第 八 章 金融机构往来的核算

学习目标 通过本章的学习，你应该能够：全面了解什么是同业往来业务；掌握商业银行同人民银行往来业务的核算方法，商业银行之间往来业务的核算方法。通过以上两章的学习，你会知道在银行间发生款项划转时采用何种方法进行汇划。

8.1 人民银行往来业务的核算 8.1.1 科目设置 为了核算人民银行往来业务，各级商业银行行处要按照规定设置两个主要科目，即“存放中央银行款项”和“向中央银行借款”。 一、存放中央银行款项 该科目是资产类科目，用来核算商业银行存放在中央银行的款项。当在中央银行的存款增加时记在该科目的借方，存款减少时记在该科目的贷方；余额在借方，表明本行在中央银行存款的结余数。

该科目要按照款项的性质分别设置下列三个性质不同的存款账户： （1）备付金存款户。用来核算本行在中央银行的用于清算业务资金头寸的备付金存款的情况，凡本行与中央银行的资金账务往来均通过该账户进行核算。 （2）准备金存款户。用于核算本行缴存中央银行一般性存款的法定存款准备金的情况。向中央银行存入准备金时记在本账户借方；由于一般性存款余额变动而调缴存款，需从中央银行退回法定存款准备金时记在本账户贷方；余额在借方，表明本行在中央银行法定存款准备金的结余数。 （3）财政性存款户。用于核算本行缴存中央银行财政性存款的情况。凡本行按规定向中央银行缴存或调增财政性存款时记借方，调减财政性存款时记贷方，余额在借方，表明本行在中央银行财政性存款的结余数。

二、向中央银行借款 该科目是负债类科目，用于反映本行向中央银行借入款项的增减变化情况。该科目按照借款的性质，下设年度性借款户、季节行借款户、日拆性借款户和再贴现借款户等明细账户。 当向中央银行借入款项时记在科目及相关明细账户的贷方，当向中央银行归还借款时记在科目及相关明细账户的借方；余额在贷方，表明本行向中央银行借入而尚未归还的借款。

8.1.2 向人民银行存取现金的核算 一、  送存现金 商业银行将超过库存现额的现金送存人民银行时，应填置一式两联的现金送款单提交给开户的人民银行。商业银行根据现金送款单回单联代转账借方传票，另外填制现金付出传票，办理转账。其会计分录如下： 借：存放中央银行款项---备付金存款户 贷：现金 二、  支取现金 当商业银行库存现金限额不足时，应签发现金支款凭证，到开户的人民银行提取现金。商业银行根据现金支款凭证回单联代转借方传票，另外填制现金收入传票办理转账。其会计分录如下： 借：现金 贷：存放中央银行款项---备付金存款户

8.1.3 向人民银行缴存存款的核算 一、第一次缴存存款 8.1.3 向人民银行缴存存款的核算 一、第一次缴存存款 商业银行第一次向人民银行缴存存款时，应根据有存款科目余额，填制“缴存存款科目余额表”，并按规定比例计算出应缴存金额，然后分别填制“缴存财政性存款划拨凭证”和“缴存一般性存款划拨凭证”各一式四联。会计核算： 1. 缴存财政性存款，其会计分录是： 借：存放中央银行款项----财政性存款户 贷：存放中央银行款项----备付金存款户 转账后，将划拨凭证的第三、四联签章后与余额表一起送开户人民银行。 2. 缴存一般性存款，其会计分录是： 借：存放中央银行款项----准备金存款户 贷：清算资金往来-----清算中心往来户

商业银行从人民银行取得的借款，主要有以下几种： 年度性贷款 季节性贷款 日拆性贷款 再贴现 8.1.4 向人民银行借款的核算 商业银行在经营过程中资金清算头寸不足时，可向人民银行借款，从人民银行的角度又称再贷款。人民银行通过对商业银行的再贷款，对于信贷资金的调控、货币供应量和商业银行的业务发展，都具有重要意义。 一、借款种类 商业银行从人民银行取得的借款，主要有以下几种： 年度性贷款 季节性贷款 日拆性贷款 再贴现

商业银行会计部门收到人民银行退回的第三联借款凭证后，办理转账。会计分录如下： 二、借入款项的核算 商业银行各级行处向中央银行申请再贷款时计划部门应填制一式两份再贷款申请书，报送人民银行计划部门批准。再贷款申请书经人民银行计划部门签批后，商业银行会计部门填制一式五联借款凭证，在借款凭证上加盖预留印签后，提交人民银行办理借款手续。 商业银行会计部门收到人民银行退回的第三联借款凭证后，办理转账。会计分录如下： 借：存放中央银行款项----备付金存款户 贷：向中央银行借款---XX借款户

8.1.5 同城票据交换业务的核算 同城票据交换，是指同一城市所有商业银行各行处将相互代收、代付票据，按照人民银行规定的时间和场次，集中到指定的票据交换所进行交换，当场轧记往来行之间应收应付差额，并由人民银行清算差额资金的一种方法。 票据交换分为提出行和提入行两个系统。提出行是向他行提交票据的行处；提入行是接受他行提交票据的行处。参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，所以提出票据与提入票据后加记应收、应付票据总金额并轧算差额时应合计并计算。

一、 提交行的处理 各参加票据交换的行处按规定的交换场次和时间参加票据交换时，应将提出的代收、代付票据，按提入行分别填制“票据交换借方汇总表”、“票据交换贷方汇总表”各一式两联。 第一联与所提出的票据一并提出交换，另一联留存做传票或传票附件。在票据交换借方、贷方汇总表中应填明提出交换的票据种类、金额及收、付款人等内容，并应分别按提入行加记代收、代付票据笔数、合计金额。

二、交换票据的处理 交换票据时，各清算行的交换员首先按照提入行的交换号码，并提出票据分发给各交换行；然后再审核他们提交出来的票据。人民银行总清算员收齐各清算行票据交换员通过局域网传送来的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总，并轧记出各清算行本场次票据交换中应收金额和应付金额以及应收或应付差额，然后将有关数据打印出来交给各清算行的票据交换员进行核对。票据交换所对各行处的应收差额、应付差额分别加记合计应当平衡；如不平衡，参加交换的行处应当查找，直到平衡为止。

三、提入行的处理 清算行通过票据交换，一般提回两类票据：一类是收款单位在本行开户的代收票据；另一类是付款单位在本行开户的代付票据。提入行根据提回的代付、代收票据以及“提入代付（收）票据汇总计数单”办理转账。

四、清算票据差额 各应付差额行需如数开具备付金存款户支款凭证，各应收差额行则须填送存款凭证，人民银行根据各行提交的支款凭证和存款凭证办理转账。 应付差额行转账的会计分录为： 借：同城票据清算 贷： 存放中央银行款项-----备付金户 应收差额行转账的会计分录： 借：存放中央银行款项-----备付金户 贷：同城票据清算 人民银行为各行清算票据交换差额的会计分录为： 借： XX银行存款-----应付差额行户 贷： XX银行存款-----应收差额行户

8.2 同业往来业务的核算 同业往来是指各商业银行之间由于办理同城结算、异地跨系统汇划款项、相互拆借资金等业务而引起的资金账务往来。同业往来是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，也反映了各商业银行相互间合作的关系。其内容包括：跨系统转汇、同业拆借等。

（一）先横后直转汇业务流程图 同城跨系统票据交换 汇出行 跨系统转汇行 本系统联行往来 异地跨系统转汇是商业银行 之间由于办理跨系统转账结算、 相互拆借等业务所引起的 资金帐务往来。 跨系统汇入行

汇出地为双设机构---先横后直跨系统转汇业务的核算 甲 地 乙 地 先 直 借：清算资金往来 农业银行 农业银行 贷：存放中央银行款项 后 横 借；XX科目 需 汇 人民银行 借：农行存款项（管辖行） 贷：清算资金往来 款 贷：建行存款户（汇入行） 后 横 借：存放中央银行款项 建设银行 贷：XX科目

（二）先直后横转账流程图 汇出行 本系统联行往来 同城跨系统票据交换 本系统转汇行 跨系统汇入行

汇出地为单设机构---先直后横跨系统转汇业务的核算 甲 地 乙 地 农业银行 建设银行 借：存放中央银行款项 贷：XX科目 借：XX科目 先横 再横 贷：存放中央银行款项 人民银行 后 直 人民银行 借：清算资金往来 借；农行存款户 贷：清算资金往来 贷：建行存款户

（三）先直后横再直转账流程图 汇出行 汇入行 本系统联行往来 本系统联行往来 同城跨系统票据交换 本系统代转行 跨系统转汇行

---直横直跨系统转汇业务的核算 汇出地、汇入地均为单设机构 甲 地 乙 地 农业银行 需 汇 款 借：清算资金往来 建设银行 贷：XX科目 甲 地 乙 地 农业银行 需 汇 款 借：清算资金往来 建设银行 贷：XX科目 借：XX科目 贷：清算资金往来 第三地区双设机构 借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来 农业银行 人民银行 建设银行 借：清算资金往来 借：农地存款户（汇出管辖行） 贷：存放中央银行款项 贷：建行存款户（汇入管辖行）

同业拆借是指商业银行之间因资金周转的需要而临时融通资金的一种短期资金借贷行为。 8.2.2同业拆借业务的核算 同业拆借是指商业银行之间因资金周转的需要而临时融通资金的一种短期资金借贷行为。 一、 同业拆借的基本规定 1.同业拆借只能在金融机构之间进行,非金融机构不得参与。 2.拆入行只能将拆入的资金用于弥补清算头寸缺口,不得将拆入的资金用于弥补信贷收支缺口、扩大信贷规模和直接投资。 3.拆出行用于出的资金，只能是交足法定准备金、留足准备金、已归还中央银行贷款和清算联行汇差后剩余的资金。 4.同业拆借可以在人民银行组织的资金市场上，在本系统内金融机构之间拆借，也可以跨系统拆借，但拆入拆出的资金必须通过人民银行资金融通中心划拨。 同业拆借以日拆为主，最长期限不得超过四个月 。

二、同业拆借的会计核算手续 （一）拆出、拆入资金 拆出行拆出资金时，首先由信贷部门与拆入行签订“拆借资金合同”，并提交给本行资金计划部门和会计部门。会计部门凭拆借资金合同签发人民银行转账支票或填写电（信）汇凭证，加盖预留印鉴后提交给人民银行办理划款手续。转账会计分录： 借：拆放同业---XX拆入行户 贷：存放中央银行存款项---备付金存款户 人民银行收到拆出行提交的转账支票者电（信）汇凭证，经审核无误后，办理款项划转手续并转账。转账后，通知拆入行。 拆入行接到收账通知办理转账。 借：存放中央银行存款项---备付金存款户 贷：同业拆入--- XX拆出行户

（二）归还、收回拆借资金 拆借资金到期时，拆入行会计部门按照计划部门的通知，计算拆入资金的利息并签发人民银行转账支票或填写电（信）汇凭证，提交给开户的人民银行，办理本息划转手续。会计分录： 借：同业拆入---XX拆出行户 金融企业往来 贷：存放中央银行款项---备付金存款户 人民银行受到拆入行提交的人民银行转账支票或电（信）汇凭证，经审核无误后，办理款项划转手续，然后通知拆出行。 借：存放中央银行款项---备付金存款户 贷：金融企业往来 拆放同业--- XX拆入行户

（1）甲县农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务，汇往乙县工商银行的开户单位机械厂，支付货款78 000元，通过甲县工商银行将款项汇出。 练习一 目的：练习跨系统转汇业务的核算 资料： （1）甲县农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务，汇往乙县工商银行的开户单位机械厂，支付货款78 000元，通过甲县工商银行将款项汇出。 （2）甲县农业银行的开户单位纺织印染厂电汇20 000元，收款单位是乙县中国银行开户的技术进出口公司。因当地没有中国银行机构，通知乙县农业银行划转。 要求：练习同业拆借业务的核算。

练习二 目的：练习同业拆借业务的核算 资料： 甲市建设银行因季节性资金需求要求于6月11日从本市工商银行拆借资金3 000 000元，经人民银行批准，确定拆借期限为15天，月利率为7.5%。 建设银行6月21日归还拆借资金本息。 要求：根据资料编制甲市建设银行和工商银行的相关会计分录。