第10章 注册会计师职业规范体系 2学时 《审计学》武汉理工大学2013

学习目标 注册会计师职业规范体系框架 美国审计准则产生的背景及主要内容 中国执业准则体系 国际审计工作质量控制准则的主要内容 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师职业规范指导意见 职业继续教育规范 对违反执业规范行为的惩戒办法 《审计学》武汉理工大学2013

注册会计师职业规范体系框架 图12-1 职业道德规范 质量控制规范 其他鉴证 准则 独立审计 准则 相关服务准则 图2-1 注册会计师职业规范体系框架 注册会计师职业规范体系 职业道德规范 职业技术 规范 质量控制规范 继续教育规范 违规行为惩戒 其他鉴证 准则 独立审计 准则 相关服务准则 《审计学》武汉理工大学2013

第一节 审计准则 美国审计准则 中国注册会计师执业准则 《审计学》武汉理工大学2013

一、美国审计准则 一般公认审计准则 审计准则说明书 《审计学》武汉理工大学2013

二、中国注册会计师执业准则（2006） 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则 《审计学》武汉理工大学2013

第二节 质量控制准则 国际审计工作质量控制准则 中国注册会计师质量控制基本准则 《审计学》武汉理工大学2013

一、国际审计工作质量控制准则 会计师事务所质量控制 单项审计项目质量控制 《审计学》武汉理工大学2013

二、中国注册会计师质量控制 基本准则 会计师事务所的全面质量控制 审计项目的质量控制 《审计学》武汉理工大学2013

二、注册会计师质量控制准则 （一）审计质量控制准则的涵义 审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 主体是整个会计师事务所 根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求 质量控制是由控制政策和程序组成。控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略 ；审计程序是指会计师事务所为了贯彻 和执行质量控制政策而采取的具体措 施与方法。 质量控制的主要内容包括：（1）会计师事务所的全面质量控制；（2）审计项目的质量控制 《审计学》武汉理工大学2013

（二）会计师事务所的全面质量控制 职 业 道 德 原 则 专 业 胜 任 能 力 工 作 委 派 督 导 咨 询 业 务 承 接 监 控 《审计学》武汉理工大学2013

业务质量控制准则（第5101号） 对业务质量 承担的 领导责任 人力资源 职业道德规范 业务执行 监控 业务工作底稿 客户关系和具体 业务的接受与保持 监控 业务工作底稿 《审计学》武汉理工大学2013

（三）审计项目质量控制 指导 监督 复核 《审计学》武汉理工大学2013

质量控制 质量控制准则 质量控制 质量控制准则 会计工作 会计准则 审计工作 审计准则 （会计工作质量） （审计工作质量） 编 制 被审计单位会计部门 （审计工作质量） 会计师事务所 编 制 初步确认 鉴证 再次确认 被审计单位会计报表 （信息可信性） 《审计学》武汉理工大学2013

审计工作 质量控制基本准则 独立审计基本准则 审计具体准则等 质量控制具体准则等 每个注册会计师 每个会计师事务所 每个审计项目 每个审计实务 《审计学》武汉理工大学2013

第三节 职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师的职业道德规范 《审计学》武汉理工大学2013

职业道德准则 职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 《审计学》武汉理工大学2013

Ⅰ、职业道德准则的内容 总 则 一 般 原 则 共 七 章 32 条 专 业 胜 任 能 力 技 术 规 范 对 客 户 的 责 任 对 同 行 的 责 任 其 他 责 任 附 则

职业道德准则1 （一）职业道德基本要求——独立、客观、公正 1、独立性：形式独立、实质独立 2、客观性 3、公正性 《审计学》武汉理工大学2013

职业道德准则2 （二）专业胜任能力与技术规范 ＿＿＿ 业务能力和职业判断能力 胜任； 谨慎； 《审计学》武汉理工大学2013

职业道德准则3 （三）对客户的责任 ＿＿＿＿履行合同的责任 保密 或有收费。 《审计学》武汉理工大学2013

职业道德准则4 （四）对同行的责任 ＿＿＿ 合作的责任 《审计学》武汉理工大学2013

职业道德准则5 （五）其他责任 禁止： 1）有损职业形象 2) 强买强卖 3）广告宣传其能力 4）支付佣金或获取额外利益 2) 强买强卖 3）广告宣传其能力 4）支付佣金或获取额外利益 5）出借本所或本人的资格 《审计学》武汉理工大学2013

职业道德准则＿指导意见 具体要求： 1）独立性 2）专业胜任能力 3）保密 4）收费与佣金 5）与执行鉴证业务不相容的工作 6）接任前任注册会计师的审计业务 7）广告、业务招揽和宣传 不因业务约定的终止而终止 没有人能独立评价自己的工作 《审计学》武汉理工大学2013

影响独立性的情况 经济利益 1）与客户存在专业服务以外的直接或间接的经济利益；2）收费主要源于某一客户；3）采取或有收费。 自我评价 1）鉴证小组成员曾在客户单位任职，离职未超过2年 ；2）为客户提供直接影响鉴证业务的其他服务；3）为鉴证客户编制属于鉴证业务内容的原始数据或其他记录。 关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是客户的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。 外部压力 1）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在 意见分歧，而遭到解聘威胁；2）受到有关单位或个人不恰当的干预；3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 《审计学》武汉理工大学2013

Ⅱ、职业道德规范指导意见 分 两 个 层 次 基本原则 具体要求 基本原则包括：CPA履行社会责 任, 恪守独立、客观、公正原则, 保持应有的职业谨慎, 保持和提高专业胜任能力, 遵守独立审计准则等职业规范, 履行对客户以 及对同行的责任等; 基本原则 分 两 个 层 次 具体要求：独立性,专业胜任能力, 保密,收费与佣金,与执行鉴证 业务不相容的工作, 接任前任CPA的审计业务 以及广告,业务招徕 和宣传等,以下仅阐述具体要求 具体要求 《审计学》武汉理工大学2013

一、国际会计师联合会 职业道德规范 适用于所有职业会计师 适用于执行公共业务的职业会计师 适用于受雇职业会计师 （略） 一、国际会计师联合会 职业道德规范 适用于所有职业会计师 适用于执行公共业务的职业会计师 适用于受雇职业会计师 （略） 《审计学》武汉理工大学2013

二、中国注册会计师的 职业道德规范 中国注册会计师职业道德准则 中国注册会计师职业规范指导意见 （1）基本原则 （2）具体要求 二、中国注册会计师的 职业道德规范 中国注册会计师职业道德准则 中国注册会计师职业规范指导意见 （1）基本原则 （2）具体要求 《审计学》武汉理工大学2013

第四节 职业继续教育规范 制订目的和依据 继续教育的形式与学时要求 继续教育的组织 继续教育学时的确认与考核 《审计学》武汉理工大学2013

第五节 对违反执业规范行为的惩戒办法 需要惩戒的行为： （1）违反《注册会计师法》的有关规定； （2）违反注册会计师职业道德规范； 第五节 对违反执业规范行为的惩戒办法 需要惩戒的行为： （1）违反《注册会计师法》的有关规定； （2）违反注册会计师职业道德规范； （3）违反注册会计师业务准则； （4）违反会计师事务所质量控制准则； （5）其他应当给予惩戒的情形。 惩戒种类 （1）对事务所的惩戒：训诫、行业内通报批评、社会公开谴责； （2）对注册会计师的惩戒：训诫、行业内通报批评、社会公开谴责、 取消会员资格。 《审计学》武汉理工大学2013

小 结 注册会计师职业规范体系包括： 职业技术规范是注册会计师执行鉴证和相关服务业务时必须遵循的权威性标准。职业技术规范由审计准则、其他鉴证准则和非鉴证服务准则构成。 质量控制规范是针对会计师事务所的管理行为制定的标准。 职业道德规范是针对注册会计师的思想品德、业务能力等方面制定的标准。 继续教育规范主要规范注册会计师的职业继续教育活动，是从职业发展的角度对注册会计师提出的要求，旨在巩固和提高注册会计师的专业胜任能力。 对执业过程中违反职业规范行为的惩戒条款是为了更好地维护社会公众利益和注册会计师行业的声誉，对于存在违规行为的会计师事务所和注册会计师给予应有的惩戒。 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究1-1 【1】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。 经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究1-2 【2】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。V商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （04年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究1-3 【3】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。 （04年） 【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】A注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使A在V银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果A不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究1-4 【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。 （02年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究1-5 【5】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2005年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项目组。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究2： 深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则 背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。 在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。 （1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 这违反了原独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。 《审计学》武汉理工大学2013

这违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。 （2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。 （3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。 课堂案例研究2 《审计学》武汉理工大学2013

（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 课堂案例研究2 （4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了原《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了《中国注册会计师审计准则第1201号——审计计划工作》。 《审计学》武汉理工大学2013

（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1201号——审计计划工作》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。 课堂案例研究2 《审计学》武汉理工大学2013

课堂案例研究3 中興公司總經理王明仁，接獲甲會計師事務所合夥 人謝安來函：願代公司設計可大量節省薪工成本的 薪工系統。設計費以或有公費方式為基礎（公司目 前每年新工成本新台幣四千萬元 ），事務所將於今 後四年內每年提取節省額30％作為公費。四年後， 節省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務 所並無往來。王明仁乃和擔任該公司查核簽證的李 天會計師商討，後者認為設計薪工系統的工作並不 困難，只要支付公費新台幣捌十萬元即可提供服務 ，遠低於或有公費方式。試問謝安與李天兩位會計 師誰違反職業道德規範？ 《审计学》武汉理工大学2013

课堂研究案例3-答案 謝安：並非中興公司承辦財務報表查核簽 證或核閱業務之會計師，所以不受 或有公費約束。 李天：以不正當的抑價方式爭取業務。 《审计学》武汉理工大学2013

本章小结 注册会计师职业规范体系包括职业技术规范、质量控制规范、职业道德规范、职业继续教育规范以及对执业过程中违反职业规范行为的惩戒条款。 职业技术规范是注册会计师执行鉴证和相关服务业务时必须遵循的权威性标准。职业技术规范由审计准则、其他鉴证准则和非鉴证服务准则构成。 审计准则是职业技术规范中的核心内容。 质量控制规范是针对会计师事务所的管理行为制定的标准。 职业道德规范是针对注册会计师的思想品德、业务能力等方面制定的标准。 继续教育规范主要规范注册会计师的职业继续教育活动，是从职业发展的角度对注册会计师提出的要求，旨在巩固和提高注册会计师的专业胜任能力。 《审计学》武汉理工大学2013

谢谢！ 《审计学》武汉理工大学2013