新准则框架与首次执行 企业会计准则 主讲人：陈清宇

会计改革及新准则框架 一、我国企业会计改革的历史沿革 1、启动阶段 （1978-1991） 2、模式转换阶段 （1992-1997） 1、启动阶段 （1978-1991） 2、模式转换阶段 （1992-1997） 3、我国会计准则体系建设阶段 （1998-2001） 4、后WTO，时代的加速转型阶段 （2001至今）

会计改革及新准则框架 二、新会计准则体系 1、基本准则 2、具体准则 3、应用指南 4、企业会计准则解释 5、其他相关规定 2007年在所有企业执行 2、具体准则 38项，5种类型 （一般、编报、特殊、特殊行业、接轨） 3、应用指南 非金融类与金融类 4、企业会计准则解释 4个解释公告 5、其他相关规定

首次执行准则准备工作 三、组织领导 首次执行新会计准则的企业，应成立由董事长或总经理任组长的“执行新会计准则领导小组”，组员由财务部（科）及相关业务部门负责人组成，办公室设在财务部（科） 【提示】管理层重视是关键，业务部门支持很重要。《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”因此，加强对新会计准则实施的组织领导，不仅是企业管理层应尽的职责，而且也是保证新旧顺利衔接的重要保证。

首次执行准则准备工作 四、成功关键 1、消除畏难情绪 2、全面系统的学习培训 3、提请管理层根据新会计准则要求制定符合企业实际情况的会计政策 4、按照历史数据进行全面模拟 5、改造会计信息系统 6、充分利用注册会计师的专业力量

新旧转换 五、实施步骤 1、确定首次执行日 2、取得首次执行日原制度下的资产负债表 3、根据新准则确定会计政策 4、重新分类、确认和计量 图3-1 1、确定首次执行日 2、取得首次执行日原制度下的资产负债表 先模拟试编，再正式确定政策 3、根据新准则确定会计政策 4、重新分类、确认和计量 直接转入法、分解转入法、合并转入法 追溯调整法、未来适用法

新旧转换 5、编制调整分录 6、编制工作底稿 7、编制试算平衡表 8、结束旧账，建立新账 9、期初资产负债表 10、对新发生的业务，按新企业会计准则进行账务处理

新旧转换 对于原制度下的科目余额，首先应按照对号入座的方式，先分别过入新科目 六、重分类 1、直接转入法：新旧制度都存在且核算内容相同的科目，其余额可以直接转入 P218 2、分解转入法：由于新准则与原制度的分类不同，需要将原制度下的科目余额按新准则规定予以分解，然后转入新准则下相应的科目 P219 3、合并转入法：由于新准则与原制度的分类不同，需要将原制度下的几个科目余额合并，再转入新准则下的科目 P219

原制度 新准则 长期债权投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 交易性金融资产 固定资产 投资性房地产 累计折旧 投资性房地产累计折旧 无形资产 累计摊销 递延税款 递延所得税资产 递延所得税负债

新旧转换 原制度 新准则 包装物 周转材料 低值易耗品 预提费用——应计利息 应付利息 应付工资 应付职工薪酬 应付福利费 应交税金 应交税费 其他应交款

新旧转换 1、对于原制度已经确认，但新准则不应确认的项目，应终止确认。涉及的主要项目如下： 七、重确认 1、对于原制度已经确认，但新准则不应确认的项目，应终止确认。涉及的主要项目如下： （1）原制度下的“待摊费用”余额，应终止确认，部分可转入“预付账款”等 （2）原制度下的“预提费用”余额，应终止确认，部分可转入“应付利息”等 （3）原制度下的“应收补贴款”余额，应终止确认，余额转入“其他应收款”项目 （4）原制度下的“其他应交款”余额，应终止确认，余额转入“应交税费”

新旧转换 2、对于原制度没有确认，而新准则要求确认的项目，应予确认。涉及的主要项目如下： （1）新确认投资性房地产并追溯调整（参见38号准则第六条） 首次执行日可以按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益

新旧转换 （2）新确认符合条件的解除与职工劳动关系的负债并追溯调整（38号准则第八条） 首次执行日存在的解除与职工劳动关系计划，且满足预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益 （3）新确认股份支付并追溯调整（38号准则第十条） （4）新确认预计负债并追溯调整（38号准则第十一条）

新旧转换 （5）新确认递延所得税资产与递延所得税负债并追溯调整（38号准则第十二条） 原采用应付税款法 原采用纳税影响会计法 首次执行日，能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减的追溯调整 （6）新确认衍生金融工具并追溯调整（38号准则第十六条）

新旧转换 八、重计量 1、按公允价值重新确定交易性金融资产或金融负债期初余额并追溯调整（38号准则第十四条） 在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

新旧转换 短期投资成本100万，首次执行日的公允价值110万。 借：交易性金融资产-成本 110 贷：短期投资 100 借：交易性金融资产-成本 110 贷：短期投资 100 利润分配—未分配利润 10 借：利润分配—未分配利润 2.5 贷：递延所得税负债 2.5 借：利润分配—未分配利润 0.75 贷：盈余公积—法定盈余公积 0.75 短期投资成本100万，账面价值90万，首次执行日公允价值90万。 借：交易性金融资产—成本 90 短期投资跌价准备 10 贷：短期投资 100 借：递延所得税资产 2.5 贷：利润分配—未分配利润 2.5 借：盈余公积 0.25 贷：利润分配—未分配利润 0.25

新旧转换 2、按公允价值重新确定可供出售金融资产的期初余额并追溯调整（38号准则第十四条） 首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 企业在股权分置改革中持有的对投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额，在首次执行日追溯调整计入资本公积

新旧转换 3、重新确定投资性房地产的期初余额（38号准则第六条） 首次执行日可以按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 （1）公允价值〉账面价值 （2）公允价值〈账面价值

新旧转换 4、重新调整长期股权投资的成本并追溯调整，（38号准则第五条和企业会计准则第1号 ） （1）子公司，追溯调整至成本法 （2）其他权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并将冲销贷方差额以后的长期股权投资帐面余额作为首次执行日的认定成本 （3）存在借方差额的，将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本

新旧转换 长期股权投资账面余额1150，其中成本 1000，股权投资差额100，损益调整20 ，股权投资准备 30 长期股权投资账面余额1150，其中成本 1000，股权投资差额100，损益调整20 ，股权投资准备 30 同一控制下，调整后长期股权投资 1000 非同一控制下调整后长期股权投资 1100

新旧转换 5、重新调整合并商誉的账面价值和摊销方法 同一控制下企业合并的，原已确认商誉的摊余价值全额冲销，调整留存收益 非同一控制下企业合并的，将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销

新旧转换 九、首次执行日采用未来适用法有关项目的处理 1、借款费用 2、职工福利费 【例】首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。

新旧转换 3、无形资产 首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化 。 企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余成本作为认定成本。 首次执行日之前已经计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6号—无形资产》的规定进行后续处理。

新旧转换 4、开办费 首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。

例题： 1．下列会计科目中，新准则下已经终止使用的是（　C　）。 A. 递延收益 B. 长期待摊费用 C. 预提费用 D. 其他业务成本

例题： 2. 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整（B　）。 A. 资本公积 B. 留存收益 C. 营业外收入 D. 公允价值变动损益

例题： 3. 原企业会计制度下“短期投资”科目在新准则下应通过（ A）核算。 A. 交易性金融资产 B. 交易性金融负债 C. 衍生工具 D. 资本公积

例题： 4．首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入（C）。 A. 应付工资 B. 应付福利费 C. 应付职工薪酬 D. 长期待摊费用

例题： 5. 执行新准则后，应交税金与其他应交款核算的内容在（A）中进行核算。 A. 应交税费 B. 应付账款 C. 应付利息 D. 预付账款

例题： 6.首次执行企业会计准则，要做到有法可依，有法必依。其依据的“法”是财政部门制定的有关新企业会计准则的政策、文件等，具体包括（ABCD）。 A. 基本准则 B. 具体准则 C. 企业会计准则——应用指南 D. 企业会计准则解释公告

例题： 7.执行新会计准则，周转材料科目核算的内容包括了旧准则下的（AB　）。 A. 包装物 B. 低值易耗品 C. 原材料 D. 库存商品

例题： 8.下列与新企业会计准则的相关表述正确的有 （ ABCD）。

例题： 9. 新准则中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。（　√　） 10.企业在首次执行新准则以前对持有的对子公司长期股权投资采用权益法核算的，首次执行新准则之日不需要追溯调整。（×） 11.首次执行新企业会计准则时，每一企业需要根据本企业的实际情况，评估新企业会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划。（　 √ 　）

例题： 12.首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产确认条件的，应当单独确认为无形资产。（ √ ） 12.首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产确认条件的，应当单独确认为无形资产。（　√　） 13. 对于新旧制度都存在且核算内容相同的科目，可以将旧科目的余额直接转入到新科目中。（　 √ 　）

甲公司2010年度发生若干笔销售退回，有些退回的商品尚未确认收入，有些已经确认收入。甲公司于2010年1月1日向乙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2010年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。另外，甲公司在2010年度将自产的产品对外投资，市价1000000 元，成本价600 000 元。根据上述资料，回答以下问题： （1）下列关于甲公司发生销售退回时如何进行账务处理的表述中正确的有（ ACD ）。 A．未确认收入的售出商品的退回，按照计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目 B．已确认收入的售出商品退回，一般情况下直接冲减确认收入所在月份的销售收入、销售成本等 C．资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等 D．如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣

（2）关于甲公司向乙公司转让专利权收入确认和账务处理的表述中正确的是（ AC ）。 B．甲公司应当在2010年年末确认使用费收入500 000元 C．甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款） 100 000 　贷：其他业务收入　 100 000 D．甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 500 000 　贷：其他业务收入　 500 000

（3）关于甲公司提取专利权摊销额的表述中正确的有（AC ）。 B．甲公司2010年应当于年底一次计提专利权摊销额60 000元 C．甲公司应编制如下会计分录： 借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销 5 000 D．甲公司应编制如下会计分录： 借：其他业务成本 60 000 贷：累计摊销 60 000

（4）关于甲公司对外投资账务处理的下列表述中正确的有（ ABCD ）。 借：长期股权投资 1 170 000 　贷：主营业务收入 1 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 同时： 借：主营业务成本 600 000 　贷：库存商品 600 000 B．如果该交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，会计处理与所得税处理一致，不需纳税调整 C．如果该交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则甲公司应当进行如下会计处理： 借：长期股权投资 770 000 　贷：库存商品 600 000 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 D．如果该交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，会计处理与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销售收入项目填列视同销售收入1 000 000元，在视同销售成本项目填列视同销售成本600 000元

2. 甲公司为一家上市公司，2007年1月1日拟开始执行新企业会计准则，该公司2007年1月1日之前采用的是企业会计制度。甲公司相关资料如下： （1）甲公司固定资产中原值200万元，累计折旧100万元的房产用于对外出租，每年收取租金收入10万元。甲公司将其作为固定资产核算，按照新准则的相关规定，应当作为投资性房地产核算并采用成本法进行核算。 （2）执行新准则前，甲公司将股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的股权通过短期投资核算。 要求：请根据上述资料回答1-5题。 1.甲公司将对外出租的房产由于执行新准则将其改为投资性房地产核算属于（A）。 A. 会计政策变更 B. 会计估计变更 C. 前期差错更正 D. 资产负债表日后事项

2.固定资产转为投资性房地产核算应做的会计分录为（　B　）。 A. 借：投资性房地产-原值 200 贷：固定资产-原值 200 B. 借：投资性房地产-原值 200 累计折旧 100 投产性房地产累计折旧 100 C. 借：固定资产-原值 200 贷：投资性房地产-原值 200 D. 借：固定资产-原值 　　　　　　 200 贷：投资性房地产-原值 200

3.企业收取的房产租金应计入的会计科目为（D　　）。 A. 资本公积 B. 营业外收入 C. 投资收益 D. 其他业务收入 4. 执行新准则后，企业应当将股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的股权作为（　B　）核算。 A. 交易性金融资产 B. 可供出售金融资产 C. 长期股权投资 D. 长期债权投资

例题： 5.下列关于企业首次会计准则的相关表述说法正确的有（ ABCD ）。

例题： 3．我国的会计标准是国家法律法规体系的有机组成部分，主要由财政部统一制定。在美国、英国等国家，其会计标准是法律授权独立的民间机构来制定，具有公认的会计原则或会计惯例的特征。上述特征的差异，也体现在我国会计标准体系的构成上。 根据上述资料回答以下11-15题 （1）.目前，我国的会计标准体系主要包括（　ABC） A.会计法律 B.会计行政规章 C.国家统一的会计制度 D.会计电算化体系

（2）关于会计法律的说法正确的有（　ABC）。 D.涉及会计标准的主要是《中华人民共和国会计法》，它是指导我国会计工作和会计标准制定的基本法律，该法要求会计资料真实、完整，确立会计核算的原则，规范编制财务会计报告的基本要求，并指出单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

例题： （3）（B）是中国会计标准体系建设的概念基础。 A.会计法律 B.会计行政规章 C.国家统一的会计制度 D.会计法

例题： （4） 关于国家统一的会计制度表述正确的有（ABCD）。

例题： （5） 邮电通信企业会计制度属于（A　）。 A.行业会计制度 B.企业会计制度 C.金融企业会计制度 D.小企业会计制度

例题： 大海公司系上市公司，从2007年1月1日起，首次执行企业会计准则。该公司于2003年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自2004年1月1日起没有发生变化。大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2006年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。 要求： 编制大海公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。 编制2007年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。（计量单位：万元）

例题： （1）03年12月31日应确认的预计负债=400÷（1+5%）30=92.55万元 借：固定资产 92.55万元 贷：预计负债 92.55万元 补提折旧=92.55÷30×3=9.26万元 借：利润分配-未分配利润 9.26万元 贷：累计折旧 9.26万元 应确认的财务费用=400÷（1+5%）27-92.55=14.59万元 借：利润分配-未分配利润 14.59万元 贷：预计负债 14.59万元 借：盈余公积 2.39万元 （（9.26+14.59）×10%） 贷：利润分配-未分配利润 2.39万元

例题： （2）2007年固定资产计提折旧=（3000+92.55）÷30=103.09万元 借：制造费用 103.09万元 借：制造费用 103.09万元 贷：累计折旧 103.09万元 2007年应确认的财务费用=（92.55+14.59）×5%=5.36万元 借：财务费用 5.36万元 贷：预计负债 5.36万元