第四章 存货

第四章 存 货业务核算 ※第一节 存货概述 ※第二节 存货的计价 ※第三节 原材料存货 ※第四节 商品存货 ※第五节 其他存货 ※第一节　存货概述 第四章 存 货业务核算 ※第二节 存货的计价 ※第三节 原材料存货 ※第四节 商品存货 ※第五节 其他存货 ※第六节 存货的清查

本章应关注的主要内容： 一、外购存货和委托加工存货的计价 二、计划成本法 三、发出原材料的会计处理 四、存货跌价准备的计提方法

第一节 存货的概述 一、存货的概念 1.定义 存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 存货 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 处在生产过程中的在产品 以备出售的产成品或商品

注意： 持有存货最终目的 出售 区别于长期资产的特征 直接出售 加工后出售 为使用而持有

2．特征 （1）具有实物形态——有形资产 （2）具有较大的流动性 （3）属于非货币性资产 （4）以销售或耗用为目的而取得 7

二、存货的确认 确认前提——符合存货定义 确认条件： （同时具备以下2条件） 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业 ——资产的有用性 2、该存货的成本能够可靠计量 ——满足货币计量假设

在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认： 在途存货 委托加工 工程物资 代销商品 购货约定 是否存货？

特殊项目的认定： 作为委托企业的存货进行核算。 （1）在途存货 ——购方已取得购货单据 (2) 委托加工——所有权在委托企业，因而应 （3）代销商品——所有权属于委托方 （4）关于购货约定——不属于存货 ——购货方尚未取得物资的所有权 （5）工程物资——不属于存货 ——不属于生产经营过程

【例1】下列各种物资中应该作为企业存货核算的( ) A.库存材料 B. 购货约定的物资 C.受托代销商品 D.工程物资 答案：A

三、存货的分类 1. 按经济用途分 存货 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 1. 按经济用途分 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 存货 包装物 低值易耗品

　2．按存放地点分类 （1）库存存货 （2）在途存货 （3）加工存货 企业自制 委托加工

3．按来源分类 （1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货 （4）投资者投入存货 （5）接受捐赠存货 （6）非货币性交换取得存货 （1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货 （4）投资者投入存货 （5）接受捐赠存货 （6）非货币性交换取得存货 （7）债务重组取得存货 （8）企业合并取得存货

第二节 存货的计价 一、存货入账价值的确定 《企业会计准则》规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。 存货成本的构成: 第二节 存货的计价 一、存货入账价值的确定 《企业会计准则》规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。 存货成本的构成: 与取得存货有关的支出，均应记入存货的实际成本之中，主要包括：采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购存货 外购存货的入账价值包括： 买价——购货发票金额 采购费用 支付的各种税金 16

（1）采购费用 （1）运杂费 ——运输费、装卸费、保险费、 仓储费、包装费 （2）运输途中的合理损耗——定额内损耗 （3）入库前的整理挑选费 （1）运杂费 ——运输费、装卸费、保险费、 仓储费、包装费 （2）运输途中的合理损耗——定额内损耗 （3）入库前的整理挑选费 注:采购费用应按重量、数量、价格、体积等比例分配

应注意的问题： ①存货在运输途中的人为损失（属于过失人索取赔偿，不计入采购成本） ②自然灾害造成的非常损失（扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出） ③属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 ④市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中，计入管理费用。

（2）支付的各种税金 注：可抵扣的增值税不属于存货采购成本 小规模纳税人购货 向小规模纳税人购入存货 进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税 小规模纳税人购货 向小规模纳税人购入存货 注：可抵扣的增值税不属于存货采购成本

【例2】某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付保险费1500元，支付装卸费300元，则该批存货的采购成本为： 【例3】某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：

【例4】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。 A.32.4　B.33.33　C.35.28　D.36

【答案】D 　 【解析】 购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元） 　 实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤） 　 乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。

（二）自制存货 ——产成品、自制半成品、在产品、原 材料、包装物等 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 成本会计

支付的相关税金（消费税和不能抵扣的增值税） （三）委托加工存货 实际成本 加工中实际耗用物资的实际成本 支付的加工费 往返运杂费 支付的相关税金（消费税和不能抵扣的增值税） 24

二、存货发出的计价方法 （一）个别计价法 1、含义： —又称个别认定法，是指每次发出一批存货时，都必须逐一辨别认定该批存货入库时的批别和成本，并以此作为该批发出存货的实际成本。 2、适用范围：适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术品等。

（二）先进先出法 1、含义： —先入库的存货先发出或先收到的材料先耗用 2、特点 ①期末结存的存货最接近于现行的市场价格水平，而发出存货的成本则偏离了当期市价。 ②在物价持续上涨时，会低估本期发出存货成本，高估本期结存存货成本，因而会虚增本期利润，增加当期所交纳的所得税。

300×50+500×60=45 000 400× 60+400×70=52 000 日期 收入 发出数量 结存数量 数量 单位成本 1月1日结存 300 50.00 1月10日购入 900 60.00 1200 1月11日发出 800 400 1月18日购入 600 70.00 1000 1月20日发出 200 1月23日购入 80.00 300×50+500×60=45 000 400× 60+400×70=52 000

（三）全月一次加权平均法： 1、含义： ——全月一次加权平均法指平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。

2、计算公式： 本期发出存货成本 ＝本期发出存货数量×加权平均单位成本 月初结存存货成本 ＋ 本期购进存货成本 月初结存存货数量 ＋ 本期购进存货数量 本期发出存货成本 ＝本期发出存货数量×加权平均单位成本

日期 收入 发出数量 （件） 结存数量（件） 数量（件） 单位成本 1月1日结存 300 50.00 1月10日购入 900 60.00 1200 1月11日发出 800 400 1月18日购入 600 70.00 1000 1月20日发出 200 1月23日购入 80.00 63.5×800=50 800 63.5×800=50 800 平均单位成本=（15000+54000+42000+16000）÷（300+900+600+200）=63.5

3、特点： 优点：日常核算工作量较小，简便易行。 缺点： ①由于存货计价集中在月末进行，影响核算的及时性； ②不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。

（四）移动加权平均法 1、含义： ——又称移动平均法，即在每次购入货物后，用原有存货实际成本及本次购入存货实际成本之和，除以原有存货数量与本次购入存货数量之和，求得移动加权单价，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。

2、计算公式 原有存货数量＋本次入库存货数量 ＝ 本次发出存货成本 ＝移动加权平均单位成本 × 本次发出存货数量 　　　　 原有存货成本＋本次入库存货成本　　　　　　 　　 　原有存货数量＋本次入库存货数量　　　　　　 本次发出存货成本 ＝移动加权平均单位成本 × 本次发出存货数量 移动加权平均单位 成本 ＝

日期 收入 发出数量 （件） 结存数量（件） 数量（件） 单位成本 1月1日结存 300 50.00 1月10日购入 900 60.00 1200 1月11日发出 800 400 1月18日购入 600 70.00 1000 1月20日发出 200 1月23日购入 80.00

1.10日的平均单位成本: (15000+54000)÷(300+900)=57.5 1.11日发出材料成本: 57.5×800=46000 库存结余:23000元\400件 1.18日平均单位成本: (23000+42000) ÷(400+600) =65

1.20日发出材料成本: 65×800=52000 库存结余:13000元\200件 1.23日平均单位成本: (13000+16000) ÷(200+200)=72.5元/件

3、优缺点及适用范围： ②计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：计算工作量大。 适用范围：不适合收发货物比较频繁的企业 优点： ①能使管理当局及时了解存货的结存情况； ②计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：计算工作量大。 适用范围：不适合收发货物比较频繁的企业 不适用于实地盘存制

练习：某企业20x1年1月甲商品的购销业务如下所示： 日期 收入 发出数量 （件） 结存数量（件） 数量（件） 单位成本 1月1日结存 200 20.00 1月8日购入 400 22.00 600 1月14日发出 300 1月18日购入 24.00 900 1月25日发出 1月31日购入 800 26.00 1100

要求： 采用先进先出法、加权平均法、移动平均法分别计算发出和月末结存存货成本。

5、 计划成本法　 （1）含义 ——计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额。

实际成本-计划成本=成本差异 实际成本=计划成本+差异

月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 ＋ 本月材料成本差异率 ＝ × 100% 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 ＋

＝ ＊ - 本月发出材料应负担的成本差异 本月发出材料的计划成本 本月材料成本差异率 本月结存材料应负担的成本差异 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 本月发出材料负担的成本差异 ＝ -

本月发出存货的实际成本 =发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异 =发出存货的计划成本-发出存货应负担的节约差异

月末结存存货的实际成本 =结存存货的计划成本+结存存货应负担的超支差异 =结存存货的计划成本-结存存货应负担的节约差异

考题讲解： 【例题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。20x1年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。月末结存材料的实际成本为（     ）万元。 A．197.6      B．202.4        C．201.6      D．198.4 答案:D

考题讲解： 某企业本月月初库存原材料计划成本50，000元，材料成本差异为借方余额1，000元；本月购进原材料计划成本300，000元，实际成本292，000元。本月材料成本差异率为（ ）。 A．超支2% B．节约2% C．超支3% D．节约3% 答案:B

考题讲解： 某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原材料的计划成本为20，000元，实际成本为（ ）元 某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原材料的计划成本为20，000元，实际成本为（ ）元 A.19，400 B.20，000 C.20，600 D.21，000 答案:C

6、毛利率法(了解) ——毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和本月结存存货成本的一种方法。 计算公式如下： 销售净额=商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利 ＝销售净额×(1－毛利率) 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货存货成本－本期销售成本

例：某商场月初纺织品存货146，000元，本月购进850，000元，销货收入1，200，000元，销售退回和折让合计10，000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货成本和月末存货成本。 销货净额=1，200，000-10，000=1，190，000 销售毛利=1，190，000*25%=297，500 销售成本=1,190,000-297,500=892,500 期末存货成本＝146，000+850，000-892，500 =103，500

考题讲解： 某批发企业采用毛利率法对存货计价，该企业月初百货类商品结存20，000元，本月购入商品200，000元，销售商品售价145，000元。上季度该类商品毛利率为20％。则月末该类商品结存成本为（ ）元。 A．65 000 B．70 000 C．104 000 D．100 000

考题讲解： 某商场采用毛利率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150 000元，本月购入400 000元；实现销售收入370 000元，另发生销售退回和折让20 000元。上月该类商品的毛利率为25%，则本月末库存商品成本为 A．262 500元 B．280 000元 C．287 500元 D．180 000元

7、零售价法（零售企业用） ——零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 采用这种方法的基本内容如下： （1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； （2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期已销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；

（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下： 期初存货成本＋本期购货成本 期初存货售价＋本期购货售价 （4）计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率 （5）计算本期销售成本，公式为： 本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本 成本率＝ ×100％

例：某商店2010年1月份的期初存货成本100，000元，售价总额125，000元；本期购货成本450，000元，售价总额675，000元；本期销售收入640，000元，计算期末存货成本和本期销货成本。 100，000+450，000 成本率＝ 125，000＋675，000 =68.75% 期末存货成本＝【（125，000＋675，000）－640，000】× 68.75% ＝110,000 本期销货成本＝ 100，000+450，000 －110,000 ＝440,000 ×100％

考题讲解： 某零售商店采用零售价格法估计期末存货成本。该商店年初库存商品成本为40万元，售价总额为50万元。当年购入商品的实际成本为200万元，售价总额为250万元。当年销售收入为280万元。该商店年末库存商品成本为（ ）万元。 A．16 B．35 C．30 D．40

三、发出存货的账务处理 （一）领用和出售原材料的帐务处理 １、领用 （１）生产经营领用 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料 （２）用于建造厂房 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税转出）

２、出售原材料 (1)取得出售收入 借：银行存款／应收帐款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项） （2）结转原材料成本： 　　应交税费——应交增值税（销项） （2）结转原材料成本： 借：其他业务成本 　　贷：原材料

（二）发出库存商品的账务处理 １、销售商品，确认收入时： 借：银行存款／应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 　　　贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） ２、结转发出商品成本： 借：主营业务成本 　　贷：库存商品

三、存货的期末计量 《企业会计准则——存货》规定：会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值底于存货成本的差额，计提“存货跌价准备”。

（一）存货数量的盘存方法 1.实地盘存制 （1）涵义 企业平时只登记存货的增加数，不记减少数，会计期末通过对存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，乘以各种存货的盘存单价计算出期末存货总金额，再倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。

（2）优点：简化存货日常核算工作 （3）缺点： ①不能随时反映存货收、发、存的动态 ②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 ③只能到期末盘点时结转耗用或销售成本，而不能随时结转成本。

2.永续盘存制 （1）涵义 对各类存货设置明细账，逐类或逐日地登记收入，发出的存货，并随时记录结存数，期末结存数量和本期已耗用数量可以通过账簿资料完整反映。（结合不定期的实地盘点，调整账面记录） （2）优点：①随时反映存货的收、发、存的动态变化 ②有利于加强存货的管理。 （3）缺点：工作量大。

（二）成本与可变现净值孰低的账务处理 ——是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者进行计价的方法。 成本：指期末存货的实际成本。 可变现净值： ——指企业在日常活动中，以预计售价减去预计完工将发生的成本、销售所必须的销售费用及相关税费后的价值。

1、估计售价的确定 为执行合同而持有的存货，售价以合同价格为基础 持有数量超过合同约定的数量，超过部份以一般售价为基础 没有合同约定的，以一般售价或市场价格为基础

2、材料存货的期末计量 若材料用于出售：比较其成本和根据材料售价确定的可变现净值 若材料用于生产产品： 若用其生产的产品的可变现净值高于生产成本，则材料按其成本计量 若材料价格下降表明产品的可变现净值低于生产成本，则材料按其可变现净值计量

20x6年12月31日，B公司库存材料B的成本为120000，由于材料价格下跌，由其生产的W3型机器的售价跌为270000，将B加工成W3型机器尚需160000元的加工费用，预计销售费用及税金为10000元。 W3型机器的可变现净值： 270，000-10，000=260，000小于成本280，000 B材料按可变现净值计价。 B材料可变现净值=270，000-160，000-10，000=100，000元

例：A公司是一家机器制造商，20x7年4月3日，A公司与B公司签订了一份销售合同，双方约定，20x7年7月10日，A公司应按每台31000元的价格向B公司提供W1型机器12台。20x7年6月30日，A公司W1型机器的成本为280000元，数量为10台，单位成本为28000元。20x7年6月30日， W1型机器市场销售价格为30000元/台。A公司W1型机器的销售费用为销售价格的8%。要求：确定W1型机器的期末价值。

W1型机器可变现净值 =31000×10-31000×10×8%=285，200元 成本：28000×10=280，000 期末以280，000元列示。

另，若A公司20x7年6月30日，W1型机器的数量为14台，要求：确定W1型机器的期末价值。 签有合同的12台可变现净值 =12×31 000-12×31 000×8% =342 240 成本：28000×12=336 000元<342 240 这12台存货按成本336 000计价。 无合同的2台可变现净值： 30000×2-30000×2×8% = 55 200元 成本：28000×2=56 000元 55 200<56 000 ，该2台以可变现净值55 200列示。所以14台机器期末价值为336 000+55 200＝391 200元。

企业存货跌价准备应按单项存货项目的成本与可变现净值进行计量 但某些情况下，对于数量较多、单价较低的存货，可按类别计提跌价准备。 《企业会计准则》规定

3、成本与可变现净值孰低法的帐务处理： 应计提跌价准备额=成本-可变现净值-存货跌价准备贷方余额 ※若应计提跌价准备额大于0： 提取或补提存货跌价准备： 借：资产减值损失 　　　贷：存货跌价准备 存货的账面价值=成本-存货跌价准备贷方余额

※ 若应计提跌价准备额小于0： 以“存货跌价准备”科目的贷方余额为限冲回或转销存货跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 注意：冲回或转销存货跌价准备时，以“存货跌价准备”科目的贷方余额为限。

例：某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。 （１）假设20x0年末存货的成本为100，000元，可变现净值为90，000元，存货跌价准备余额为0。 应计提的存货跌价准备为10，000元，则： 借：资产减值损失　10，000 　　　贷：存货跌价准备　　　　10，000 账面价值为：90，000元。

（２）假设20x1年末存货的成本为100，000元，可变现净值为85，000元。 则应计提的存货跌价准备为： 15，000-10，000=5，000元： 借：资产减值损失 5，000 贷：存货跌价准备 5，000

（３）假设20x2年末存货的成本为100，000元，可变现净值为97，000元。 则应计提的存货跌价准备为： 3，000-15，000=-12，000： 借：存货跌价准备　　　12，000 　 贷：资产减值损失　 12，000

考题讲解： 20x1年12月31日某企业A存货的成本为25 000元，预计可变现净值为23 000元。20x2年12月31日该存货的账面价值为25 000元，预计可变现净值为26 000元。则20x2年末应冲减A存货跌价准备：（ ） Ａ、2 000元 Ｂ、3 000元 Ｃ、0 Ｄ、1 000元 答案:D

存货跌价准备的结转 借:生产成本 存货跌价准备 90 贷: 原材料 借：生产成本 10 借：存货跌价准备 100 贷:生产成本 (1)生产经营领用的存货 借:生产成本 存货跌价准备 贷: 原材料 借：生产成本 借：存货跌价准备 贷:生产成本 90 10 100

(2)销售的存货 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 其他业务成本

第三节 存货的相关账务处理 一、存货按实际成本核算 （一）外购存货的核算 第三节 存货的相关账务处理 一、存货按实际成本核算 （一）外购存货的核算 外购存货的成本是指采购成本,一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1、单货同到： 借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款

例题讲解： 例1：某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，已验收入库。取得增值税专用发票上注明原材料的价款为20，000元，增值税税额为3，400元，发票等结算凭证已收到，货款通过银行转帐支票支付。 借：原材料 20，000 应交税费——应交增值税（进项税额）3，400 贷：银行存款 23，400

2、单到货未到： （1）单到时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款 （2）收到货物，验收入库： 借：原材料 /周转材料/库存商品 贷：在途物资

例2 向蒲光公司购进甲材料3000千克，每千克28元，增值税税率为17%，材料尚未收到，开出面值为98280元的无息商业承兑汇票。 借：在途物资——甲材料 84,000 应交税费——应交增值税（进项）14,280 贷：应付票据 98,280 以银行存款支付甲材料保险费4,500元。 借：在途物资——甲材料 4,500 贷：银行存款 4,500

材料运达企业，验收入库 借：原材料——甲材料 88,500 贷：在途物资——甲材料 88,500

3、货到单未到： （1）应于月末暂估价款： 借：原材料/周转材料/库存商品 贷：应付帐款——暂估应付款 （2）下月初用红字作同样的凭证予以冲回 （3）下月付款或开出承兑汇票后： 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付帐款

例题讲解： 例3：某企业5月10日购入原材料一批，购入材料业务的材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，月底，按暂估价入账，假设其暂估价为18，000元。6月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明原材料的价款为20，000元，增值税税额为3，400元，货款通过银行存款转账支付。

5月31日暂估入账 借：原材料 18，000 贷：应付账款 ——暂估应付款 18，000 下月初即6月1日用红字将上述分录原账冲回 借： 原材料 18，000 贷：应付账款-----暂估应付款 18，000 收到有关结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 20，000 应交税费—应交增值税（进项税额）3，400 贷：银行存款 23，400

4、附有现金折扣条件的赊购 （1）总价法：按实际交易金额入账，享受的现金折扣冲减“财务费用” 赊购时： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷:应付账款

支付购货款，享有现金折扣： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用—现金折扣 支付购货款，无现金折扣时：

5、采用预付货款的方式采购存货 （1）预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）已预付货款的材料验收入库时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款

（3）预付款项不足，补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 退回多余的款项时： 借：银行存款 贷：预付账款

6、存货短缺损坏的核算 2日,买100千克,单价10元,共发生采购费用500元. 5日,入库90千克,缺少10千克. 查明原因为被盗.

2日: 借:在途物资 1500 应交税费----应交增值税(进项税) 170 贷:银行存款 1670 5日:单位产品成本=1500/100=15元/千克 借:原材料 1350 待处理财产损溢----待处理流动资产损溢 150 贷:在途物资 1500

单位产品增值税=170/100=1.7元/千克 借:营业外支出 167 贷:待处理财产损益----待处理流动资产损溢 150 应交税费----应交增值税(进项税转出) 17

（二）其他方式取得存货的核算 1、自制并已验收入库的存货，按实际成本入账： 借：库存商品 贷：生产成本

借：库存商品 75 000 贷：生产成本—基本生产成本 75 000 例9 华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，为生产该批产品领用原材料的价值为60 000元，支付工人工资5 000元，发生制造费用10 000元。写出会计分录。 借：库存商品 75 000 贷：生产成本—基本生产成本 75 000

2、投资者投入的原材料，按协议价值入帐： 借：原材料 (协议价值) 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（占企业注册资本的份额） 资本公积----资本溢价（差额）

（三）委托加工存货的核算 实际成本 加工中实际耗用物资的实际成本 支付的加工费 往返运杂费 支付的相关税金（消费税和不能抵扣的增值税） 99

加工费×17% 设置“委托加工物资”账户进行核算 １、发出委托物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料 ２、支付加工费、运杂费、增值税时： 　　贷：原材料 ２、支付加工费、运杂费、增值税时： 借：委托加工物资（加工费+运杂费） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　贷：银行存款 加工费×17%

３、交纳的消费税(委托加工应税消费品，委托方需要缴纳消费税，由受托方代收代缴。) （１）委托加工物资收回后直接用于销售的，应将消费税直接计入存货成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款 （２）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税额按规定予以抵扣： 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款／银行存款 注： 消费税额＝(材料成本+加工费)/（1-消费税税率）×消费税税率

４、加工完成收回加工物资： 借：原材料／库存商品 　贷：委托加工物资

例题讲解： 华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品），发出A材料实际成本为25，000元，支付加工费11，000元，支付增值税1，870元，支付消费税4，000元，加工的B材料收回后用于连续生产。

（1）发出A材料，委托乙公司加工B材料： 借：委托加工物资——乙公司 25，000 贷：原材料——A材料 25，000 （2）支付加工费、增值税、消费税时： 借：委托加工物资——乙公司 11，000 应交税费—应交增值税（进项税额）1，870 贷：银行存款 12，870 借：应交税费——应交消费税 4，000 贷：银行存款 4，000

（3） B材料加工完成后，收回后验收入库。 B材料实际成本为=25，000+11，000 =36，000 借：原材料——B材料 36，000 贷：委托加工物资——乙公司 36，000

例10 华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。

（1）发出待加工的A材料。 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资 25 000 贷：原材料——A材料 25 000 例10 （1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资 25 000 贷：原材料——A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资 15 000 贷：银行存款 15 000

借：应交税费—应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 1 870 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 例10 （3）支付增值税。 借：应交税费—应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 1 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料——B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000

考题讲解： 某企业委托外单位加工材料，原材料价款40万元，加工费用8万元，由受托方代收代缴消费税2万元，材料已经加工完毕验收入库，等待继续加工为消费税应税消费品。该材料的总成本是（ ）。 A．40 B．42  C．48 D．50

考题讲解： 下列各项中，增值税一般纳税企业应计入委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

考题讲解： 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列支出中，会增加委托加工材料成本的有（    ） A.支付的加工费     B.支付的增值税 C.负担的运杂费     D.支付的消费税

考题讲解： 企业委托加工应纳消费税的产品收回后用于连续加工生产应税消费品的，其由受托方代收代缴的消费税，应计入（ ） 企业委托加工应纳消费税的产品收回后用于连续加工生产应税消费品的，其由受托方代收代缴的消费税，应计入（　　　） A、“生产成本”账户的借方 B、“委托加工物资”账户的借方 C、“应交税费——应交消费税”账户的借方 D、“主营业务成本”账户的借方

二、 原材料按计划成本核算　 1、含义 ——计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额。

2、核算程序 （1）企业应先制定各种材料的计划成本； （2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”登记； （3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再分摊发出存货应负担的成本差异。 （4）将计划成本调整成实际成本。

3、帐户设置 借方 材料成本差异 贷方 （1）收入存货实际成本小于计划成本的节约差异 （2）本月发出材料应承担的超支差异 借方 材料成本差异 贷方 （1）收入存货实际成本小于计划成本的节约差异 （2）本月发出材料应承担的超支差异 （1）收入存货实际成本大于计划成本的超支差异 （2）本月发出材料应承担的节约差异 月末结存材料的超支差异 月末结存材料的节约差异

材料采购科目：采购过程中的实际成本 原材料：采购过程结束后，核算计划成本

4、存货取得及成本差异的形成 采购存货过程中： 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款 存货按计划成本验收入库时： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差额） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差额）

例：采购材料200千克，实际单价6元/千克，计划单价5元/千克。 借：材料采购 1200 贷：银行存款 1200 借：原材料 1000 材料成本差异 200 贷：材料采购 1200

5、存货发出及成本差异的分摊 发出存货先按计划成本计价： 借：生产成本/制造费用(计划成本) 贷：原材料 实际成本=计划成本+超支差异 实际成本=计划成本-节约差异 会计期末要对当月形成的材料成本差异在发出存货和结存存货之间分配，以便确定发出存货和结存存货的实际成本。

月末分摊发出存货应负担的成本差异时： 实际成本＞计划成本的超支差异 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：材料成本差异 实际成本＜计划成本的节约差异 借：材料成本差异 贷：生产成本/制造费用/管理费用

例：1日采购材料200千克，实际单价6元/千克，材料计划单价5元/千克。5日管理部门领用材料80千克。 1日： 借：材料采购 1200 贷：银行存款 1200 借：原材料 1000 材料成本差异 200 贷：材料采购 1200

5日： 借：管理费用 400 贷：原材料 400 月末：200/1000＝20% 400 × 20% ＝80 借：管理费用 80 贷：材料成本差异 80

典型例题讲解： 某企业材料存货采用计划成本法记帐，20x0年1月“原材料”科目某类材料的期初余额为56，000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4，500元，原材料单位计划成本12元。 本月10日进货1，500千克，不含税进价为10元，另外支付运费500元； 本月20日进货2，000千克，不含税进价为13元，另外支付运费1，000元； 本月15日和25日车间分别领用材料2，000千克。 该企业为增值税一般纳税人，运输费适用的增值税税率为7%.

（1）1月10日，支付材料货款15，000元，运费500元。 材料进项税额为：15，000×17%=2，550 运费进项税额为：500×7%=35 进项税额合计为=2，550+35=2，585 材料实际成本=15,000+465=15,465 会计分录为： 借：材料采购 15，465 应交税费——应交增值税（进项）2，585 贷：银行存款 18，050

（2）1月11日第一批材料验收入库时： 按计划成本入账为：1，500×12=18，000 借：原材料 18，000 贷：材料采购 15，465 材料成本差异 2，535 （3）1月15日车间领用材料时，按计划成本入账：2，000×12=24，000元 借：制造费用 24，000 贷：原材料 24，000

（4）1月20日进货，支付材料价款为26，000元，运费1，000元。 材料进项税额为26，000×17%=4，420 运费进项税额为1，000×7%=70 进项增值税额合计为=4，420+70=4，490 材料实际成本=26,000+930=26，930 会计分录为： 借：材料采购 26，930 应交税费——应交增值税（进项）4，490 贷：银行存款 31，420

（5）1月22日第二批材料验收入库时，按计划成本入账为：2，000×12=24，000 借：原材料 24，000 材料成本差异 2，930 贷：材料采购 26，930 （6）1月25日车间第二次领用材料时，按计划成本入账：2，000×12=24，000元 借：制造费用 24，000 贷：原材料 24，000

会计分录： （7）月末分摊本月材料成本差异： 注意符号！ 本月材料成本差异 4.99% 本月领用材料应负担的成本差异 4，500+ 2，930--2，535 本月材料成本差异 = 56，000+（18，000+24，000） 注意符号！ 4.99% = 本月领用材料应负担的成本差异 =（24，000+24，000）×4.99% =2，395 会计分录： 借：制造费用 　　　　2，395 贷：材料成本差异 2，395

本月发出材料的实际成本为=48，000+2，395 =50，395 本月结存材料的计划成本为： =56，000+18，000+24，000- 48，000 =50，000 本月结存材料应负担的成本差异 = 4，500+ 2，930--2，535 -2395 =2，500 本月结存材料的实际成本为=50，000+2，500 =52，500

月初材料：2000KG， 借：材料采购 10 000 应交税费——应交增值税（进项）1 700 贷：银行存款 11 700 借：原材料 12 000 贷：材料采购 10 000 材料成本差异 2 000

借：管理费用 　　6 000 贷：原材料 6 000 （100-2 000）/（24 000+12 000）=-5.28% 6000*（-5.28%)=-316.8 借：材料成本差异 　316.8　　　 贷：管理费用 316.8

P96: 5日：借：原材料 10 000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10 600 15日： 借：材料采购 59 000 应交税费－－应交增值税（进项）10 030 贷：银行存款 69 030 20日： 借：原材料 59 600 贷：材料采购 59 000 材料成本差异600

平时： 借：生产成本 70 000 贷：原材料 70 000 30日：（-500-600+600）/(40000+10000+59600)=-0.0046 (-0.0046) ×70000=-322 借：材料成本差异 322 贷:生产成本 322 发出材料实际成本 =70000-322=69678

第四节 商品存货 进销差价法 ——适用于商业零售企业 1、商品购入的核算 借：库存商品 ←售价 应交税费—应交增值税（进项） 第四节 商品存货 进销差价法 ——适用于商业零售企业 1、商品购入的核算 借：库存商品 ←售价 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 / 应付账款等 商品进销差价 （售价-进价） 135

2、商品销售的核算 贷：库存商品 贷：主营业务成本 （1）销售收入的核算 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 ←当期售价 贷：主营业务收入 ←当期售价 应交税费—应交增值税（销项） （2）结转商品销售成本 ←进销差价法 借：主营业务成本 借：商品进销差价 　 　 贷：库存商品 贷：主营业务成本

例：某商店5月份A商品期初存货成本100元，售价总额125元;本期购货成本450元，售价总额为675元；本期销售收入640元，已收到支票。对本期购销业务编制会计分录（假定不考虑增值税）： 1．购入商品时： 　　 借：库存商品 675　　 贷：银行存款 450 　　 商品进销差价 225　

2．确认销售收入： 借：银行存款 640 贷：主营业务收入 640 3．结转商品销售成本： 借：主营业务成本 640 贷：库存商品 640

根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本： 借：商品进销差价 200 贷：主营业务成本 200 4．结转进销差价： 　　 进销差价率=(25+225)/(125+675)=31.25% 　 已销商品应分摊的进销差价=640×31.25%=200 (元) 　　 根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本： 　　 借：商品进销差价 200 　 　贷：主营业务成本 200

第五节 其他存货 周转材料摊销的常见方法有： 一次摊销法 五五摊销法

一、低值易耗品的核算 低值易耗品：指价值低或易损耗，使用年限较短，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如：工具、玻璃器皿、管理用具、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品摊销的常见方法有： 一次摊销法 五五摊销法

（一）一次摊销法 核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况，使各月成本负担不合理，不符合权责发生制原则。

1、帐务处理 （1）按实际成本计价 领用时： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：低值易耗品（周转材料——低值易耗品）（实际成本） 报废时： 借：原材料 贷：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

(2)按计划成本计价 ①领用时： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：低值易耗品（周转材料——低值易耗品）（计划成本） ②报废时： 借：原材料 贷：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

③月末调整当月所领用低值易耗品成本差异： 差异率>0时: 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 差异率<0时: 借：材料成本差异——低值易耗品成本差异 贷：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

（二）五•五摊销法 ——在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。 会用到的新科目: 周转材料——低值易耗品——在库 ——在用 ——摊销

1、帐务处理 领用新低值易耗品时: 借:周转材料——低值易耗品——在用 贷:周转材料——低值易耗品——在库 摊销一半价值时： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 　　　　　 贷：周转材料——低值易耗品——摊销

报废时摊销另一半价值: 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 报废时当成原材料入库: 借:原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 　　　　　 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 报废时当成原材料入库: 借:原材料 贷:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等

注销报废的低值易耗品: 借:周转材料——低值易耗品——摊销 贷:周转材料——低值易耗品——在用 月末摊配当月报废低值易耗品成本差异: 差异率>0时: 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异

差异率<0时: 借：材料成本差异——低值易耗品成本差异 贷：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

二、包装物的核算 （一）包装物的含义 注意：包装用的材料，例如绳、纸、铁皮、铁丝等，属于原材料。 ——包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。 注意：包装用的材料，例如绳、纸、铁皮、铁丝等，属于原材料。

（二）包装物的分类 根据其用途不同可分为： 生产过程中用以包装产品作为产品组成部分的包装物 随同产品出售而单独计价的包装物 随同产品出售不单独计价的包装物 出租或出借的包装物

（三）包装物的帐务处理 1、生产领用作为产品部分的包装物 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 2、随同产品出售但不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物

3、随同产品出售并单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 注意:对差异的分摊和低值易耗品相同.

４．出租、出借包装物 （1）收入的确认 收取租金(出租) 借:银行存款 租金÷ (1+17%) 贷:其他业务收入 应交税费---增值税（销项） 收取押金(出借) 贷:其他应付款——存入保证金 租金÷ (1+17%) 租金÷ (1+17%) ×17%

退回押金: 借:其他应付款——存入保证金 贷:银行存款 没收押金: 贷:其他业务收入 应交税费---增值税（销项） 12 000 10 257 1 743 12 000/(1+17%) ×17%

(2)出租出借包装物价值的摊销 一次摊销法 发出新包装物 调整差异（差异率<0） 借：材料成本差异——包装物成本差异 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：周转材料——包装物 调整差异（差异率<0） 借：材料成本差异——包装物成本差异 贷：其他业务成本（出租包装物）

调整差异（差异率> 0） 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：材料成本差异——包装物成本差异 残料入库: 借:原材料 贷:其他业务成本（出租包装物）

五五摊销法 第一次出租、出借出去时摊销一半价值，报废时摊销另一半。 科目： 周转材料——包装物——在库 ——在用 ——摊销

出借包装物： 借：周转材料——包装物——在用 贷：周转材料——包装物——在库 摊销一半价值： 借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 贷：周转材料——包装物——摊销 出租时发生修理： 借：其他业务成本 贷：库存现金

月末摊配报废包装物应负担的成本差异（差异率<0） 借：材料成本差异——包装物成本差异 贷：其他业务成本（出租包装物） 报废时： 借：其他业务成本（出租） 销售费用 （出借） 贷：周转材料——包装物——摊销 月末摊配报废包装物应负担的成本差异（差异率<0） 借：材料成本差异——包装物成本差异 贷：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 差异率>0,作相反分录

第六节　存货清查 一、核算使用的主要科目： “待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”

二、账务处理： 1、发现盘盈时： 借：原材料/周转材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2、报经批准后，冲减管理费用： （一）盘盈 1、发现盘盈时： 借：原材料/周转材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2、报经批准后，冲减管理费用： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 　　贷：管理费用

（二） 存货盘亏或损毁的处理 （1）盘亏或损毁的原因： ①定额内损耗、计量收发错误、管理不善（管理费用） ②非常损失：如被盗。（营业外支出） 注：非正常损失的存货，其所耗用购进存货或应税劳务的进税额不得从销税额中抵扣，即应“进税额转出”

（2）账务处理：发生盘亏或损毁，未查明原因前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进税额转出） 若是计划成本，还得结转“材料成本差异”或“商品进销差价”。

查明原因后： （1）定额内损耗： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 （2）一般经营性原因： 借：其他应收款-保险公司或责任人 管理费用（损失）

（3）被盗等的原因 借：原材料等（残料） 其他应收款---赔偿 营业外支出 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

例题： 因发生被盗，对财产进行清查盘点，其中产成品毁损额按实际成本计算为5000元，该产成品所耗用原材料的进项税额为350元。该损失已通知保险公司。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5350 贷：库存商品 5000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 350

被盗造成的产成品损失，残料估价300元，保险公司赔偿4000元。 借：原材料 300 其他应收款 4000 营业外支出 1050 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5350

一、单选题 1．企业发生盘盈的存货，经企业有关部门批准后，所作的会计处理为（ ）。 A．计入营业外收入 B．冲减管理费用 1．企业发生盘盈的存货，经企业有关部门批准后，所作的会计处理为（ ）。 A．计入营业外收入 B．冲减管理费用 C．计入其他业务收入 D．冲减营业外支出 2．企业发生盘亏和毁损的存货，报经批准后，属于被盗或意外事故造成的存货毁损净损失，转作（ ）处理。 A．管理费用 B．营业费用 C．营业外支出 D．其他业务支出

3、材料采购途中的合理损耗，应记入（　　） A 管理费用 B 由运输部门赔偿 C 材料采购成本 D 营业外支出

4.某工业企业为增值税一般纳税企业，2008 年4 月购入A 材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000 元，增值税额为5100 元，该批A 材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990 公斤，在入库前发生挑选整理费用300 元。该批入库A 材料的实际总成本为( )元。 A．29700 B．29997 C．30300 D．3540

5．某公司为一般纳税人，该公司2002年6月1日“材料成本差异”账户借方余额为1，600元，“原材料”账户余额为80，000元；本月购入原材料一批，专用发票注明：价款300，000元，增值税51，000元，该材料计划成本为297，000元；本月发出原材料计划成本250，000元。则该企业2002年6月末原材料结存实际成本为（ ）元。 A．128，000 B．130，000 C．128，549 D．120，000

6．存货采用先进先出法计价，在物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。 A．期末存货高估，当期利润低估 B．期末存货高估，当期利润高估 C．期末存货低估，当期利润高估 D．期末存货低估，当期利润低估

7、出租包装物的摊销价值应计入( ) A.生产成本 B.销售费用 C.其他业务成本 D.管理费用 8.下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。 A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接人工

9.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180 万元， 支付的不含增值税的加工费为90 万元，支付的增值税为15.3 万元。该批原料已加工完成并验收入库的成本为（ ）万元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3

10.依据企业会计准则的规定，企业可以用于结转发出存货成本计价方法的有（ ）。 A．先进先出法 B．加权平均法 C．个别计价法 D．后进先出法 11.下列各种物资中，不应作为企业存货核算的是（ ） A.包装物 B.低值易耗品 C.在产品 D.工程物资

二、多选题 1.下列应计入“销售费用”的有（ ） A.支付的广告费 B.出借包装物的成本 C.随同产品出售不单独计价的包装物的成本 1.下列应计入“销售费用”的有（ ） A.支付的广告费 B.出借包装物的成本 C.随同产品出售不单独计价的包装物的成本 D.随同产品出售单独计价的包装物的成本

2．“材料成本差异”账户贷方核算的内容有（ ）。 A．入库材料成本超支差异 B．入库材料成本节约差异 C．结转发出材料应负担的超支差异 D．结转发出材料应负担的节约差异 3．企业存货发生盘盈或盘亏，应先计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别转入（ ）。 A．营业外支出 B．营业外收入 C．管理费用 D．采购成本

三、判断题 1.企业在采购商品过程中发生的采购费用，不计入商品成本。 2.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。 3.存货计价方法的选择，不仅影响着资产负债表中资产总额的多少，而且也影响利润表中的净利润。 4.基本生产车间一般性领用的原材料，计入期间费用“制造费用”账户。

四、计算及会计处理题 某企业月初“原材料”账户余额为200，000元，“材料成本差异”账户贷方余额2，000元，“物资采购”账户余额为12，000元。本月发生下列业务： 1、上月在途材料入库，计划成本11，600元。 2、购买原材料价款为400，000元，增值税率17%，计划成本为396，000元，已验收入库，价款已付。 3、购买原材料价款为100，000元，增值税率17%，计划成本99，000元，价款已付，货未到。

4、购买原材料暂估价为99，000元，增值税率17%，已验收入库，款项未付。 5、发出材料计划成本300，000元，用于产品生产。 6、月末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的成本差异。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。

１、借：原材料 11，600 材料成本差异 400 贷：物资采购 12，000 ２、借：物资采购 400，000 应交税金——应交增值税（进项税额） 68，000 贷：银行存款 468，000 借：原材料 396，000 材料成本差异 4，000 贷：物资采购 400，000

３、借：物资采购 100，000 应交税金——应交增值税（进项税额）11，700 贷：银行存款 11，700 ４、借：原材料 99，000 贷：应付账款 99，000 ５、借：生产成本 300，000 贷：原材料 300，000

６、材料成本差异率 ＝（－2，000＋4，000＋400）/（200，000＋11，600＋396，000＋99，000）×100% ＝0 ６、材料成本差异率 ＝（－2，000＋4，000＋400）/（200，000＋11，600＋396，000＋99，000）×100% ＝0.34% 发出材料应负担成本差异＝30，000×0.34% ＝1，020元 借：生产成本 1，020 贷：材料成本差异 1，020

　2.甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2007年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务： (1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。

(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。 (3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元。 (4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。 【要求】对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位：万元)。