財政部北區國稅局新莊稽徵所 營業稅審查股 范良芳 營業稅申報法令與實務 財政部北區國稅局新莊稽徵所 營業稅審查股 范良芳

大綱 第一部份：營業稅申報法令與實務 第二部分：營業稅申報常犯錯誤案例 03/18/13

第一部份： 營業稅申報法令與實務

壹、申報書種類 一、401申報書： 供專營四章一節應稅（含零稅率）營業人使用。 一、401申報書： 供專營四章一節應稅（含零稅率）營業人使用。 二、403申報書： 供兼營應稅與免稅或兼營四章一節及二節營業 人使用。 三、404申報書： 供專營四章二節（金融業等）營業人使用。 03/18/13

壹、申報書-自動報繳程序 營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額， 應以每2月為一期，於次期開始15日內，填具 規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關 文件，向國稅局申報銷售額、應納或溢付營業 稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納 後，檢同繳納收據一併申報。 03/18/13

壹、申報書-自動報繳程序 營業人銷售貨物或勞務，依第7條規定適用零 稅率者，得申請以每月為一期，於次月15日前 依前項規定向國稅局申報銷售額、應納或溢付 營業稅額。但同一年度內不得變更。 前2項營業人，使用發票者，並應檢附統一發 票明細表。〈營35條〉 03/18/13

壹、申報書-自動報繳程序 依營業稅法第35條1項規定申報銷售額、應 納或溢付營業稅額之營業人，除申請核准以 每月為1期申報者外，應以每2月為1期，分 別於每年1月、3月、5月、7月、9月、11月 之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、 應納或溢付營業稅額。 依本法第35條第2項規定申報銷售額、應納 或溢付營業稅額之營業人，申請改以每月或 每2月為1期申報者，應自核准後之首一單月 起適用。〈營細38條之1〉 03/18/13

貳、申報書之填寫 一、「銷項」欄： 1、將發票存根聯，依類別填入統一發票明 細表中，再與銷貨退回折讓單，轉填至申報 書「銷項」欄。 2、外銷貨物及勞務得免開發票，惟仍應將 銷售額填入「零稅率銷售額」欄。 3、外銷營業人另填「營業人申報適用零稅 率銷售額清單」，檢同附件一併申報。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 零稅率應附文件 營業人依本法第七條規定適用零稅率者，應具 備之文件如下： 一、外銷貨物除報經海關出口，免檢附證明文 件外，委由郵政機構或依快遞貨物通關辦法規 定經海關核准登記之快遞業者出口者，其離岸 價格在新臺幣五萬元以下，為郵政機構或快遞 業者掣發之執據影本；其離岸價格超過新臺幣 五萬元，仍應報經海關出口，免檢附證明文件。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 零稅率應附文件 二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國 外使用之勞務，取得外匯結售或存入政府指定 之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證 明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之 銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 零稅率應附文件 三、依法設立之免稅商店銷售貨物與過境或出 境旅客者，為經監管海關核准以電子媒體儲存 載有過境或出境旅客護照或旅行證件號碼之售 貨單。但設在國際機場、港口管制區內之免稅 商店，其售貨單得免填列過境或出境旅客護照 或旅行證件號碼。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 零稅率應附文件 四、銷售貨物或勞務與保稅區營業人供營運使 用者，除報經海關視同出口之貨物，免檢附證 明文件外，為各該保稅區營業人簽署之統一發 票扣抵聯。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 零稅率應附文件 五、經營國際間之運輸者，為載運國外客貨收 入清單。 六、銷售國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁 船者，為銷售契約影本。 七、銷售貨物或提供修繕勞務與國際運輸用之 船舶、航空器及遠洋漁船者，除報經海關出口 之貨物，免檢附證明文件外，為海關核發已交 付使用之證明文件或修繕契約影本。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 零稅率應附文件 八、保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人未 輸往課稅區而直接出口者，為銷售契約影本、 海關核發之課稅區營業人報關出口證明文件。 九、保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人存 入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流 中心以供外銷者，為銷售契約影本、海關核發 之視同出口或進口證明文件。 十、其他經財政部核定之證明文件。 03/18/13

貳、申報書之填寫 二、「進項」欄： 1、將符合營業稅法第33條可扣抵進項憑證， 排除營業稅法第19條1項各款不得扣抵者， 與進貨退出折讓單，依類別轉填至申報書 「進項」欄。 2、取得固定資產申報退稅營業人另填「營 業人申報固定資產退稅清單」，檢同附件一 併申報。 03/18/13

貳、申報書之填寫 二、「進項」欄： 3、專營免稅營業人之進項，依營業稅法第 19條2項規定不得扣抵。 4、採直接扣抵法之兼營營業人另填「營業 稅額調整計算表」，計算當期可扣抵稅額一 併申報。 5、不可扣抵之進項憑證不需申報。（財政 部賦稅署75.5.19台稅二發第7523058號函） 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法第19條 不得扣抵之進項稅額 營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額： 一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存 第三十三條所列之憑證者。 二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。 但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻 者，不在此限。 三、交際應酬用之貨物或勞務。 四、酬勞員工個人之貨物或勞務。 五、自用乘人小汽車。 03/18/13

貳、申報書之填寫 加值型及非加值型營業稅法第19條 不得扣抵之進項稅額 營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞 務者，其進項稅額不得申請退還。 營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或 勞務，或因本法其他規定而有部分不得 扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項 稅額之比例與計算辦法，由財政部定之。 03/18/13

貳、申報書之填寫 三、「稅額計算」欄： 依計算公式計算填入申報書「稅額計算」 欄。 四、「申辦情形」欄： 三、「稅額計算」欄： 依計算公式計算填入申報書「稅額計算」 欄。 四、「申辦情形」欄： 一、「自行申報」欄： 由本事業或關係企業單位職員申報者，填寫 申報者之姓名、身分證統一編號（得免填） 及聯絡電話。 03/18/13

貳、申報書之填寫 四、「申辦情形」欄： 二、「委任申報」欄：由依相關法令規定得 執行報稅業務者申報者，除填寫受委任執行 報稅者姓名、身分證統一編號（得免填）及 聯絡電話外，尚需填載主管機關核准登錄文 號或登錄字號（收執聯得免填），填寫方式： 1、屬「會計師」者為「台財稅登字第×××××號」。 2、屬「記帳士」者為「台財（區）國稅字第×××××號」。 3、屬「記帳及報稅代理業務人」者為「（區）國稅登字第 ×××××號」。 03/18/13

叁、媒體與網路申報 營業人可至財政部電子申報繳稅服務網站 （http：//tax.nat.gov.tw）申請簡化認證、帳 號密碼，並下載營業稅軟體及BDE資料庫引擎， 使用營業稅電子申報繳稅系統申報營業稅。 03/18/13

叁、媒體與網路申報 一、免繳交進項憑證與統一發票明細表。 二、24小時無休的服務、免排隊、免出門。 三、申報及更正手續簡便，若發現申報資料有 誤，可於申報截止前隨時重新上傳更正申報資 料。 四、透過程式審核，提高申報資料正確性。 五、因登錄錯誤造成進項稅額多報或銷項稅額 少報，依稅務違章案件減免處罰標準第15條2 項，可享免予處罰（7﹪以下免罰）。 03/18/13

叁、媒體與網路申報 營業稅媒體申報只需核備，不需事先申請核准 依「營業稅電子資料申報繳稅作業要點」規 定，營業人首次採用電磁紀錄媒體申報營業 稅、變更申報代理人、聯絡電話、傳真等聯 絡資訊或異動媒體種類等資料時，只需於該 次申報送件時，檢附「營業稅媒體申報聯絡 資料（變更）單」，載明營業人或申報代理 人之聯絡資料和採用之媒體種類，一併向國 稅局申報核備即可，不需事先申請核准。 03/18/13

叁、媒體與網路申報 媒體申報營業人，得申請以電腦列印統一發票 專用章： 經核准辦理進銷項媒體申報之營業人，得向 其所在地國稅局申請核准於申報之「營業人 銷售額與稅額申報書」或「營業人媒體檔案 遞送單」上直接以電腦列印統一發票專用章。 03/18/13

叁、媒體與網路申報 媒體申報營業人，得申請以電腦列印統一發票 專用章： 一、營業人申請時須檢附相關作業計畫，計畫內容 應包括實施範圍、預定計畫進度、使用單位名稱、 防弊措施、電腦掃描之印模等。 二、經核准由總機構合併申報銷售額、應納或溢付 稅額且彙總辦理進銷項媒體申報之營業人，得向總 機構所在地國稅局提出申請，並由總機構所在地國 稅局於核准時副知營業人分支機構所在地國稅局。 （財政部90.2.13台財稅第0900451002號函） 03/18/13

肆、繳納稅款方式 一、現金繳稅： 1、臨櫃繳稅 2、便利超商繳稅：營業人於電子申報繳稅 系統列印附條碼之繳款書後，其應自行繳納 稅額在2萬元以下者，於繳納期限內得持現 金至便利商店繳納稅款。 03/18/13

肆、繳納稅款方式 二、晶片金融卡繳稅 1、營業人於繳納期限內得透過電子申報繳 稅系統或網路繳稅服務網站，使用負責人或 他人持有已參與晶片金融卡繳稅之金融機構 所核發之晶片金融卡，即時扣款轉帳繳稅。 2、營業人採網際網路繳納營業稅稅款而未 採網際網路申報者，應列印網際網路繳稅完 成之繳稅交易資料代替繳納收據辦理營業稅 申報。 03/18/13

肆、繳納稅款方式 三、信用卡繳稅： 以電子申報繳稅系統申報營業稅之獨資 合夥事業營業人，得使用負責人持有已 參加信用卡繳稅之發卡機構所核發之信 用卡繳納稅款。 四、活期（儲蓄）存款帳戶透過網際網 路轉帳繳納稅款。 03/18/13

肆、繳納稅款方式-繳款書列印 財政部稅務入口網 http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/dp?mp=1 財政部稅務入口網 http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/dp?mp=1 自行印製繳款書 營業稅 營業稅繳款書401、403、404 機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅繳款 書—407 購買國外勞務營業稅繳款書—408 03/18/13

肆、繳納稅款方式-繳款書列印 03/18/13

伍、地址變更之營業稅申報受理機關 已辦地址變更登記之營業人，其當期營 業稅應向遷入地國稅局申報： 營業人辦妥營業地址變更登記後，其主管稽 徵機關應即為遷入地國稅局，有關申報銷售 額、應納、應退或留底稅額等事項，應依營 業稅法第35條1項規定，一併向遷入地國稅 局辦理。 （財政部86.8.21台財稅第860459183號函） 03/18/13

伍、地址變更之營業稅申報受理機關 於遷入地未函准變更地址登記前，應由 遷出地國稅局受理申報： 營業人遷移營業地址，於遷入地國稅局未為 函准其變更登記前，應由遷出地國稅局受理 營業人申報繳納營業稅；惟如營業人以其向 遷入地國稅局申報繳納該期營業稅較為便利 者，遷入地國稅局仍應予受理，並於受理後 移請遷出地國稅局依法核辦。 （財政部90.2.13台財稅字第0900450956號 函） 03/18/13

陸、總分支機構總繳之申請受理機關 〈壹〉、由總機構合併報繳營業稅者， 擬按月申報時，應由總機構提出申請： （財政部96.11.2台財稅字第 09604555550號令） 〈貳〉、經核准由總機構總繳之分支機 構發生新增、註銷或變更事項，應由所 在地國稅局辦理異動通報。（財政部 80.1.17台財稅第790731141號函） 03/18/13

柒、營業人跨越不同轄區辦理活動 一、已辦理營業登記者： 向總機構或分支機構營業登記所在地之國稅 局辦理申報繳稅，但辦理活動之營業人如係 屬分支機構且經核准總繳者，依營業稅法第 38條2項總機構總繳規定辦理。 03/18/13

柒、營業人跨越不同轄區辦理活動 二、未辦理營業登記者： 活動所在地之國稅局，得就營業人對外銷售 票券收入，按5﹪稅率計算銷項稅額，扣減 進項稅額後，就其應納稅額發單課徵。 但經國稅局查獲之銷售額大於營業人申報之 銷售額者，按查獲之銷售額，依上述計算應 納稅額發單課徵。（財政部87.12.24台財稅 第871979881號函） 03/18/13

第二部份： 營業稅申報常犯錯誤案例

壹、申請停業登記當期未依規定申報營業稅，要罰： 例如甲公司於97.11.30申請停業登記，未申報 當期營業稅，經國稅局查獲，加徵怠報金 3,000元。 甲公司不服，主張其於97.11.30已向國稅局申 請准自97.12.1至98.11.30停業一年，且97年 11-12月當期無銷售額，無須申報營業稅云云， 申請復查。 03/18/13

壹、申請停業登記當期未依規定申報營業稅，要罰： 經國稅局以甲公司雖已申請自97.12.1起停業， 97年12月份停業前無任何營業行為，依規定仍 應於98.1.15前申報97年11-12月銷售額及統一 發票明細表，甲公司未依限申報，因無核定應 納稅額，加徵怠報金3,000元並無不合，復查 決定予以駁回。 03/18/13

貳、非供本業或附屬業務使用所取得之進項發票，不得扣抵： 例如甲公司於98年7至8月購買冷氣機一 組5萬元，並將取得進項發票申報扣抵， 案經國稅局查獲係放置於負責人家裡自 用，屬非供本業或附屬業務使用之貨物， 除補稅外，並依營業稅法第51條規定處 罰。 03/18/13

叁、將與公司業務無關或屬個人、家庭消費物品所取得之發票申報扣抵，要罰： 例如國稅局查獲甲公司購買藝術品價值 50萬元，並取得進項發票申報扣抵，經 查核發現係公司負責人個人收藏品，非 供本業或附屬業務使用，涉嫌虛報進項 稅額，除補稅外，並依營業稅法第51條 規定處罰。 03/18/13

肆、購買自用乘人小汽車，不得申報扣抵： 例如甲直銷公司於97年9至10月申報扣抵乘人 小汽車銷售額100萬元、稅額5萬元，經國稅局 選案查核，負責人主張該等車輛係購贈予乙公 司作為97年上半年直銷佣金業績達5,000萬元 獎勵之用。 惟經另調閱乙公司帳證查核，該期間僅開立佣 金收入發票4,800萬元予甲公司，進而查獲乙 公司漏開發票銷售額200萬元。處罰如下： 03/18/13

肆、購買自用乘人小汽車，不得申報扣抵： 一、甲公司：取得乘人小汽車100萬元屬不得 扣抵憑證，除補稅5萬元外，並依營業稅法第 51條處罰；少拿乙公司佣金收入發票200萬元， 依稅捐稽徵法第44條規定處行為罰10萬元。 二、乙公司：漏開佣金收入發票200萬元，除 補稅10萬元外，另依營業稅法第51條與稅捐稽 徵法第44條規定，擇一從重處罰。 03/18/13

伍、營業人代收代付款項，非屬營業稅課稅範圍，不應收取發票；縱取得發票，亦不得申報扣抵： 例如甲公司97年度委託仲介業者乙公司引進外 勞，甲公司給付外勞之薪資共計300萬元，係 由外勞全額具領，甲公司自應依法辦理扣繳。 惟甲公司每月代為支付給仲介業者乙公司之服 務費3萬元（全年共36萬元），係自外勞薪資 中扣除，乙公司應就該服務費開立二聯式應稅 發票交付與外勞；惟乙公司誤將該服務費開立 發票予甲公司，而甲公司卻申報扣抵，經國稅 局查獲，除補稅外，並依營業稅法第51條規定 處罰。 03/18/13