务报告的编报与披露、㈥框架的目的和在GAAP层次中的地位、㈦非盈利部门的应用、 ㈧完整的框架。 第五、第六两个部分是明显地弥补概念框架应有内容的不足。在这一趋同框架的研究中,双方都承认趋同的概念框架将是单一的、内在一致的文献。这表明FASB将放弃七份文献,而与IASB趋同。另外,双方也一致同意提升趋同的概念框架在GAAP中的层次,即由外在于GAAP而跃居GAAP中的顶尖层次。这是双方都主张按原则为基础制定会计准则的必然要求。 双方目前已就目标和信息质量特征达成初步一致意见。

2.2.4 国际会计准则委员会（IASC and IASB） IASC(International Accounting Standards Committee)的背景 成立 1973年6月，由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的16个会计职业团体发起，在伦敦设立。 目标 本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳 为协调国际会计准则而广泛地开展工作

机构 国际会计准则委员会理事会(IASC Board) ：负责制定国际会计准则。由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。 咨询团（Consultative Group):与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、工作计划及战略、应循程序等 咨询委员会(Advisory Council):提高国际会计准则的可信度，推动国际会计准则广泛承认。 常设解释委员会(Standing Interpretation Committee)：对已发布的国际会计准则做出解释。

准则制定 准则结构 概念框架 准则 截止2001年，IASC共颁布IAS41项，其中有7项已废止，尚存34项。 解释公告

IAS1 财务报表的列报 1997年修订 IAS2 存货 1993年修订 IAS7 现金流量表 1992年修订 IAS8 会计政策、会计估计的变更与会计差错的更正 IAS10 资产负债表日后事项 1999年修订 IAS11 建造合同 IAS12 所得税 1996年修订，1999年修改，2000年修订 IAS14 分部报告 IAS15 反映物价变动影响的信息 1993年修订，1994年重编 IAS16 不动产、厂房和设备 1998年修订，2000年修改 IAS17 租赁 1997年修订，2000年修改 IAS18 收入 1993年修订，1999年修改

IAS19 雇员福利 1993年修订， 1999年修改 IAS20 政府补助会计和政府援助的披露 1983年修订，1994年重编 IAS21 汇率变动的影响 IAS22 企业合并 1998年修订， 1999年修改 IAS23 借款费用 1993年修订 IAS24 关联方披露 1984年发布，1994年重编 IAS26 退休福利计划的会计和报告 1987年发布，1994年重编 IAS27 合并财务报表和对子公司投资的会计处理 1988年发布，1994年重编，1998年修改，2000年修订 IAS28 对联营企业投资的会计处理 1988年发布，1994年重编，1999年修改，2000年修订 IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 1989年发布，1994年重编 IAS30 银行和类似金融机构财务报表的披露 1990年发布，1994年重编，1998年、2000年修改

IAS31 合营企业中的权益 1990年发布，1998年修改，2000年修订 IAS32 金融工具：列报与披露 1995年发布，1998年修改，2000年修订 IAS33 每股收益 1997年发布， 1999年修改 IAS34 中期财务报告 1998年发布， 2000年修改 IAS35 终止经营 1998年发布，1999年修改 IAS36 资产减值 1998年发布 IAS37 准备、或有负债和或有资产 IAS38 无形资产 1988年发布 IAS39 金融工具：确认和计量 1988年发布，2000年修订 IAS40 投资性房地产 2000年发布 IAS41 农业

发展阶段： 制定主体准则阶段（1973-1989） 制定了26项国际会计准则 提高国际会计准则可比性阶段（1989-1995） 1993年，IASC完成了对10项主要会计准则的修订 1994-1995，完成了对原有18项国际会计准则的“格式重排” 制定核心准则阶段（1995以后）

IASC的改组 改组的原因 资本市场全球化 截止1998年底，伦敦证券交易所的股票市价总额中，非英国公司占70%； 德国证券交易所的上市公司中，80%是来自于60多个其他国家的非德国公司； 在美国SEC登记的13 000家公司中有1000多家为外国公司，在纽约证券交易所上市的2592家公司中，有405家外国公司； 1999年，全球企业购并总金额猛增 至3.31万忆美元。 复杂经济业务份呈 区域经济合作 亚洲经济危机

改革的内容 改革的要点 修订目标与使命，以制定全球统一会计准则为己任 扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性 构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性

2000年5月，IASC会员大会批准管理委员会于2001年1月启用新章程。 重新确定了IASC的目标： 本着公众利益，制定一套高质量的、可理解性并具有强制性的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的且可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行决策； 促使这些准则得到严格的执行； 促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。 重新确定的IASC的组织机构

根据新章程规定，IASC由管理委员会和国际会计准则理事会负责管理。 管理委员会(Board of Trustees)及其职责 管理委员会由19人组成。6人来自北美； 6人来自欧洲； 4人来自亚洲/太平洋地区； 3人来自其他地区。 主要职责： （1）筹资；（2）制定或修改管理委员会的运行程序； （3）在条件 成熟时，设立新章程所规定的法定实体； （4）按约定程序，审核IASC的注册地； （5）任命国际会计准则理事会成员，包括那些负责与国家准则制定机构联络的成员； （6）任命常设解释委员会成员和准则咨询委员会成员； （7）对IASC的策略及有效性进行年度审核； （8）制定和修改国际会计准则理事会、常设解释委员会和准则咨询委员会的运行程序

国际会计准则理事会及其职责 由14名成员组成。12名全职，2名兼职。至少5人应具有职业会计师的背景；3人应具有编制财务报表的背景；3人应具有财务报表使用者的背景；1人应具有学术背景。 主要职责： （1）对IASC所有技术问题负完全责任，包括国际会计准则及其征求意见稿的起草和发布，以及常设解释委员会解释公告的最终批准； （2）就所有项目公布征求意见稿，或就重要项目公布原则公告草案或其他讨论性文件，以公开征求意见； （3）完全负责IASC技术活动的日常安排和技术问题的项目规划； （4）考虑举行听证会，讨论准则草案； （5）考虑实地测试；其他方面。

由12人组成。负责起草IFRS解释公告并提交IASB批准。 国际财务报告解释委员会及其职责 由12人组成。负责起草IFRS解释公告并提交IASB批准。 （1）以IASC框架为基础，对国际会计准则的应用进行解释； （2）公布解释公告草案以公开征求意见，并在完成解释公告之前考虑反馈的意见； （3） 向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。 准则咨询委员会 （1）就理事会工作的日程安排和先后顺序向理事会提供建议； （2）告知理事会，该委员会的组织和个人对重要准则制定项目的观点； （3）向理事会或管理委员会提供其他建议。

各国及国际组织对IASC改革的态度 IOSCO 1995年7月，IASC与IOSCO订立协议：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心会计准则的任务，并得到10SCO技术委员会的批准，该组织将把这套准则作为跨国上市公司编制财务报告的准则。这套准则由5大类，40项组成。 2000年5月，IOSCO通过决议，建议其成员国允许跨国发行上市的公司采用IAS ，并附之以： （1）与按本国准则编制之财务报表的比较资料 （2）以报表或附注形式所作的补充披露 （3）对为何选用IAS允许的备选方法的解释。

世界银行和国际货币基金组织 世界银行要求5大会计公司坚持亚洲公司必须遵循国际会计准则，否则拒绝在报表上签字。 由于IAS能确保财务报表编制的一致性，将要求获其支持的国家使用IAS。 欧盟 美国

几点结论 IASC的改革是顺应资本市场全球化在内的经济全球化的重大举措 改革的目标是建立全球通行的会计准则 改革突出了财务信息的首要目的，即满足投资者和债权人的信息需求 为实现上述目标，必须放弃以注册会计师为导向的体制，代之以资本市场和金融市场为导向的体制 会计准则国际化的实质—利益之争

2001年4月，IASB启动了“改进国际会计准则”项目： IASC改组后发布的国际会计准则和解释公告 2001年4月，IASB启动了“改进国际会计准则”项目： 通过借鉴世界上最佳会计实务取消国际会计准则中的备选方法； 减少国际会计准则内部重复和相互矛盾之处； 将相关的解释公告吸收到修订后的准则中，并废止这些公告； 对会计准则相关表述的改进。

2003年12月，IASB完成和发布了“改进国际会计准则”项目，包括IAS1、IAS2、 IAS8、 IAS9、 IAS10、 IAS16、 IAS17、 IAS21、 IAS27、 IAS28、 IAS31、 IAS33、 IAS40共13项。废止了IAS 15《反映物价变动影响的信息》。 将新发布的准则更名为国际财务报告准则（IFRS），已发布7项IFRS。

现行有效的IAS/IFRS IAS1 财务报表的列报 1975年、1997、2003 IAS2 存货 1976、1993、2003 IAS7 现金流量表 1979、1992、1994 IAS8 会计政策、会计估计的变更与会计差错的更正 1979、1993、2003 IAS10 资产负债表日后事项 1980、1999、2003 IAS11 建造合同 1980、1993年 IAS12 所得税 1981、1996、2000 IAS14 分部报告 1983、1997 IAS16 不动产、厂房和设备 1983、1993、2000、2003 IAS17 租赁 1984、1997、2003 IAS18 收入 1984、1993、1999

IAS19 雇员福利 1985、1993、 1999 IAS20 政府补助会计和政府援助的披露 1984、1994、2001 IAS21 汇率变动的影响 1985、1993、 1999、2003 IAS23 借款费用 1986、1993 IAS24 关联方披露 1984，1994、2003 IAS26 退休福利计划的会计和报告 1987，1994年 IAS27 合并财务报表和对子公司投资的会计处理 1988、2000、2003 IAS28 对联营企业投资的会计处理 IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 1989、1994

IAS31 合营企业中的权益 1990、2000、2003 IAS32 金融工具：列报与披露 1995、1998、2003 IAS33 每股收益 1997、 1999、2003 IAS34 中期财务报告 1998、 2000 IAS36 资产减值 1998、2000 IAS37 准备、或有负债和或有资产 1998 IAS38 无形资产 1988 IAS39 金融工具：确认和计量 1988、2003、2005 IAS40 投资性房地产 2000、2003 IAS41 农业 2000

德勤对全球132个国家和地区的统计，截止2003年12月31日，要求所有上市公司或部分上市公司采用IAS/IFRS的国家所占比例为56%。 根据IASB对全球85家证券交易所统计，截止2003年12月31日，共有70家证券交易所已经接受上市公司按照IAS/IFRS编制的财务报告。

IAS/IFRS的最新进展 1、拟修订国际会计准则第24号 国际会计准则理事会（IASB）于2006年6月20日至23日在伦敦举行理事会6月会议，国际会计准则委员会基金会（IASCF）和准则咨询委员会（SAC）均已同意国际会计准则理事会按照与中国会计准则制定机构的趋同计划，将修订《国际会计准则第24号——关联方披露》列入工作议程。 2006年7月19日，国际会计准则理事会（IASB）在其网站上正式宣布将修订关联方披露项目纳入其准则制定议程。

2．国际会计准则理事会采取措施以有助于国际财务报告准则应用    国际会计准则理事会（IASB）于7月24日宣布将采取一系列措施，以帮助企业和有关国家或地区采纳国际财务报告准则，并将加强有关准则咨询程序。主要包括：          第一，增加为新准则做准备的时间。IASB打算在所有新制定或新修订的国际财务报告准则的发布日至执行日之间最少留有一年的时间。 第二，增加对有关概念框架问题提供意见的机会。 　第三，在2009年之前不会有新准则生效。IASB的此举并不妨碍其在2009年之前发布新准则，并允许企业在新准则生效之前主动采用。

3．国际会计准则委员会基金会任命国际会计准则理事会理事 2006年基金会受托人任命现任中国证监会首席会计师、国际部主任兼中国会计准则委员会委员张为国为国际会计准则理事会理事，任期5年，自2007年7月1日开始。张为国是国际会计准则理事会代表亚洲和新兴市场的第二位理事，也是该理事会首位来自中国的理事。

4．国际会计准则理事会发布趋同的分部报告准则 2006年11月30日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第8号——经营分部》。该准则是国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合项目的组成部分，旨在减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异。《国际财务报告准则第8号》取代了《国际会计准则第14号——分部报告》，使之与美国《财务会计准则公告第131号》保持了一致。新国际准则要求主体报告其可报告分部的财务和描述性信息，可报告分部是指主体的经营分部或符合一定标准的经营分部集合。通常来说，报告财务信息的分部单位，应当与主体内部评估分部业绩、决定资源分配的口径一致。

5．国际会计准则理事会拟采纳中国建议修订关联方披露准则 2007年2月22日，国际会计准则理事会宣布拟修订《国际会计准则第24号——关联方披露》，并公开征求意见，征求意见截止期为2007年5月25日。国际会计准则理事会此次对关联方披露准则的修订主要涉及豁免一些国家控制企业披露关联方信息和修订“关联方”的定义，并将借鉴中国企业会计准则中行之有效的方法。国际会计准则理事会拟按照中国准则修订关联方国际准则表明，随着中国经济地位的提升和会计准则国际化程度的日益提高，中国的声音越来越受到国际组织的关注，中国在融入和参与全球性会计规则的制定方面有了突破。

6、国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会续签趋同谅解备忘录 2008年4月21日、22日，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）在伦敦举行会议，讨论了双方联合项目和应对次贷危机的措施，并就续签趋同谅解备忘录初步达成了一致意见。 现行的FASB-IASB的谅解备忘录全称为《国际财务报告准则-美国公认会计原则2006-2008趋同路线图：FASB-IASB谅解备忘录》，是双方在2006年2月26日签署的，即将于2008年底到期。

7．国际会计准则理事会和国际会计准则委员会基金会治理结构正在酝酿改革 2008年4月25日，欧洲议会投票（373票赞成，21票反对，13票弃权）通过要求改进国际会计准则理事会和国际会计准则委员会基金会治理结构的报告，该报告认为“由于不受民主选举的机构控制，国际会计准则理事会和国际会计准则委员会基金会可能缺乏透明度和受托责任”。该报告指出，应就国际会计准则理事会是否纳入国际货币基金组织、经合组织以及世界银行等国际性监管系统展开讨论。在3月份国际会计准则委员会基金会会议上，受托人同意设立监督小组。提议的监督小组可能由下述人员构成： （1）4名证券委员会国际组织成员， （2）欧盟委员会的负责成员（目前负责国际市场与服务的理事）； （3）国际货币基金组织的执行总裁； （4）世界银行总裁。

2.3 会计规范体系 会计规范包括 会计的法律规范 会计的职业道德规范 会计准则规范

2.3.1会计的法律规范 会计法律关系是指会计主体在按照会计法规进行会计核算和财务管理时所形成的权利和义务关系，是由会计法规确认和调整的由会计行为所产生的社会联系，这种联系是受国家强制力保证的。 美国：对会计实务产生重大影响的法律是1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》等。 法国：最重要的企业组织形式是股份公司，有关的法律有《商法》、1966年7月的法令以及其他有关的政令和修订法案。 我国：会计法规体系是以《中华人民共和国会计法》为核心的。

2.3.2会计职业道德规范 会计职业道德规范指从事会计职业的人们，在会计工作中应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范，是会计人员在会计工作中产生的正确处理会计事务和调整会计人员职权和职责之间的行为准则。 一个国家会计职业界的力量、规模和能力在很大程度上取决于一国的法律体制、企业组织形式和税制等。 职业道德一般表述为：正直、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德自律等方面 我国会计职业道德规范的主要内容

爱岗敬业 正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神 热爱会计工作，敬重会计职业 安心工作，任劳任怨 严肃认真，一丝不苟 忠于职守，尽职尽责 诚实守信 做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假 保密守信，不为利益所诱惑 职业谨慎，信誉至上

客观公正 端正态度 依法办事 实事求是，不偏不倚 保持独立性 坚持准则 熟悉准则 准循准则

提高技能 具有不断提高会计职业技能的意识和愿望 具有勤学苦练的精神和科学的学习方法 参与管理 努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实基础 熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性 强化服务 强化服务意识 提高服务质量

2.3.3 会计准则规范 会计准则规范是从技术角度对会计实务的处理提出的要求。是各国、各地区以及IASB制定的,或称为GAAP(美国),或称为FRSs(英国),或称为IAS 和IFRS(IASB),以及企业会计准则(我国)等的财务会计规范 。其内容包括： FASB: 财务会计概念 财务会计准则公告 解释 技术公告 IASC/IASB： 编制财务报表的框架 国际会计准则 解释公告 国际财务报告准则 我国会计准则体系如下图所示：

2.4 我国会计准则建设 1） 我国新会计准则体系建设的目标 2）我国企业会计准则建设的指导原则 通过制订20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面 修订，建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业经济业务，可独立实施的会计准则体系。 2）我国企业会计准则建设的指导原则 中国会计准则建设，必须为促进我国经济社会发展服务 中国会计准则建设，必须贯彻落实科学民主决策的基本要求

中国会计准则建设，必须与我国法律要求与具体实际相适应 中国会计准则建设，必须与会计国际趋势的时代潮流相协调。 会计准则国际趋同的四个原则：趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。 3）我国会计准则体系的基本框架 以基本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油、天然气、生物资产等特殊行业中的特定业务准则，按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成适应我国社会主义市场经济发展进程的、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的我国企业会计准则体系。

我国企业会计准则体系由1项基本会计准则，38项具体会计准则和2个应用指南构成，分三个层次： 主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认与计量等。 作用：统驭具体准则的制定； 为会计实务中出现的，具体准则尚未规范的问题提供会计处理依据。 具体会计准则 一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。

特殊行业的特定业务准则：主要规范特殊行业中特定业务的确认与计量，如石油天然气开采、农业、金融工具和保险合同等准则项目。 报告准则：主要规范普遍适用于各类企业通用的会计信息的披露与报告。如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。 会计准则应用指南：企业会计准则解释;会计科目与会计报表

我国的会计准则 对应的国际财务报告准则 1 存货 IAS2（存货） 2 固定资产 IAS16（不动产、厂房和设备） 3 投资性房地产 IAS40（投资性房地产） 4 长期股权投资 无。 但在《合营中的联营》与《在合营中的权益》有对应内容 5 无形资产 IAS38（无形资产） 6 建造合同 IAS11（建造合同） 7 资产减值 IAS36（资产减值） 8 借款费用 IAS23（借款费用） 9 所得税 IAS12（所得税）

10 职工薪酬 IAS19（雇员福利） 11 或有事项 IAS37（准备、或有负债和或有资产） 12 股份支付 IFRS2（以股份为基础的支付） 13 收入 IAS18（收入） 14 租赁 IAS17（租赁） 15 债务重组 无。但在《金融工具：确认与计量》39中有相关规定 16 政府补助 IAS20（政府补助） 17 非货币性交易 无 18 外币折算 IAS21（汇率变动的影响）

19 会计政策、会计估计变更与会计差错更正 IAS8（会计政策、会计估计变更和差错） 20 企业合并 IFRS3（企业合并） 21 企业年金 IAS26（退休福利计划的会计和报告） 22 生物资产 IAS41（农业） 23 金融工具确认和计量 IAS39（金融工具：确认和计量） 24 金融资产转移 25 套期保值 26 金融工具列报 IAS32，IFRS7（金融工具：披露和列报） 27 原保险合同 IFRS4（保险合同）

28 再保险合同 IFRS4（保险合同） 29 石油天然气开采 IFRS6（矿产资源的勘探与评价会计） 30 财务报表列报 IAS1（财务报表的列报） 31 现金流量表 IAS7（现金流量表） 32 合并会计报表 IAS27（合并财务报表和单独财务报表） 33 分部报告 IAS14（分部报告） 34 中期财务报告 IAS34（中期财务报告） 35 资产负债表日后事项 IAS10（资产负债表日后事项） 36 每股收益 IAS33（每股收益） 37 关联方关系及其交易的披露 IAS24（关联方披露） 38 首次采用企业会计准则 IFRS1（首次采用国际财务报告准则）

主要特点 （1）政策目标:与国际趋同 （2）会计目标:提供决策有用的会计信息 （3）会计计量:引入公允价值 （4）会计立场:资产负债表观 （5）会计政策:选择空间更大 （6）研发费用:部分资本化 （7）企业社会责任:成本补偿制度 （8）财务报表:透明度与充分披露

2.4.3 我国会计准则的国际趋同与等效 内地与香港会计准则实现了等效 2006年以来，财政部会计司与香港会计师公会多次 会谈 2007年12月6日，双方签署了两地会计准则等效的联 合声明，并建立了持续等效机制

IASB的认可 理事会专家参与中国企业会计准则形成 2005年11月，双方签署了企业会计准则与国 际财务报告准则实现趋同的联合声明 理事会考察了中国上市公司执行会计及准则 情况 双方建立了会计准则持续趋同的工作机制， 签署了相关备忘录

欧盟资本市场的认可 2005年2月至2008年， 进行对话、考察、分 析、调研 2008年12月12日，承认中国的会计准则与欧 盟实施的国际财务报告准则等效 自2009年起，允许进入欧洲市场的中国企业 按照中国会计准则编制财务报表，不需再根 据IFRSs进行调整

中美会计合作正有序进行 中美会计准则趋同已列入中美经济联委会对 话议题 与美国证券交易委员会（SEC）、公众公司会 计监管委员会（PCAOB）、财务会计准则委员 会（FASB）等方面对话、互访和谈判 与美国FASB签署了合作备忘录，目标是实现 中美会计准则等效

我国持续全面趋同路线图 国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金 融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会 计准则 国际会计准则理事会（IASB）加速了各国会计准则 趋同的步伐 IASB计划在2011年完成金融工具、收入、财务报表 列报等重大修改项目，中国会计准则力争在2011年 与国际财务报告准则实现持续全面趋同 中国财政部发布《中国企业会计准则与国际财务报 告准则持续全面趋同路线图》（征求意见稿）

（1）积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则新兴市场经济国家的实际： 赞成将金融工具划分为以摊余成本和公允价值计量，但对扩大公允价值计量范围表示担忧； 赞成在财务报表中引入其他综合收益，但不宜大幅度改革现有财务报表的内部结构

（2）积极消除中国会计准则与国际财务报告准则的极小差异。 2009年8月4日正式批准对《国际会计准则24号——关联方披露》的修改； 积极向IASB寻求对企业改制资产评估会计处理的解决方案； 希望IASB尽快规定同一控制下企业合并问题的会计处理方法 希望IASB与FASB尽快就长期资产减值损失转回达成一致，中国将密切关注；

（3）中国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的时间 2010年，财政部启动对会计准则的修改，2011年完成。在此期间，全面评估IASB关于准则的修订情况； 2011年以后，力争实现全面持续趋同，实现G20首脑会议和FSB的承诺

Chapter 2 The End