大陸內銷市場的稅務問題 1

漢邦管理顧問有限公司 李仁祥總經理 昆山商周進出口貿易有限公司總經理 合夥人上海致群會計師事務所管理 江蘇中聯智盈創投有限公司執行董事 漢邦管理顧問有限公司 李仁祥總經理 昆山商周進出口貿易有限公司總經理 合夥人上海致群會計師事務所管理 江蘇中聯智盈創投有限公司執行董事 台灣中山大學財務管理碩士 台灣科技大學工管學士 昆山市前進西路昆城中欣廣場2號樓3樓(沃爾瑪斜對面) TEL:0512-57376040 FAX:0512-57376461 上海市盧灣區斜土路768號致遠大廈12樓N室 TEL:021-62702486 FAX:021-62702489 手機:13812886830(昆山) 0931986830(台灣)；Skype:kshamber 2

漢邦專業台商服務團隊 3 中國財稅顧問團隊 漢邦大陸台商服務團隊 中國貿易服務平臺 優勢：專業服務團隊人員皆 擁有豐富大陸實務經驗 優勢：專業服務團隊人員皆 擁有豐富大陸實務經驗 專精：提供各項的中國大陸 稅務、投資、營運專業諮詢 服務 漢邦大陸台商服務團隊 時點：1991年在台灣成立 優勢：長期致力於大陸台商財稅問題，業務專精 成員：由台灣漢邦會計師事務所史芳銘會計師主持、並在大陸組成專業團隊常駐上海、昆山 專精：主要提供服務於大陸台商，如審計、稅務、海內外IPO業務等服務。 中國貿易服務平臺 優勢：結合專業大陸稅務、海關、外匯等知識，提供客戶貿易代理業務 專精：進出口貿易疑難雜症之解決方案，可透過貿易公司平臺解決國際貿易實務問題 3

　　 目 錄 一、大陸內銷市場的稅務規定 二、加工貿易企業從事內銷業務的規劃 三、大陸內銷開立發票的規定與偷稅風險 四、Q&A 4

第一單元 大陸內銷市場的稅務規定 5

一、台商在大陸從事內銷業務 會碰到哪些稅？ 6

1.增值稅 2.營業稅 3.消費稅 4.進口關稅 5.企業所得稅 6.印花稅 流轉稅 7

二、流轉稅三者有何關係？ 8

3.消費稅(特定貨物如煙、酒、珠寶玉石、化妝品、 2.營業稅 (提供無形勞務) (等同於台灣 非加值型營業稅) 1.增值稅 (銷售有形貨物) (等同於台灣 加值型營業稅) 3.消費稅(特定貨物如煙、酒、珠寶玉石、化妝品、 汽油、柴油、汽機車、輪胎、實木地板等) (等同於台灣貨物稅) 9

1.增值稅的稅目與稅率 17% 13% 納稅人 稅 目 稅率 一 般 1.納稅人銷售或者進口貨物除2、3項 規定外 稅 目 稅率 一 般 1.納稅人銷售或者進口貨物除2、3項 規定外 17% 2.納稅人銷售或者進口下列貨物： (1)糧食、食用植物油； (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、 煤氣、石油液化氣、天然氣、 沼氣、居民用煤炭製品； (3)圖書、報紙、雜誌； (4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜 13% 10

0% 17% 3% 納稅人 稅 目 稅率 一 般 3.納稅人出口貨物，除國務院 另有規定外 4.納稅人提供加工、修理修配 勞務 小規模 稅 目 稅率 (徵收率) 一 般 3.納稅人出口貨物，除國務院 另有規定外 0% 4.納稅人提供加工、修理修配 勞務 17% 小規模 3% 11

何謂一般納稅人？ 何謂小規模納稅人？ 12

增值稅的納稅人包括： 1.一般納稅人 年銷售額在規定標準以上，或者會計核算健全，並經稅務機關認定，享有抵扣稅款和使用專用發票等權利的增值稅納稅人。 2.小規模納稅人 年銷售額在規定標準以下，且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 13

小規模納稅人的銷售額標準： 1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人 ，及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。 2.從事上項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 14

增值稅應納稅額的計算 1.一般納稅人 2.小規模納稅人 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額＝銷售額×稅率 應納稅額＝銷售額×徵收率 (3%) 15

2.營業稅的稅目和稅率 3% 5% 稅 目 徵 收 範 圍 稅 率 1.交通運輸業 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 稅 目 徵 收 範 圍 稅 率 1.交通運輸業 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3% 2.建築業 建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業 3.金融保險業 金融、保險 5% 4.郵電通信業 郵政、電信 5.文化體育業 文化業、體育業 16

20% 5% 稅 目 徵 收 範 圍 稅 率 6.娛樂業 卡拉OK歌舞廳、音樂茶座 夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、遊藝場、高爾夫球 稅 目 徵 收 範 圍 稅 率 6.娛樂業 卡拉OK歌舞廳、音樂茶座 5%-20% 夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、遊藝場、高爾夫球 20% 保齡球、台球 5% 7.服務業 代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業 8.轉讓無形 資產 轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 9.銷售不動產 銷售建築物及其他土地附著物 17

3.消費稅的稅目和稅率 稅 目 徵稅範圍 計稅單位 稅率稅額 一、煙 1.甲類卷煙 2.乙類卷煙 3.雪 茄 煙 4.煙 絲 稅 目 徵稅範圍 計稅單位 稅率稅額 一、煙 1.甲類卷煙 2.乙類卷煙 3.雪 茄 煙 4.煙 絲 包括各類進口卷煙 支 0.003元＋45% 0.003元＋30% 25% 30% 二、酒及酒精 1.白 酒 2.黃 酒 500克 噸 0.5元＋20% 240元 18

稅 目 徵 稅 範 圍 3.啤 酒 4.其 他 酒 5.酒 精 (1)甲類啤酒 (2)乙類啤酒 噸 250元 220元 10% 5% 稅 目 徵 稅 範 圍 計稅單位 稅率稅額 3.啤 酒 4.其 他 酒 5.酒 精 (1)甲類啤酒 (2)乙類啤酒 噸 250元 220元 10% 5% 三、化妝品 包括成套化妝品 30% 四、貴重首飾 及珠寶玉 石 金銀首飾、鉑金首飾和鑽石及鑽石飾品 其他貴重首飾和珠寶玉石 五、鞭炮、 煙火 15% 19

稅 目 徵 稅 範 圍 計稅單位 稅率稅額 六、成品油 1.汽 油 2.柴 油 3.航空煤油 4.石 腦 油 5.溶 劑 油 6.潤 滑 油 稅 目 徵 稅 範 圍 計稅單位 稅率稅額 六、成品油 1.汽 油 2.柴 油 3.航空煤油　　 4.石 腦 油　　 5.溶 劑 油　　 6.潤 滑 油　　 7.燃 料 油　　 (1)含鉛汽油 (2)無鉛汽油 升 0.28元 0.2元 0.1元 七、汽車輪胎 3% 20

稅 目 徵 稅 範 圍 計稅 單位 稅率 稅額 八、摩托車 氣缸容量250毫升(含)以下 氣缸容量250毫升以上 3% 10% 九、小汽車 稅 目 徵 稅 範 圍 計稅 單位 稅率 稅額 八、摩托車 氣缸容量250毫升(含)以下 氣缸容量250毫升以上 3% 10% 九、小汽車 1.乘用車 2.中輕型商用客車 氣缸容量1升(含)以下 氣缸容量1～1.5升(含) 氣缸容量1.5～2升(含) 氣缸容量2～2.5升(含) 氣缸容量2.5～3升(含) 氣缸容量3～4升(含) 氣缸容量4升以上 1% 5% 9% 12% 25% 40% 21

稅 目 徵稅範圍 計稅單位 稅率稅額 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手錶 20% 十二、遊艇 十三、木製一次性筷子 5% 稅 目 徵稅範圍 計稅單位 稅率稅額 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手錶 (單價1萬元以上) 20% 十二、遊艇 十三、木製一次性筷子　 5% 十四、實木地板 22

三、進口貨物應繳納哪些稅？ 如何計算？ 23

進口貨物應繳納的稅有： 1.關 稅＝關稅完稅價格×關稅稅率 2.消費稅＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費 稅稅率)×消費稅稅率 1.關 稅＝關稅完稅價格×關稅稅率 2.消費稅＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費 稅稅率)×消費稅稅率 3.增值稅＝(關稅完稅價格＋關稅＋消費稅) ×增值稅稅率 關稅完稅價格：經海關審核並接受的申報價格 24

第二單元 加工貿易企業從事 內銷業務的規劃 25

一、加工貿易企業能否從事內銷業務 1990/10/28《外資企業法實施細則》第3條規定，外資企業年出口產品的產值要達到當年全部產品產值50%以上，而且外匯必須收支平衡或有餘。即要求外資企業內銷比例不得超過50%。但2001/4/12修訂《外資企業法實施細則》時，已取消了此項規定。 26

雖然取消了對外資企業內銷比例的限制，但對於：(1)在2007年12月1日之前以“產品全部直接出口的允許類”名義；或(2)外商以不作價方式提供，而取得進口設備先徵後退或免稅優惠的企業，如果設備尚在5年監管期內的，當從事內銷業務時，將無法退回已經繳納的稅款(關稅及增值稅)或需向海關補繳免稅設備的稅款(關稅及增值稅)。 27

二、進料加工從事內銷業務 模式一 銷 售 (開立發票) 進料加工企業 內銷客戶 收取人民幣 補繳保稅料件的關稅 、增值稅及緩稅利息 28

注意事項： 1.是否造成不符設備免稅優惠的情況： (1)先徵後退免稅設備優惠； (2)不作價免稅設備優惠。 2.保稅與非保稅料件“分倉庫、分帳冊”的海關監管要求。 29

模式二 境外公司 內銷客戶 銷 售 銷 售 暫時存放 進口(報關繳稅) 保稅物流中心 出口監管倉庫 進料加工企業 交 貨 (報關出口) 30

模式三 內銷客戶 境外公司 進料加工企業 自設/委託貿易商 保稅物流中心 出口監管倉庫 銷 售 銷 售 進口(報關繳稅) 暫時存放 交 貨 銷售 開立發票 境外公司 自設/委託貿易商 銷 售 銷 售 進口(報關繳稅) 暫時存放 保稅物流中心 出口監管倉庫 進料加工企業 交 貨 (報關出口) 31

三、來料加工從事內銷業務 模式一 境外公司 內銷客戶 來料加工企業 保稅物流中心 出口監管倉庫 銷 售 進口(報關繳稅) 返 還 暫時存放 交 貨 (報關出口) 32

模式二 內銷客戶 境外公司 來料加工企業 自設/委託貿易商 保稅物流中心 出口監管倉庫 銷 售 返 還 進口(報關繳稅) 暫時存放 交 貨 銷售 開立發票 境外公司 自設/委託貿易商 銷 售 返 還 進口(報關繳稅) 暫時存放 保稅物流中心 出口監管倉庫 來料加工企業 交 貨 (報關出口) 33

第三單元 大陸內銷開立發票 的規定與偷稅風險 34

一、能否在台灣簽約及收付款，但由 大陸的工廠交貨給大陸的客戶？ 不開大陸發票而開台灣發票？ 35

大陸增值稅的徵稅範圍包括： 1.在境內銷售貨物； 2.進口貨物； 3.在境內提供加工、修理修配勞務； 4.視同銷售貨物。 在境內銷售貨物是指貨物的起運地或所在地在中國境內。 36

只要所銷售貨物的起運地或所在地在中國境內，即使是在境外成交的，也應當徵收增值稅 。反之，如果貨物的起運地或所在地在中國境外，即使是在境內成交的，也不徵收增值稅。 例如，在國際運輸中，如貨物經過中國的海港、空港、鐵路，因其起運地和所在地都不在中國境內，也不需繳納增值稅。 37

下列行為，視同銷售貨物： 1.將貨物交付他人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣市的除外； 4.將自產或委託加工貨物用於非應稅項目 38

5.將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費； 6.將自產、委託加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶； 7.將自產、委託加工或購進的貨物分配給股東或投資者； 8.將自產、委託加工或購進的貨物無償贈送他人。 39

二、增值稅專用發票應何時開立？ 1.採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物 是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售 款憑據的當天； 2.採取託收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥託收手續的當天； 40

3.採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天； 4.採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天 41

5.委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天； 6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據的當天。 7.設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售的當天，但相關機構設在同一縣市的除外 42

三、發票開不出去是大陸內銷常有 　　的現象，其重要原因之一： 增值稅稅率太高。 43

一般納稅人的增值稅稅率高達17%，且增值稅的最終負擔者為最終消費者。由於稅率過高，以致產品在零售環節不開發票的情況相當嚴重。 生產商 進口商 批發商 零售商 最終 消費者 44

1.《稅收徵收管理法》第63條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 45

2.《刑法》第201條 納稅人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款： (1)數額較大並且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處罰金； (2)數額巨大並且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處罰金。 46

3.《刑法》第211條 有上述行為，經稅務機關依法下達追繳 通知後，補繳應納稅款，繳納滯納金，已 受行政處罰的，不予追究刑事責任。 單位犯第201條規定之罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照該條的規定處罰。 47

4.《稅收徵收管理法》第52條 因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追徵稅款、滯納金；有特殊情況的，追徵期可以延長到5年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追徵其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。 48

四、漏開發票逃漏增值稅及企業所 得稅，稅務機關如何查獲？ 49

稅務機關查獲逃漏稅的可能方式： 1.公司員工舉報； 2.上下游廠商被查獲； 3.專項檢查被查獲； 4.金融機構反洗錢通報被查獲。 50

金融機構應當向中國反洗錢監測分析中心報告下列大額交易： 金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法 (2006年11月14日中國人民銀行令[2006]第2號) 金融機構應當向中國反洗錢監測分析中心報告下列大額交易： 1.單筆或當日累計交易￥20萬元以上或外幣交易等值1萬美元以上的現金繳存、現金支取、現金結售匯、現鈔兌換、現金匯款、現金票據解付及其他形式的現金收支。 51

2.法人、其他組織和個體工商戶銀行帳戶之間單筆或當日累計￥200萬元以上或外幣等值20萬美元以上的款項劃轉。 3.自然人銀行帳戶之間，以及自然人與 法人、其他組織和個體工商戶銀行帳戶之 間單筆或當日累計￥50萬元以上或外幣等 值10萬美元以上的款項劃轉。 52

綜合研討Ｑ＆Ａ 53