Date 企业上市过程中的财务审计问题及其对策 普华永道中天会计师事务所有限公司审计业务合伙人 李燕玉

大量以现金支付的交易引致审计上跟踪的困难 第4页 收入、成本的截止性差异 第5页 关联交易的会计处理及披露 第6页 Date 一、上市常遇见的财务审计问题 会计记录不齐全、不完整 第3页 大量以现金支付的交易引致审计上跟踪的困难 第4页 收入、成本的截止性差异 第5页 关联交易的会计处理及披露 第6页 资产减值准备的充分计量 第7页 研究及开发费用的资本化 第8页 佣金及回扣的确认及处理 第9页 利息及借款费用的资本化 第10页 职工福利 第11页 股份支付计划 第12页 长账龄往来账目的清理 第13页 二、上市常遇见的税务问题 第14页 三、上市常遇见的法律及产权问题 第15页 四、总结 第17页

一、上市常遇见的财务审计问题 会计记录不齐全、不完整 历史年度会计记录，尤其是历史交易的支持性凭据（合同、协议等）缺失 Date 一、上市常遇见的财务审计问题 会计记录不齐全、不完整 历史年度会计记录，尤其是历史交易的支持性凭据（合同、协议等）缺失 企业需要提前整理会计记录，确保会计记录及相关支持性凭据的完整

一、上市常遇见的财务审计问题 大量以现金支付的交易引致审计上跟踪的困难 历史上大量现金交易，有可能无法提供审计需要的支持性凭据 Date 一、上市常遇见的财务审计问题 大量以现金支付的交易引致审计上跟踪的困难 历史上大量现金交易，有可能无法提供审计需要的支持性凭据 企业需要提前清查历史交易，对现金交易提前准备合同、协议、收款凭证等支持性凭据，或考虑在审计过程中配合取得与相关交易方的函证

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 收入、成本的截止性差异 收入、成本的确认以现金收付或开出/收到发票为基础确认 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 收入、成本的截止性差异 收入、成本的确认以现金收付或开出/收到发票为基础确认 企业需要提前与审计师沟通，判断收入、成本的确认是否符合企业会计准则规定；若存在不符情况，在审计师帮助下尽早汇总申报期间各期收入、成本的截止性错误

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 关联交易的会计处理及披露 关联交易定价有失公允，并因此存在税务风险 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 关联交易的会计处理及披露 关联交易定价有失公允，并因此存在税务风险 关联方之间资金往来、财务支持是否影响对企业财务独立性的判断 关联交易披露的完整性 企业需要提前整理关联方清单，统计历史各期关联交易，对比关联交易与第三方交易对价是否相近。

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 资产减值准备的充分计量 未对资产的可回收性进行系统分析与评价，资产减值准备可能被低估 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 资产减值准备的充分计量 未对资产的可回收性进行系统分析与评价，资产减值准备可能被低估 企业需要就相关资产可回收性分析提前准备需要的审计资料（如：应收账款账龄，存货销售价格等），并在审计师的指导与帮助下对可能出现减值的资产进行系统分析与评价

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 研究及开发费用的资本化 企业内部研究开发支出全部费用化，未在企业会计准则允许范围内进行适当资本化 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 研究及开发费用的资本化 企业内部研究开发支出全部费用化，未在企业会计准则允许范围内进行适当资本化 企业需要区分内部研究开发项目中不同阶段发生的支出，分析开发阶段的支出是否符合企业会计准则规定的资本化条件

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 佣金及回扣的确认及处理 佣金及回扣按照现金收付原则进行会计处理 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 佣金及回扣的确认及处理 佣金及回扣按照现金收付原则进行会计处理 企业需要在佣金及回扣对应的销售交易确认收入时点确认由此引致的佣金及回扣

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 利息及借款费用的资本化 在资本性支出占用借款时仅对借款利息进行资本化，或仅对专项借款利息进行资本化 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 利息及借款费用的资本化 在资本性支出占用借款时仅对借款利息进行资本化，或仅对专项借款利息进行资本化 企业可以在审计师的帮助下提前清理申报期间财务报告是否存在利息未适当资本化的情况，并考虑该等资本化对申报期间固定资产折旧的影响

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 职工福利 部分企业未按照政策规定为职工足额缴纳各项社保 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 职工福利 部分企业未按照政策规定为职工足额缴纳各项社保 企业可以咨询主管社保机构，了解政策规定的社保计提政策，对照历史期间职工社保缴纳情况，匡算历史期间未足额缴纳社保的金额。若存在缴纳不足情况，可以在适当时候咨询律师或主管社保机构。

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 股份支付计划 股份支付计划会计处理复杂，且通常对企业财务报表有较大影响。 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 股份支付计划 股份支付计划会计处理复杂，且通常对企业财务报表有较大影响。 部分企业已实施股份支付计划，但未按照企业会计准则进行适当会计处理，股份支付计划对财务报表的影响未能适当体现；部分企业正在酝酿实施股份支付计划，需要提前考虑方案对企业财务报表的影响。 企业在设计股份支付计划可咨询我所，由我所专业咨询部门根据企业具体情况提供设计建议，以期提前考虑股份支付计划可能带来的财务影响。 企业可尽早与审计师联系，在审计师帮助下对股份支付计划进行适当会计处理，以期尽早考虑各重大因素对申报期间财务报表的影响。

一、上市常遇见的财务审计问题(续) 长账龄往来账目的清理 部分企业存在长账龄往来账目 Date 一、上市常遇见的财务审计问题(续) 长账龄往来账目的清理 部分企业存在长账龄往来账目 企业可以提前启动对账程序，对无法收回的长账龄应收款项足额计提坏账准备，或考虑予以核销；对长账龄无需支付的负债，在取得必要支持性凭据的情况下考虑予以核销并确认收入；

二、上市常遇见的税务问题 上市重组以前年度漏报税项，需要处理解决，如跟税务局协商补交有关的税项 Date 二、上市常遇见的税务问题 上市重组以前年度漏报税项，需要处理解决，如跟税务局协商补交有关的税项 所有已享受的税收优惠（如行业性或区域性税收优惠）需要提供有关税务部门出具的证明文件 利用上市机会通过公司架构重组和业务重组达到减轻税收负担的目的 其他税务事项 评估重组产生的税务负担 发掘税务计划的可能 减低未来税务负担

三、上市常遇见的法律及产权问题 上市前企业股权的证明文件及资料不全或不完善 资产及知识产权的证明文件及相关资料不全 Date 三、上市常遇见的法律及产权问题 上市前企业股权的证明文件及资料不全或不完善 资产及知识产权的证明文件及相关资料不全 业务关系在法律上未规范化（如缺乏适当的合同或不同文件内所载的资料不一致）

Date 总结

总结 企业上市是一个复杂及需时的过程，是否成功受很多外在因素限制，包括资本市场市况 需要企业内部及各中介机构的紧密合作 Date 总结 企业上市是一个复杂及需时的过程，是否成功受很多外在因素限制，包括资本市场市况 需要企业内部及各中介机构的紧密合作 各项工作中财务及审计工作量最大、涉及资料及部门最多、历时最长 由于涉及财务资料繁多，企业需作出良好的计划及前期准备 越早开展前期审计工作，越早在审计师帮助下解决上市中可能遇到的各项会计及审计问题，越能确保上市工作的顺利进行 及早起动上市工作可待上市时机成熟时，令企业抓紧机遇进行招股，达至上市的最佳效益

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