财务会计 第九章 流动负债

2.了解《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其 应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付 职工薪酬的会计处理。 学习目标 1.了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。 2.了解《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其 应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付 职工薪酬的会计处理。 3.熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、 营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交 税费的会计处理。 4.掌握其他流动负债的会计处理。

教学重点与难点 重点 1.应付职工薪酬 2.应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业税的会计处理 难点 应交所得税核算的变化

一、流动负债的概念 二、流动负债的分类 三、流动负债的计量 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念 二、流动负债的分类 三、流动负债的计量

一、流动负债的概念 流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

二、流动负债的分类 （一）按应付金额是否确定分类 （二）按偿付手段分类 （三）按发生的原因分类 三、流动负债的计量 按未来到期时需要偿的面值入账。

例题 下列资产负债表各项目中属于流动负债的有（） A.预收账款 B.其他应付款 C.预付账款 D.一年内到期的非流动负债 答案：ABD

一、定义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 第二节 短期借款 一、定义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

三、利息计算-----按单利算；期末计提。 二、核算账户 短期借款 应付利息 财务费用 三、利息计算-----按单利算；期末计提。 借：财务费用 贷：应付利息

四、短期借款的核算 贷：短期借款——某金额机构 1.取得借款的会计处理------按取得金额入账 借：银行存款 2.借款利息的会计处理 计提：借：财务费用 贷：应付利息

支付：借：应付利息 贷：银行存款 若按月支付：借：财务费用 3.归还本金。借：短期借款

例题 A企业在2011年1月1日为期6个月的一个借款100000元用于生产经营的资金周转，年利率是9%，到期一次还本付息，对企业进行相关的账务处理。 1.取得： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000

计提：1月1号计提1月份短期借款费用 100000*9%/12=750(元) 借：财务费用 750 贷：应付利息 750 偿还：借：应付利息 2250 贷：银行存款 2250 还本：借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000

第三节 应付账款及应付票据 一、应付账款 （一）含义： （二）入账价值： 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。 第三节 应付账款及应付票据 一、应付账款 （一）含义： 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。 （二）入账价值： 按实际应付金额入账。

（四）确实无法支付的应付账款转入“营业外收入——其他” （三）入账时间： 一般在取得发票后，根据发票金额入账。 注：货到单未到的情况下，月终估价入账，下月初用红字冲回，收到发票再入账。 （四）确实无法支付的应付账款转入“营业外收入——其他” 借：应付账款 贷：营业外收入

（五）应付账款的核算 1.单、货同时到达时 借：原材料 应缴税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

应缴税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 3.货到，单未到 2.单到，货未到 借：在途物资 平时不做账务处理，月末暂估入账，下月初用红字冲销

1、无现金折扣 2、有现金折扣 净价法 总价法 √ 在支付款项时冲减“财务费用”   借：应付账款     贷：财务费用（现金折扣额）    银行存款（实际支付的款项）

例：A公司6月10日购入材料一批，价款500，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。(按价款计算) （1）赊购时 借：原材料 50，000 应交税费 —应交增值税（进项） 8，500 贷：应付账款 58，500

（2）10天内付款: 借：应付账款 58，500 贷：财务费用 1，000 银行存款 57，500 （3）信用期后付款 借：应付账款 58，500 贷：银行存款 58，500

练习： 某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。 1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但货税款尚未支付。 2.12日，开出转账支票支付所欠A公司货税款59，500元。

5日： 借：原材料                 51，000 　应交税费——应交增值税（进项）8，500 贷：应付账款——A公司   59，500 12日： 借：应付账款——A公司  59，500 　　　贷：银行存款               59，500

企业不单独设置“预付账款”科目时，可以把“预付账款”归入“应付账款”来反映。 期末借方余额表示：预付账款 期末贷方余额表示：应付账款

二、应付票据 （一） 应付票据的内容 1、含义 企业购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票。 2、分类 （1） 按承兑人的不同分 商业承兑汇票

银行承兑汇票（支付相关的手续费） 借：财务费用 贷：银行存款

（2）按是否带息分 带息应付票据 不带息应付票据 我国商业汇票最长期限六个月，主要是不带息票据

1、不带息票据的处理---按其面值入账，不计算利息。 （1）开出汇票 借：原材料等 应交税费---应交增值税（进项） 贷：应付票据 （二）应付票据的核算 1、不带息票据的处理---按其面值入账，不计算利息。 （1）开出汇票 借：原材料等 应交税费---应交增值税（进项） 贷：应付票据 （2）票据到期并支付款项 借：应付票据 贷：银行存款

（3）商业汇票到期无力支付款项 借：应付票据 贷：应付账款 注意：商业汇票有期限 银行汇票到期付款人无力支付款项 贷：短期借款

例： 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税2.55万元，对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。

开出商业汇票时 借：原材料 155 000 应交税费－应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据 175 500 银行存款 5 000

到期付款时 借：应付票据 175 500 贷：银行存款 175 500 如到期不能支付，在未签发新的票据时： 借：应付票据 175 500 贷：应付账款 175 500

2、带息票据利息的处理 （1） 按面值入账 借：原材料等 应交税费---应交增值税（进项） 贷：应付票据 （2）按期计提利息 借：财务费用 贷：应付利息

3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 借：应付票据 应付利息（已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）

（4）逾期应付票据的处理 财务费用 贷：应付账款 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷：短期借款 商业承兑汇票 应付账款 商业承兑汇票 应付账款 借：应付票据 财务费用 贷：应付账款 银行承兑汇票 短期借款 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷：短期借款

例题 下列对有关应付票据的处理的表述中不正确的是（） A.企业在开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记应付票据 B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费计入当期财务费用 D.企业到期无力支付银行承兑汇票，应按账面金额转入应付账款 答案：D

例： 某企业采购材料一批，2011年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5811.97元，年利率8.4％，期限6个月。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。

开出票据，购买物资： 2007年12月31日，计算3个月的利息 票据到期时，收到银行的付款通知 借：在途物资/原材料 等 34 188.03 应交税费－应交增值税（进项税额）5 811.97 贷：应付票据 40 000 2007年12月31日，计算3个月的利息 40000×8.4%÷12×3=840（元） 借：财务费用 840 贷：应付利息 840 票据到期时，收到银行的付款通知 借：应付票据 40 000 应付利息 840 财务费用 840 贷：银行存款 41 680

第四节 应付职工薪酬 一、涵义 二、内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 第四节 应付职工薪酬 一、涵义 　为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 二、内容 工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除劳动关系给予的补偿：辞退福利

三、职工薪酬的确认原则 四、会计处理 一级账户：应付职工薪酬 二级账户 如下图: （一）账户 在职工提供服务期间确认为负债,按职工提 供服务的受益对象计入相关资产成本或 计入当期费用 四、会计处理 （一）账户 一级账户：应付职工薪酬 二级账户 如下图:

应付职工薪酬—— “工资” “职工福利” “社会保险费” “住房公积金” “工会经费” “职工教育经费” “辞退福利” “非货币性福利”

（二）货币性职工薪酬的核算 1、工资费用分配的账务处理 借：基本生产成本（生产车间人员） 辅助生产成本 制造费用（车间管理人员） 管理费用（企业管理人员） 销售费用（销售人员） 应付职工薪酬—— 职工福利（生活福利部 门人员的工资） 在建工程（固定资产购建人员的工资） 贷：应付职工薪酬——工资

2、计提福利费的帐务处理 （按工资总额的14%计提应付福利费） 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程（固定资产购建人员的工资） 贷：应付职工薪酬——职工福利

例题讲解： 某企业生产甲、乙两种产品，产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲产品50小时，乙产品20小时。该企业实行计时工资，本月应发工资总额27500元，其中，基本生产车间生产工人工资为18000元，车间管理人员工资为1000元；辅助生产车间生产工人工资6000元，车间管理人员工资1000元；企业行政管理部门人员工资1500元，

要求：（1）以定额工时为标准，将基本车间工人工资在甲、乙产品间进行分配。 （2）编制提取现金、发放工资以及分配工资费用和计提职工福利费的会计分录。

甲产品： 100×50×3=15000元 乙产品： 50×20×3=3000元 小计： 18000元 （1）分配率=18000/（100×50+50×20）=3 甲产品： 100×50×3=15000元 乙产品： 50×20×3=3000元 小计： 18000元

分配工资： 借：基本生产成本——甲产品 15000 ——乙产品 3000 辅助生产成本 6000 制造费用——基本生产车间 1000 ——辅助生产车间 1000 管理费用 1500 贷：应付职工薪酬——工资 27500

计提福利费：（工资总额×14%） 借：基本生产成本——甲产品 2100 ——乙产品 420 辅助生产成本 840 制造费用——基本生产车间 140 ——辅助生产车间 140 管理费用 210 贷：应付职工薪酬——职工福利 3850

（2）提取现金： 借：库存现金 31，350 贷：银行存款 31，350 发放工资： 借：应付职工薪酬____工资 27，500 ——职工福利 3850 贷：库存现金 31，350

3、五险一金、工会经费、职工教育经费的核算 （1）定义： ——指除工资及福利费以外的支付给职工或为职工支付的属于职工薪酬的各种开支。 注：各种保险费、工会经费、职工教育经费按当月全部职工工资总额的一定比例提取。养老20%;医疗9%；失业2%；工伤0.5%、0.8%、1.2%；生育0.6%；工会经费2％ 教育经费1.5％。

（2）会计处理： 1）计提： 借：生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 应付职工薪酬—— 职工福利 在建工程（固定资产购建人员的工资） 贷：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费

2）缴纳 借：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金 贷：银行存款

4、辞退福利的核算 支付辞退福利时： 借：管理费用 贷：银行存款

1.企业将其自产产品作为非货币性福利发放给职工 （三）非货币性职工薪酬的核算 1.企业将其自产产品作为非货币性福利发放给职工 （视同销售） 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

例题 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员，2011年2月，B公司以其生产的每台成本为九百元的电暖器作为春节福利发放给职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%，做出有关账务处理

1.计提 应确认的应付职工薪酬=200*1000*17%+200*1000=234000 应计入生产成本的金额=170*1000*17%+170*1000=198900 应计入管理费用的金额=30*1000*17%+30*1000=35100

2.确认收入 3.结转成本 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000 借：生产成本 198900 管理费用 35100 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000 2.确认收入 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000 3.结转成本 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000

2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用 制造费用 生产成本 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧

3.租赁住房等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用 制造费用 生产成本 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款

例题 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元，该公司有副总裁以上管理人员5名，公司为每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元，做出相关的账务处理

借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000 借：应付职工薪酬——非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000

第五节 应交税费 二、消费税 三、营业税 四、资源税 五、土地增值税 六、房产税、土地使用税和车船使用税 七、城市维护建设税 八、所得税 第五节 应交税费 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、资源税 五、土地增值税 六、房产税、土地使用税和车船使用税 七、城市维护建设税 八、所得税

一、增值税 （一）会计科目专栏设置 应交税费－应交增值税 ①进项税额 ①销项税额 ②已交税金 ②出口退税 ③减免税款 ③进项税额转出 ④出口抵减内销产品应纳税额 ④转出多交增值税 ⑤转出未交增值税

（二）一般纳税人账务处理 一般纳税企业（17％或13％） 1、应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额=应税销售额*适用税率 当期销项税额＜当期进项税额时，不足部分可以结转下期继续抵扣。 （1）进项税额 购进货物或接受应税劳务时负担的增值税

2）可以抵扣的进项税： 从销售方取得增值税专用发票抵扣凭证 从海关取得的完税凭证 未取得增值税抵扣凭证： 免税的农产品——13％ 运费（运输部门的发票——7％ 废旧物资（不能抵扣）

3）不可从销项税额中抵扣的进项税 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（加工、修理以外的劳务） 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务（轿车） 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 注：不可抵扣的增值税可分为两种情况： 购买货物时已知该增值税不可抵扣（自用轿车） 购买时可抵扣，使用消耗时方知不可抵扣

购买货物时已知该增值税不可抵扣（自用轿车） -----该增值税进项税计入所购货物成本。 购买时可抵扣，使用消耗时方知不可抵扣 ------进项税转出，并计入消耗货物的相关资产成本或费用。 借：在建工程 贷：原材料 应交税费----应交增值税（进项税转出）

4）进项税额的相关会计处理 A.购入存货、原材料、固定资产等 B.外购或销售货物支付的运输费用 借：原材料 /固定资产 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 B.外购或销售货物支付的运输费用 按运输单据上所列运费金额的7%，计算可以抵扣的进项税额

【例】某厂某月购入原材料200吨，取得增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税额5 100元，货物已验收入库，支付给承运企业运费 800元，取得运输发票。上述款项已通过银行支付。

账务处理为： 可抵扣的进项税额＝5 100+ 800×7%＝5 156元 借：原材料 30 744 应交税金—应交增值税（进项税额） 5 156 贷：银行存款 35 900 如购入上述原材料时取得普通发票，注明金额35 100元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣。

账务处理： 进项税额＝20 000×13%＝2 600元 借：原材料 17 400 应交税金—应交增值税（进项税额）2 600 【例】某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨，每吨2 000元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价20 000元。 账务处理： 进项税额＝20 000×13%＝2 600元 借：原材料 17 400 应交税金—应交增值税（进项税额）2 600 贷：银行存款 20 000

C.接受投资转入的货物 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积（差额）

例题 某企业本月接受投资者投入的原材料一批，取得增值税专用发票上列明价款30 0000元，增值税额51000元，该批投资属于注册资本份额内的金额为250000元 借：原材料 300000 应交税费-应交增值税（进项税额）51000 贷：实收资本 250000 资本公积 101000

D.接受捐赠转入的货物 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 E.接受被投资企业利润分配转入的货物 贷：投资收益

（2）销项税额 1）增值税纳税范围：销售货物或提供加工、修理劳务 2）销项税额＝销售额×增值税税率 销售额——企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用——手续费、包装费、违约金（延期付款利息）、包装物租金、包装物压金以及运杂费等。 注意：价外费用为含税价，需换算为不含税价再并入销售额 不含税价=价外费用/(1+相应税率)

某企业销售一批商品，商品价格500 000元，收取包装物租金5000元。则应计提增值税销项税额为多少？ 500 000×17％＝85 000。 5 000/(1+17%)×17％＝726.50元。 合计：85 726.50元

【例题单选题】某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，价税合计金额120 640元，则该企业转让设备行为应交纳的增值税销项税为（ ）。 应纳增值税=120 640÷（1+17%）×17% =17528.89（元）

3）视同销售： 对于企业将自产、委托加工的货物 用于非应税项目； 用于集体福利或者个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者； 无偿赠送他人； 作为投资，提供给其他单位或个人

注：视同销售计算交纳增值税时销售额按下列 顺序 确定： 按当月同类货物的平均销售价格确定 按最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定，公式： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

4）销项税额的会计处理 A.一般销售产品的销项税额 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

【例】某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款20 000元，增值税额3 400元。已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方。 账务处理： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金—应交增值税（销项税额）3 400

B.投资 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资 借：长期股权投资 贷：原材料/主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

C.用于非应税项目、集体福利个人消费 自产、委托加工的物资 借：在建工程/应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（销项税额）

D.无偿赠送 自产、委托加工、外购的物资 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）

E.作为股利分配 自产、委托加工、外购的物资 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

2.应交增值税的核算 （1）上交当期增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （2）月末应交未交的增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 以后月份补上时： 借：应交税费——未交增值税

（3）当月多交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 以后月份退回或抵扣时： 借：银行存款/应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：应交税费-未交增值税

(二 )小规模纳税企业的账务处理 （1）应纳税额的计算 应纳税额=销售额×3% （2）核算要点 ①进项税不可抵扣 ②销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票（税率3%）。 ③ 销货时，若销价中含税款，应实行价税分离。应按公式分离： 不含税单价=含税销价/(1＋3%) 应纳税额=不含税单价*3%

【例】 某企业为增值税小规模纳税人，7月份取得零售收入总额1.03万元，计算该企业7月份的应纳增值税税额，并做相关账务处理 该企业7月份取得的不含税销售额为： 1.03÷（1＋3%）＝1万元 该企业7月份的应纳增值税税额为： 1×3%＝0.03万元

例题 某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400000，增值税额为68000元，材料已入库，并开出商业承兑汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900000元，增值税税率为3%，货款尚未收到

购进货物： 借：原材料 468000 贷：应付票据 468000 销售货物： 借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 873786 应交税费-应交增值税 26214

二、消费税 对特定的消费品征收的一种流转税。 （一）税目： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮和烟火、木制一次性筷子、高档手表、高尔夫球及球具、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。 （二）征收环节：境内生产、委托加工和进口时征收。

（三）计征方法： 从价定率：应纳税额＝销售额（同增值税）×税率 从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额 从价定率和从量定额混合计算 应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额 （卷烟、粮食白酒、薯类白酒）

应交税金——应交消费税 实际交纳的消费税金 应交纳的消费税金 尚未交纳的消费税金

（四）主要账务处理 1、直接对外销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、对外投资 借：长期股权投资

3、自产自用，且用于非应税消费品的生产 借：生产成本 在建工程 等 贷：应交税费——应交消费税

需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款 （1）委托方收回后直接销售的，计入“委托加工物资” 4、委托加工应税消费品的账务处理 需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款 （1）委托方收回后直接销售的，计入“委托加工物资” （2）委托方收回后连续生产应税消费品的，计入“应交税费-—应交消费税”的借方。 5、交纳消费税 借：应交税费-—应交消费税 贷：银行存款

三、营业税 （一）含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。 （二）征税范围： 7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2个单写项目：转让无形资产、销售不动产 （三）应纳税额的计算： 应纳营业税额=营业额×税率

1、计算 借：营业税金及附加 其他业务成本（转让无形资产的使用权） 固定资产清理（销售不动产） 营业外收支（转让无形资产所有权）  （四）主要账务处理 1、计算 借：营业税金及附加 其他业务成本（转让无形资产的使用权） 固定资产清理（销售不动产） 营业外收支（转让无形资产所有权） 贷：应交税费----应交营业税 2、交纳： 借：应交税费----应交营业税 贷：银行存款

四、应交城市维护建设税 企业按规定计算交纳的城建税计入“营业税金及附加”等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 企业应以实际交纳的增值税、营业税、消费税为计税基础计算城市维护建设税。 税率：7%；5%；1%。 企业按规定计算交纳的城建税计入“营业税金及附加”等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税

五、应交教育费附加 企业按规定计算交纳的教育费附加计入“营业税金及附加”等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 企业应以实际交纳的增值税、营业税、消费税为计税基础计算教育费附加。 税率：3% 企业按规定计算交纳的教育费附加计入“营业税金及附加”等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加

六、资源税 （一）销售应税产品，以销售数量为课税数量，计算交纳的资源税， 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位或个人征收的税。（主要采用定额税率。） （一）销售应税产品，以销售数量为课税数量，计算交纳的资源税， 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交资源税     （二）自产自用物资，以自用数量为课税数量，计算应交纳的资源税 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费——应交资源税

七、土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 兼营房地产业务==》其他业务支出 一般企业==》固定资产清理 预交的土地增值税==》“应交税费”借方

企业计算交纳的以上三税记入“管理费用” 六、房产税、土地使用税和车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 注意：印花税==》管理费用，但不通过应交税费进行核算 耕地占用税==》在建工程，不通过应交税费进行核算

七、应交个人所得税 单位对工资、薪金所得应纳的个人所得税税款代扣代缴 上交代扣时： 借：应付职工薪酬—工资 贷：应交税费—应交个人所得税 借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款

第六节 预收账款和其他应付款 1.含义：企业按照合同规定向购货单位预收的款项 2.科目设置： 第六节 预收账款和其他应付款 一、预收账款的核算 （一）预收账款的内容 1.含义：企业按照合同规定向购货单位预收的款项 2.科目设置： 可以设置“预收账款”科目；也可以直接计入“应收账款”科目。

（二）账务处理： 购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过“预收账款”进行核算 某企业向购货单位预收货款20 000元，存入银行，一个月后，销货给对方50 000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值38 500元，增值税8500元。

借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （应收账款 20 000） 预收时 借：预收账款 58 500 借：预收账款 58 500 （应收账款 58 500） 贷：主营业务收入 50 000 应交税费－应交增值税（销项税额）8 500 销货时 借：应收票据 38 500 贷：预收账款 38 500 收到票据

二、应付股利 核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配的现金股利或利润 注意：董事会预分事项不做处理，只在报表附注中披露 （一）内容： 核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配的现金股利或利润 注意：董事会预分事项不做处理，只在报表附注中披露 （二）企业通过分配股利的方案时， 借：利润分配 贷：应付股利 企业实际支付时 借：应付股利 贷：现金

例题 A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40%和60%，2011年度该公司实现净利润8000000元，经过股东会批准，决定2012年分配股利5000000元，股利已用银行存款进行支付。

决定分配时 借：利润分配—应付股利 5000000 贷：应付股利—甲股东 2000000 — 乙股东 3000000 实际发放时： 借：应付股利—甲股东 2000000 贷：银行存款 5000000

三、应付利息 含义：指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款利息、企业债券应支付的利息 账户设置:负债类科目 贷方登记应计提的利息 借方登记已经支付的利息

四、预提费用 原计入“预提费用”科目的预提的贷款利息支出，该费用属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债的定义，可计入“应付利息”科目。 原“预提费用”可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。

五、其他应付款 （一）含义 指企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项 例如：应付包装物租金，存入保证金、职工未按期领取的工资

（二）账务处理 发生款项时： 借：管理费用 贷：其他应付款 支付或者退回款项时: 借：其他应付款 贷：银行存款

练习增值税的核算 某企业为一般纳税企业，本月发生如下经济业务： （1）购入材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元，材料已验收入库，货款尚未支付。 （2）从一般纳税企业购入材料一批，价款23200元，材料已验收入库，发票尚未到达企业。 （3）购置机器设备一台，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，已用银行存款支付。 （4）销售商品一批，价款120000元，增值税为20400元，开具增值税专用发票并将款项存入银行。 （5）在建工程领用原材料一批，价款10000元，增值税1700元 （6）计算本月应缴纳增值税

练习增值税小规模纳税人的核算 甲公司是小规模纳税人，材料采用实际成本核算本月发生如下经济业务： （1）本月购买材料的增值税专用发票上注明：价款50000元，增值税8500元，材料已验收入库，款项已支付 （2）本月销售产品的售价为41200元（含税收入），销售成本34000元，产品已发出，款项已收到存入银行 （3）以银行存款上缴本月增值税

（1）借：原材料 58500 贷：银行存款 58500 （2）不含税价格=40280/（1+3%）=40000 应交增值税=40000*3%=1200 借：银行存款 41200 贷：主营业务收入 40000 应交税费—应交增值税 1200 借：主营业务成本 34000 贷：库存商品 34000 （3）借：应交税费—应交增值税 1200 贷：银行存款 1200

练习应付职工薪酬的核算 2011年3月，甲公司当月应发工资200万元，其中：生产车间直接生产工人工资100万元，生产车间管理人员工资20万元，企业管理部门人员工资36万元，公司专设产品销售机构人员工资10万元，建造厂房人员工资22万元，内部开发财务决策系统人员工资12万元（现决策系统已处于开发阶段，并符合资本化为无形资产的条件）。 根据所在的政府的规定，公司分别按照职工工资总额的10%，12%，2%，10.5%计提医疗保险，养老保险，失业保险和住房公积金； 职工福利费金额为工资总额的2% 按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费

借：生产成本 1400000 制造费用 280000 管理费用 504000 销售费用 140000 在建工程 308000 研发支出—资本化支出 168000 贷：应付职工薪酬——工资 2000000 ——职工福利 40000 ——社会保险费 480000 ——住房公积金 210000 ——工会经费 40000 ——职工教育经费 30000