第二章 成本概念與成本流程

成本之觀念 成本：為取得財貨或勞務所支付之代價 費用：已消耗之成本而有相對之收益產生 損失：已消耗之成本而無任何經濟效益 未耗 資產 資產負債表 支出 成本 已耗 費損 損益表

成本目的與成本標的 成本目的(cost objectives) 成本標的(cost objects) 作為衡量成本之對象或單位 ㄧ項成本被衡量、分配、分類之目的 成本標的(cost objects) 作為衡量成本之對象或單位 無特定標的之成本數字並無意義 成本累積 成本標的 成本標的 目的：評估部門績效 目的：產品計價 產品A 機器部門 原料成本 產品B 產品C

*包括間接材料、間接人工與其他製造費用(如折舊、稅捐、保險、水電、維修等) 成本分類 依職能區分 直接材料 製造成本 直接人工 總營業成本 製造費用* 銷管費用 行銷費用 管理費用 主要成本 加工成本 *包括間接材料、間接人工與其他製造費用(如折舊、稅捐、保險、水電、維修等)

成本分類 依與收入配合期間區分 依可否直接歸屬(於某成本標的) 依與數量(作業)關係區分 依可否控制區分 產品成本 期間成本 直接成本 間接成本 依與數量(作業)關係區分 變動成本 固定成本 依可否控制區分 可控制成本 不可控制成本

決策用成本 攸關成本 差異成本：指兩個可行方案間成本之差異數 沉沒成本 付現成本 機會成本：因選擇某一方案而放棄其他方案所犧牲的最大利益 增支成本 減支成本(可避免成本) 沉沒成本 因過去決策而發生的支出，管理人員無法以現在或未來的決策加以改變者 付現成本 在目前或未來須另行支付現金之成本 機會成本：因選擇某一方案而放棄其他方案所犧牲的最大利益

各項成本間之關係 變動成本 可控制 成本習性 固定成本 可控制(如：廣告費) 不可控制(如：折舊)

各項成本間之關係 . 直接 可控制 產品 可控制 間接 不可控制 直接或間 接成本 可控制 直接 不可控制 部門 間接 不可控制

製造業成本流程 直接材料成本＝本期購料＋期初材料存貨 -期末材料存貨-本期耗用物料 直接材料+直接人工+製造費用=製造成本 傳統分攤法與ABC 直接材料成本＝本期購料＋期初材料存貨 -期末材料存貨-本期耗用物料 直接材料+直接人工+製造費用=製造成本 期初在製品+製造成本-期末在製品=製成品成本 期初製成品+製成品成本-期末製成品=銷貨成本

製造業成本報表

製造費用分攤--傳統方法 分攤的基礎須具攸關性，分攤結果須具可靠性。 可依據實際發生的製造費用金額，採實際分攤率分攤至產品，亦可事先計算製造費用之預計分攤率分攤至產品。採實際分攤率有兩個主要缺點： 必須待期末累積所有製造費用後，才能計算產品成本 受季節性波動影響，使得相同產品在不同季節生產時卻有不同之成本。 因此為了改善這兩個缺點，一般都會採用預計分攤率，在產品完工時，即可將製造費用攤入產品。 材料 人工 製造費用 實際成本法 實際 正常成本法 分攤(預計)

傳統的兩階段分攤方法 1.第八章將介紹 2.本章介紹 全廠觀點：單一分攤率 部門觀點：多種分攤率 產能水準的選擇 1.理論產能：全速而毫無中斷生產下所 擁有之產能。 2.實質產能：理論產能扣除無法避免之停工 3.正常產能：配合正常銷貨需求之平均每年 生產能量(長期產能觀念) 4.預期實際產能：配合某一單獨年度銷貨 需求所必要之生產能量(短期產能觀念) 分攤率使用的基礎： 1.生產量 2.直接材料成本 3.直接人工成本 4.直接人工小時 5.機器小時

產能水準對製造費用分攤率的影響 選用的產能愈大，固定製造費用分攤率愈小，選用的產能水準愈小，固定製造費用分攤率愈大。但變動製造費用分攤率始終不變。

製造費用分攤--作業基礎成本制(Activity-Based Costing; ABC) 傳統方法易導致成本扭曲，亦即高估高產量產品成本，低估低產量產品成本 作業基礎成本制的發展原因 1. 提供真實的產品成本資訊，以免規畫或控制 上產生缺失。 2. 由於競爭激烈的經濟環境，使得管理者對於 成本會計資訊的需求，以及成本資訊的適正 與否更加關切。 3. 在固定製造成本鉅大的情況下，可避免分攤 的錯誤，進而改進傳統分攤方法的缺失。

ABC兩階段分攤 作業分為下列四類： 單位層級作業 批次層級作業 產品層級作業 廠務層級作業 以資源動因分配 以作業動因分配 資源動因或作業動因， 都可稱之為「成本動因」 (Cost Drivers)， 亦即成本據以發生的 主要原因。 作業分為下列四類： 單位層級作業 批次層級作業 產品層級作業 廠務層級作業

範例：第二階段分攤 A公司生產產品經過材料處理、切割、裝配等三個作業活動，相關資料如下： 作業成本 成本動因 成本動因產能 預計分攤率 材料處理 $ 30,000 材料件數 30,000件　 $1 /每件　 切 割 100,000 機器小時 5,000小時 $20/每時　 裝 配 40,000 產品生產量 8,000單位 $5 /每單位 若松根公司向A公司訂了一批產品200單位，A公司生產時，每單位用了6件材料，每件成本$6，每單位使用1人工小時加工，每小時工資率$80，每單位產品所耗之機器小時為2小時，則在ABC制度下，松根公司所訂這批產品之總成本為多少？ 直接材料 200×6×$6 ＝$ 7,200 直接人工 200×1×$80＝ 16,000 材料處理 200×6×$1 ＝ 1,200 切割 200×2×$20＝ 8,000 裝配 200×$5＝ 1,000 合計 $33,400

習題 美華公司產銷汽車音響。該公司目前的成本會計制度是以直接人工小時 為基礎，將製造費用分攤至個別客戶的訂單。為求得精確成本數據，便 利產品價格制定，該公司決定從本會計年度起採用作業基礎成本制度 (ABC)。本會計年度製造費用成本庫及其動因有關資料如下： 成 本 庫 製造費用 成本動因量 電 力 $ 80,000 20,000瓩小時 機器整備 160,000 400整備次數 品質檢 150,000 300檢查次數 監 督 110,000 20,000直接人工小時 合 計 $500,000 以下是該公司收到的某一代表性客戶訂單的相關資料： 直接材料成本 $100,000 電力(瓩小時) 1,000瓩小時 直接人工成本 75,000 整備次數 25次 訂購音響數量 500單位 品質檢驗次數 30次 監督直接人工小時 1,000人工小時 (1)現行成本會計制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之製造成本。 (2)作業基礎成本制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之製造成本。

成本投入流程之相關分錄 進料 ： 原料 應付帳款 完工入庫： 製成品 在製品 領料 ： 在製品(直接) 製造費用(間接) 原料 進料 ： 原料 應付帳款 完工入庫： 製成品 在製品 領料 ： 在製品(直接) 製造費用(間接) 原料 產品出售： 應收帳款 銷貨收入 發生工廠薪工： 薪工 應付薪工 代扣所得稅 代扣勞健保費 銷貨成本 製成品 薪工分配： 在製品(直接) 薪工 期末結清製造費用及已分攤製造費用： (1)多分攤 (2)少分攤 發生製造費用： 製造費用-詳細科目 各種貸項(現金、應 付、累計折舊等) 已分攤製造費用 已分攤製造費用 製造費用 借方差額 貸方差額 製造費用 借(貸)方差額處理方式： a.全額轉入銷貨成本 b.按比例轉入銷貨成本、期末在製品 存貨及期末製成品存貨 分攤製造費用： 在製品 已分攤製造費用