第五章 存 货

教学目的 通过本章学习，理解存货的概念、特点、分类；知道存货减值的会计处理；掌握存货成本确定、发出存货的计价方法、存货清查；掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。 重点与难点 存货成本确定、计划成本法、“五五”摊销法

第一节 存货的概述 一、存货的概念及确认 （一）概念 1. 定义 第一节 存货的概述 一、存货的概念及确认 （一）概念 1. 定义 企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 直接出售 加工后出售 区别于长期资产的特征 持有存货的最终目的 出售 为使用而持有

原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 包装材料 外购半成品（外购件） 2. 内容 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 存货

(二）确认 前提——符合存货定义 同时具备以下2条件： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 ——资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量 ——满足货币计量假设 基本标准 专业标准 实质：企业是否拥有存货的法定所有权

1、买价 2、计入成本的税费：关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税、教育费附加 3、采购过程中的计入成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、如库前的挑选整理费 二、存货成本的确定 采购成本 加工成本： 其他成本： 存货 成本 加工过程中发生的直接人工、分配的制造费用 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 如为特定客户设计产品所发生、可直接确定的 设计费

三、存货成本的确定 （一）外购存货：采购成本 1. 买价 ——即购货发票金额，不包括商业折扣，但要考虑现金折扣（按总价法）。同时对于一般纳税人，购进存货交纳的增值税，如取得增值税专用发票，可作为价外税不计入存货成本；但购进免税农业产品，可按收购价扣除13%的进项税额后的价值作为农产品入账成本中的采购价格。

2. 采购费用 （1）运杂费 ——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等 说明： A、运 费：可按运费发票扣除7%的进项税额 B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入存货的成本 （2）运输途中的合理损耗 ——定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料 的单价、降低入库材料的数量；非正常损耗，如：超定 额损耗，应确定责任人或计入当期损益 （3）入库前的整理挑选费 ——人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）

（4）支付的各种税金（不包括价外税，如：可抵扣的增值税等） 包括：进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税 小规模纳税人购货，增值税计入成本 向小规模纳税人购入存货，未取得专用发票，增值税计入成本 注意： 商业企业进货发生的进货费用，计入存货采购成本

C、如果一次购进多种存货，则： 采购费用应对象化——即采购费用应进行分配 可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配 （二）自制存货 ——产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等 材料费 人工费 制造费用 制造成本 详见<<成本会计>>课程 （三）委外加工存货 加工前存货（材料或半成品）的实际成本 加工费 往返运杂费等 实际成本

三、发出存货的计价方法 ——不同材料的实际单位成本不同 ——同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 ——同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同 如何确定发出材料的实际成本？ -----需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等 1、个别计价法：成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。

三、发出存货的计价方法 1、个别计价法：成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。

【案例】 某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。

2、先进先出法 ——是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。即：材料明细账的登记如下 20×1 摘要 收入 发出 结 存 月 日 数量 单价 金额 7 1 结存    100 10 1 000 购入 300 12 3600 100 300 4 600 13 100 80 1960 220 2 640 18 200 2600 5 240 27  220 50 13  3290 150 1950 31 合计 500 6200 450 5250

3、加权平均法 ——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量） =（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200） = 12 20×1 摘要 收入 发出 结 存 月 日 数量 单价 金额 7 1 结存    100 10 1 000 购入 300 12 3600 400 13 180 220 18 200 2600 420 27  270 150 31 合计 500 6200 450 5400 1800

4、移动平均法 ——又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。 .. A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量 =（1000＋3600 ）÷（100＋300 ） = 11.5 20×1 摘要 收入 发出 结 存 月 日 数量 单价 金额 7 1 结存   100 10 1 000 购入 300 12 3600 400 11.5 4 600 13 180 2070 220 2 530 18 200 2600 420 12.21 5 130 27  270 3297 150 1 833 31 合计 500 6200 450  5367 1833

注：（1）三种主要方法之比较 优点 ①符合实物流转过程； ②期末存货成本比较接近现行市价； ③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 先进先出法 加权平均法 移动平均法 优点 ①符合实物流转过程； ②期末存货成本比较接近现行市价； ③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 ①比较简单； ②对存货成本的分摊较为折中。 ①能使管理当局及时了解存货结存情况； ②计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 缺点 ①工作比较繁琐； ②不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。 平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。 ①每次收货都计算平均单价，工作量较大； ②对收发货较频繁的企业不适用。

注：（2）各种材料计价方法的影响及选择 A、影响——对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 B、选择——应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。 项目 方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 未扣材料成本前利润总额 30 000 发出材料成本 5 250 5 400 5 367 利润总额 24 750 24 600 24 633 所得税 8 167.50 8 118 8 128.89 净利润 16 582.50 16 482 16 504.11 期末材料成本 1 950 1 800 1 833

四、存货收发核算的原始凭证（以材料为例） （一）原材料收入的凭证 1. 采购凭证 银行结算凭证 购货发票、运杂费单据 运单、提货单等 2. 入库凭证 收料单 材料交库单 委托加工材料收料单

（二）存货发出凭证 存货发出 对外销售：提货单 车间、部门领用 1、领料单： 适用零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料 2、限额领料单： 适用经常领用，并规定有材料消耗定额的各种材料 3、领料登记簿： 适用经常领用，没有材料消耗定额的各种材料 4、委托加工材料发料单 5、增值税专用发票：外销材料时用 6、材料内部转移凭证：企业内部之间的材料转移

本月已领未用，下月继续用时，办理退料、再领用的凭证手续，材料并不移动。 （三）退料的凭证 假退料的含义： 本月已领未用，下月继续用时，办理退料、再领用的凭证手续，材料并不移动。 材料交库单或红字领料单

第二节 原材料的核算—实际成本法 材料入库、发出均按实际成本计价核算 一、设置账户 1. “原材料”： 2、“在途物资”： 第二节 原材料的核算—实际成本法 材料入库、发出均按实际成本计价核算 一、设置账户 1. “原材料”： 借方收入的原材料实际成本；贷方发出的原材料实际成本；余额为期末库存的的原材料实际成本；按原材料的保管地点、材料类别、品种和规格设置明细帐。 2、“在途物资”： 借方为已付款尚未入库原材料的实际成本；贷方为已验收入库原材料的实际成本；余额为期末已付款尚未入库原材料的实际成本；按供应单位设置明细帐。

二、材料收入的核算 （一）外购材料的核算 款已付，料入库 款已付，料未入库 款未付，料入库 预付货款，料未入库 付款 收料 视钱货分离程度 1、款已付，料入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） 

2、款已付，料未入库 ——结算凭证已到，已付款，但货未到 （1）付款 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）收料 ——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”： 借：原材料 贷：在途物资

3、款未付，料入库   第一，若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时：        借：原材料             应交税费——应交增值税（进项税额）              贷：应付账款   

 第二，若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时，应暂估料款入账：        借：原材料            贷：应付账款       下月1日红字冲销：同上，金额用红字 收到发票、付款：   借：原材料             应交税费——应交增值税（进项税额）             贷：银行存款（或应付票据）   

4、预付货款，料未入库 货到入库 : 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款: 借：预付账款 贷：银行存款   预付货款尚时： 借：预付账款                贷：银行存款 货到入库 :        借：原材料             应交税费——应交增值税（进项税额）              贷：预付账款  补付货款:   借：预付账款                贷：银行存款

（二）其他途径取得材料的核算 1、自制材料 根据“收料凭证汇总表”： 借：原材料 （实际制造成本 ） 贷：生产成本 （实际制造成本） 借：原材料 （实际制造成本 ） 贷：生产成本 （实际制造成本） 注：实际制造成本包括耗用的直接材料、人工、制造费用等. 2、其他单位投入原材料   借：原材料             应交税费——应交增值税（进项税额）             贷：实收资本

三、材料发出的账务处理 1、逐笔记账 每发出一笔材料，随时记账： 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料） 在建工程（工程项目领用） 贷：原材料等

三、材料发出的账务处理 2、汇总记账 ——平时材料，只办理材料出库手续，填领料单， 登记材料明细账“发出”栏的数量 ——月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表” ——根据汇总表编制记账凭证

耗用材料汇总表 应 借 科 目 原 材 料 …… 基本生产 24，400 生产成本 辅助生产 9，150 制 造 费 用 6，100 应 借 科 目 原 材 料 …… 基本生产 24，400 生产成本 辅助生产 9，150 制 造 费 用 6，100 管 理 费 用 6，100 销售 费 用 3，050 合 计 48，800

借：生产成本——基本生产 24400 ——辅助生产 9150 制造费用 6100 管理费用 6100 销售费用 3050 贷：原材料 48800

第二节 原材料的核算—计划成本法 材料入库、发出均按计划成本计价核算 一、设置账户 1. “原材料”： 第二节 原材料的核算—计划成本法 材料入库、发出均按计划成本计价核算 一、设置账户 1. “原材料”： 用来核算库存材料增、减、结存的计划成本 发出材料的计划成本 入库材料的计划成本 余：库存材料的计划成本 2. “材料采购”： 采购材料的实际成本 结转购入材料的节约差 入库材料的计划成本 结转购入材料的超支差 余：在途材料的采购成本

第二节 原材料的核算—计划成本法 材料入库、发出均按计划成本计价核算 一、设置账户 3. “材料成本差异”： 入库材料的超支差 第二节 原材料的核算—计划成本法 材料入库、发出均按计划成本计价核算 一、设置账户 3. “材料成本差异”： 入库材料的超支差 发出材料应负担的节约差 入库材料的节约差 发出材料应负担的的超支差 余：库存材料的超支差 余：库存材料的节约差

第二节 原材料的核算—计划成本法 二、账务处理 1、 购入材料： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 第二节 原材料的核算—计划成本法 二、账务处理  1、 购入材料： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据） 2、材料入库： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （计划成本） 3、结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转） 结转超支差 结转节约差 借：材料成本差异 借：材料采购 贷：材料采购 贷：材料成本差异

第二节 原材料的核算—计划成本法 二、账务处理 4、 发出材料： A、日常发出材料： 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本） 第二节 原材料的核算—计划成本法 二、账务处理  4、 发出材料： A、日常发出材料： 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本） 销售费用 贷：原材料（计划成本） B、月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算） 存货成本差异率=（期初结存材料+本期验收入库材料）的材料成本差异/（期初结存材料+本期验收入库材料）的计划成本*100% 发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率

第二节 原材料的核算—计划成本法 二、账务处理 4、 发出材料： C、期末结转发出材料成本差异： 结转超支差 借：生产成本 制造费用 第二节 原材料的核算—计划成本法 二、账务处理  4、 发出材料： C、期末结转发出材料成本差异： 结转超支差 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本*材料成本差异率） 销售费用 贷：材料成本差异 结转节约差作相反分录

第三节 低值易耗品 一、概述 （一）含义不能作为固定资产的各种用具物品。 （二）性质 1. 属于劳动资料 多次参加生产周转，实物形态不变 第三节 低值易耗品 一、概述 （一）含义不能作为固定资产的各种用具物品。 （二）性质 1. 属于劳动资料 多次参加生产周转，实物形态不变 2. 价值上： 价值低，容易损耗，更换频繁 ——会计上作为流动资产 （三）分类 1. 一般工具：直接用于产品生产 2. 专用工具：具有特定用途 3.管理用具：办公用品 4.替换设备

5. 劳保用品 6. 其他 二、账户设置 周转材料-----低值易耗品 （资产类） 三、核算 1. 低值易耗品收入的核算 类似“原材料”收入的核算 2. 低值易耗品耗用的核算 （1）一次转销法 领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中 借：制造费用-低值易耗品摊销 贷：周转材料-----低值易耗品—某低值易耗品 —— 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品

（2）五五摊销法——领时摊销50%，报废时再摊销50% 设置科目： 周转材料-----低值易耗品——在库 ——在用 ——摊销 —— 适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。

例： 生产车间本月领工具,账面价值计6000元 ① 领工具 A、 借：周转材料-----低值易耗品——在用 6000 贷：周转材料-----低值易耗品——在库 6000 B、摊销50%： 借：制造费用 3000 贷：周转材料---低值易耗品—摊销 3000 ② 工具报废，摊销余下的50% A、借：制造费用 3000 贷：周转材料-----低值易耗品——摊销 3000 B、注销报废工具的价值 借：周转材料-----低值易耗品——摊销 6000 贷：周转材料-----低值易耗品——在用 6000 C、回收残料100 　　借：原材料（库存现金） 100 　　　　贷：制造费用 100　　　　　　　　

第四节 包装物 一、包装物的概述 （一）为包装本企业商品而储备的，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。 第四节 包装物 一、包装物的概述 （一）为包装本企业商品而储备的，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。 如：桶、箱、坛、瓶、袋等 （二）包装物不包含： 1、单独列为企业商品、产品的自制包装物 ——属于库存商品 2、用于储存和保管产品、材料而不对外出售出租的包装物 ——按价值大小分别在固定资产和低值易耗品核算 3、包装产品用的绳、带、钉等包装材料 ——属于原材料----辅助材料

二、账户设置 周转材料-----包装物（资产类） 1、“周转材料----包装物”：按种类设置明细帐；数量不多可并入“原材料” 2、在五五摊销法下，包装物设置明细科目： 库存未用包装物 库存已用包装物 包装物摊销 包装物出租 包装物出借

三、包装物收入的核算 外购 自制 委托加工 类似“原材料”收入的核算 四、包装物耗用的核算 核算经济业务内容： 产品领用 “生产成本” 随同产品销售，单独计价；出租 “其他业务成本” 随同产品销售，不单独计价；出借 “销售费用” 1. 一次使用的包装物 （1）生产领用——用于产品的生产过程 借：生产成本 贷：周转材料----包装物

（2）随产品出售，不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料----包装物 （3）随产品出售，单独计价 a. 按售价： 借：应收账款（银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销） b. 结转成本： 借：其他业务成本 贷：周转材料----包装物

2. 周转使用的包装物 ——出租、出借 1）领用： 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：周转材料-包装物-包装出租（出借） 2）收取押金： 借：银行存款 贷：其他应付款---

3）收取租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费---应交增值税 4）报废： 报废时收入： 借：现金（原材料等） 贷：其他业务支出（冲减领用时的对应计入科目）

（2）五五摊销，账内监督 ——首次领出包装物时，摊销其价值的50% ——报废时，再摊销余下的50% 设置科目： 周转材料--包装物—在库包装物 —在用包装物 —包装物摊销（是“在用包装物”的备抵账户） —出借包装物 —出租包装物 可比照：“低值易耗品摊销的类似核算”

第五节 委托加工物资 一、委托加工物资概述 企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资 二、账户设置：“委托加工物资”（资产类） 下按加工合同、受托加工单位等设明细账 三、核算： （1）拨付时 借：委托加工物资---某单位 贷：原材料/库存商品等 （实际成本） （2）支付加工费、增值税时 借：委托加工物资---某单位（加工费） 借：应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款

（3）若支付加工费、增值税、消费税时（一般由受托方代收代缴） A、若委托加工物资收回后直接用于销售的，则计入其成本： 借：委托加工物资---某单位 （加工费+消费税） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款/应付账款等 B、若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则 计入应交税费---应交消费税的借方： 借：委托加工物资---某单位 （加工费） 应交税费---应交消费税 （4）加工完成收回时 借：原材料/库存商品等 贷：委托加工物资

例：甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下： 1、甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。 2、按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费4600无（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。 3、企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。 4、甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为80000元，该批材料已验收入库。 要求： （1）计算甲企业应支付的增值税和消费税； （2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。

（1）应支付的增值税：4600×17%=782元 应支付的消费税： （7000＋7000×2%＋4600）÷（1-5%）×5%=4000元 （2）关会计分录如下： ①：借：委托加工物资71400 贷:原材料70000 材料成本差异1400

②借：委托加工物资4600 应交税费---应交消费税4000 应交税费—应交增值税（进项）782 贷：银行存款9382 ③借：委托加工物资600 贷：银行存款600 ④借：原材料80000 贷：委托加工物资76600 材料成本差异3400

第六节 库存商品 一、库存商品的核算概述 （一）概念 指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （二）范围 库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出的展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品。 已完成销售手续但购买方在月末未提取的产品，不作库存商品，而作代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

二、账户设置：“库存商品”（资产类） 下按库存商品的种类、品种和规格设明细账 三、核算： （1）入库 据“产品入库单”或“产成品收入汇总表”，逐笔或汇总作： 借：库存商品—某产品 贷：生产成本---基本生产成本（某产品） （2）出库 可比照材料的发出核算 据“产品出库单”或“产成品发出汇总表”，逐笔或汇总作： 借：主营业务成本（某产品） 贷：库存商品—某产品

四、商业批发企业商品购销的核算 （一）商品购入的核算 借： 库存商品 （进价） 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款等 （二）商品销售的核算 1、销售收入的核算 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税费—应交增值税（销） 2、结转发出商品（特别是某类商品）销售成本的核算----毛利率法

它是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。 本期销售成本=本期销售收入净额一本期销售毛利额 =本期销售收入净额一本期销售收入净额×上期销售毛利率 =本期销售收入净额×（1-上期销售毛利率） 本期期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期购货成本一本期销售成本 本期销售收入净额=本期商品销售收入-本期销售折让与退回 上期销售毛利率=上期销售毛利额上期销售收入净额×100％ 上期销售毛利额=上期商品销售收入-上期销售成本

　　　例如：某商业批发企业，期初商品进价成本为943800元，本月购进商品进价成本为476500元。上月该商品的销售收入为3170000元，其进价成本2472600元；本月该类商品的销售收入为1123700元，则本月发出商品和结存商品成本为多少？

（1）购入商品： 借： 库存商品 476500 贷：银行存款 476500 （2）销售收入 借：银行存款 1123700 贷：主营业务收入 1123700 （3）销售成本 借：主营业务成本 876486 贷：库存商品 876486

五、商业零售企业商品购销的核算（类似计划成本法） （一）商品购入的核算 借： 库存商品 （售价） 应交税费—应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款等 贷：商品进销差价 （售价—进价） （二）商品销售的核算 1、销售收入的核算 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税费—应交增值税（销） 2、结转发出商品销售成本的核算----售价金额法（进销差价法） 即平时商品的购进、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价’’科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。

（1）平时先按售价结转销售成本 借：主营业务成本 + 贷：库存商品 —（售价） 借：主营业务成本 + 贷：库存商品 —（售价） （2）期末：再计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本： A、计算商品进销差价率（即分摊率） 期初商品的进销差价＋本期购入商品的进销差价 进销差异率=————————————————×100% 本月主营业 ＋ 库存商品的 务收入净额 期末余额

B、计算已销商品成本应分摊的进销差价 =本月主营业务收入净额（一般为贷方发生额）× 进销差价率 C、结转已销商品成本应分摊的进销差价 借：商品进销差价 - 贷：主营业务成本 -

例如：某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算的情况下，该超市2000年年末发出商品和结存商品的成本为多少？

（1）购入商品： 借： 库存商品 250000 贷：银行存款 200000 贷：商品进销差价 50000 （2）销售收入 借：银行存款 420000 贷：主营业务收入 420000 （3）结转销售成本 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000

（4）结转已销商品成本应分摊的进销差价 借：商品进销差价 84000 贷：主营业务成本 84000

第七节 存货的期末计量 一、存货的清查 1、存货的清查方法通常采用实地盘点的方法 2、存货盘亏或毁损的核算 第七节　 存货的期末计量 一、存货的清查 1、存货的清查方法通常采用实地盘点的方法 2、存货盘亏或毁损的核算 对于盘亏的存货，应在“待处理财产损溢”科目中过渡反映，并在期末结账前处理完毕，即“待处理财产损溢”科目期末应无余额。 （1）账户设置：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （2）账务处理：分两步： A、报经批准前，将盘亏或毁损的存货出账 ，以使账实相符 B、报经批准后，根据盘亏的原因及批复的意见来处理

（二）存货的清查 （ 3 ）会计处理： 发生： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：存货科目 处理： 借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗） 其他应收款（责任人赔偿） 原材料（入库的残料） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　

（二）存货的清查 3、存货盘盈： 会计处理： 借：存货科目 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产 借：待处理财产损溢——待处理流动资产 贷：管理费用

1、成本——是指存货的历史成本即实际成本； 二、存货的期末计价--成本与可变现净值孰低法 （一）含义——指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值，即在资产负债表“存货”项目中反映的价值的计价方法。其中： 1、成本——是指存货的历史成本即实际成本； 2、可变现净值——在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额. （1）以正常生产经营为前提确定 （2）实质是净现金流入，而不是单指存货的售价或合同价

二、存货的期末计价--成本与可变现净值孰低法 （二）账户设置 “存货跌价准备”存货的备抵科目，贷增借减 实际发生的存货跌价损失金额 计提的存货跌价准备金额 冲减的存货跌价准备金额 余额：已计提尚未转销的存货跌 价准备金额

（三）成本与可变现净值孰低法的应用 ——企业应定期或年末对存货进行全面清查 存货毁损 全部或部分陈旧 售价＜成本 存货成本＞可变现净值 按差额计提存货跌价准备 存货跌价损失计入：“资产减值损失—计提的存货跌价准备”   若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备