第二章 货币资金

第二章 货币资金 第一节 货币资金概述 第二节 现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金 第五节 外币业务

第二章 货币资金 学习目标 现金的使用范围和现金收支业务的账务处理 银行转账结算的方式 银行存款业务的账务处理及银行存款的对账 第二章 货币资金 学习目标 现金的使用范围和现金收支业务的账务处理 银行转账结算的方式 银行存款业务的账务处理及银行存款的对账 其他货币资金的内容与核算

第一节 货币资金概述

一、货币资金的概念及内容 货币资金是广义的现金，一般包括硬币、纸 币、存放在银行或其他金融机构的活期存款以及 本票和汇票存款，可以立即支付使用的交换媒介 物。凡是不能立即支付使用的均不能视为货币资 金，例如银行冻结的存款等。 货币资金是指企业以货币形态存在的那部分 资金。是企业进行生产经营活动的基本条件。任 何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，分为 现金、银行存款和其他货币资金。它是流动性最 强的资产。

（1）现金是指企业存放在财会部门由出纳保管的库存现金，属于企业日常零星开支。 （2）银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构并可以随时支取的货币资金。 （3）其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他货币资金。

二、现金的管理 （一）现金管理规定： 1、现金使用范围： 现金收支业务是各单位、各部门经常涉及的会计 事项，对现金的收支应按照《现金管理条例》及其实 施细则进行管理。 （一）现金管理规定： 1、现金使用范围： 我国会计上所说的现金是指狭义的现金，即 库存现金，也称为现钞，包括本国货币和外国货 币。企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的 《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范 围内使用现金。

①职工工资、津贴； ②个人劳动报酬； ③根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺 术体育等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人 的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款； ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点（1000元）以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 不属于上述现金结算范围内的款项支付，一 律通过银行进行转账结算，不得支付现金。

2、现金的收入范围 ： 3、遵守库存现金限额： ①剩余差旅费和归还备用金等个人的交款； ②对个人或不能转账的集体单位的销售收入； ③不足转账起点的小额销售收入等。 不属于上述范围以外的收入款项一律通过 银行办理转账结算，不得收入现金。 3、遵守库存现金限额： 一般为满足企业3-5天的零星开支需要， 最长不超过15天。凡超过库存现金限额的现金，必须及时送存银行不足时从银行提取。

4、规定单位不得“坐支”现金： “坐支”现金是指企业将经营业务收入的现金 直接用于各项现金支出，以现金净额入账。不准 坐支现金可以保持企业现金收支的井然有序和企 业现金安全 当然， “坐支”现金并不是绝不可以；因特殊情况 需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由 开户银行核定坐支范围和限额。

5、贯彻“九不准”的规定 不准以白条、借条等不符合制度规定的凭证顶 替库存现金，即不准“白条顶库”； 不准挪用现金； 不准私人借由公款； 不准单位之间套换现金； 不准假造用途套用现金； 不准将单位的现金以个人名义存，即不能“公款私存”； 不准用现金帐户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准保留账外现金，即不私设“小金库”； 不准以任何票证代替人民币。

（二）现金的内部控制制度 （1）将经营现金和会计记账分开，即不能由一个人自始至终地操纵和处理一项经济业务的全过程。实行钱帐分管是现金内部控制的最基本要求，为了使经管现金出纳员能随时了解现金结存情况，一般可由出纳员兼管日记账。 （2）对现金支付的交易必须按原始凭证编制收、付款凭证，并要在原始凭证与收、付款凭证上盖上“现金收讫”章 （3）会计人员根据“收款或付款清单”和“银行存款回单”等，经核对无误后，编制凭证，登记有关账簿。 （4）企业的出纳人员应定期进行轮换。不得一人长期从事出纳工作。

（三）现金的日常管理制度 （1）现金收入应当在当天送存银行，如果当天送 存银行确实有困难，由银行确定送存时间。 （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银 行提取现金，但是不得从本企业的现金收入中直接 支付（即坐支现金）。 （3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上 写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后， 交由银行审核后方可支取；将现金存入银行时，应 当根据有关原始凭证，由会计主管人员或指定人员 审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证， 并且注意避免重复记账。

三、银行存款帐户的管理

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的 那部分货币资金。按照国家规定，凡是独立核算的单 位都必须在当地银行开设账户，企业的一切支出除了 规定可以用现金支付以外，都必须遵守银行结算办法 的有关规定，通过银行办理转账结算。任何单位都必 须按照规定对银行存款进行管理，银行存款的管理主 要包括两个方面，银行存款开户管理和结算管理。 按《银行账户管理办法》规定企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和转账业务。一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户，包括基本存账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，并且规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户。

（3）基本存款账户可以办理日常转账结算和现金 收付，而一般存款账户只能办理转账结算和现金 缴存，不能办理现金支取。 企业的银行存款账户必须要有可供支付的存款。 在使用账户时应严格执行《银行结算办法》的规定，其具体内容主要包括：企业的银行账户不得转借给其他单位或个人使用；不得用银行账户进行非法活动；不得签发没有资金保证的票据或空头支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、套取银行和他人的资金；不得无理拒绝付款、任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。 （3）基本存款账户可以办理日常转账结算和现金 收付，而一般存款账户只能办理转账结算和现金 缴存，不能办理现金支取。

第二节 现金

借：现金 贷：有关帐户 借：有关帐户 贷：现金 现金收入业务 现金支付业务 现金的核算：P13 现金的核算包括序时核算和分类核算。 序时核算通过设置“现金日记账”来完成； 分类核算则是指通过设置和使用“现金”账户 进行的总分类核算。 借：现金 现金收入业务 贷：有关帐户 2贷带 借：有关帐户 现金支付业务 贷：现金

举例 例1、出售废品物资收入现金200元。 借：现金 200 贷：营业外收入 200 例2、收回服务公司备用金5000元。 借：现金 200 贷：营业外收入 200 例2、收回服务公司备用金5000元。 借：现金 5000 贷：其他应收款——备用金 5000

例3、职工李大民出差预借差旅费800元，以现金支付。 借：其他应收款——李大民 800 贷：现金 800 例4、李大民出差回厂报销差旅费750元，退回现金50元。 借：管理费用 750 现金 50 贷：其他应收款——李大民 800

接例3、假设李大民出差回厂报销差旅费850元，出纳补付现金50元。 借：管理费用 850 贷：其他应收款——李大民 800 现金 50 实际报销数额 注销预借款 出差前预借差旅费，报销时多还少补。

（三 ）现金的清查： 1、现金清查的目的和概念： 现金的清查就是出纳人员和会计人员对库存现金 的实有数进行清点，并与账面余额进行核对。 2、核算： 包括两部分内容：1、调整帐簿记录，保证账实相符； 2、对批准意见的处理。 对现金清查的处理意见具体如下： 短款时：记入“其他应收款—现金短款” 原因未明需赔偿：记入“其他应收款” 如果是由企业负担计入“管理费用” ①短款： 长款时： 记入“其他应付款—现金长款” ②长款： 未查明原因：记入“营业外收入”

2、现金清查的核算： 例1： （1）小企业在现金清查中发现现金短缺 550元； 借：其他应收款——现金短款 550 贷：现金 550 例题解析： 例1： （1）小企业在现金清查中发现现金短缺 550元； 借：其他应收款——现金短款 550 贷：现金 550

（2）经调查，上述现金短款原因未明，应由出纳员赔偿400元，其余由企业负担。 借：其他应收款——出纳员 400 管理费用 150 贷：其他应收款——现金短款 550 例2： （1）企业在现金清查中发现现金长款350元。 借：现金 350 贷：其他应付款——现金长款 350 （2）经调查，上述现金长款原因未明，经批准转入 营业外收入处理。 借：其他应付款 ——现金长款350 贷：营业外收入 350

第三节 银行存款 一、银行存款结算方式及程序 银行存款：是企业存放在银行或其他金融机构的 货币资金。 第三节 银行存款 一、银行存款结算方式及程序 银行存款：是企业存放在银行或其他金融机构的 货币资金。 结算：是指企业与外部单位和职工个人之间发生经 济往来时所引起的货币收付行为。

支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 托收承付 委托收款 信用卡 信用证 银行结算方式 （常用）

1、支票： （1）概念：P15 银行在见 票时无条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据。 支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种 支票是单位或个人签发的，委托办理存款业务的 银行在见 票时无条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据。 （2）使用范围 支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种 结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种结 算，均可使用支票。 现金支票： 转帐支票： 普通支票： 只能用于支取现金 只能用于转帐 既可以支取现金又可以转帐 （3）种类：

但在普通支票左上角划两条线的为划线支票， 划线支票只能用于转账，不得支取现金。 （4）适用范围： 同城 （5）规定 支票的提示付款期限自出票日起10天内，中国人民行另有规定的除外。转账支票可以在票据交换区域内背书转让。

中国工商银行支票 (粤)XIV00000022 叁万元整 XIV00000022 人民币 (大写) 单位主管: 会计: 中国工商银行支票存根（粤） XIV00000022 附加信息 出票日期2005年6月2日 单位主管: 会计: 中国工商银行支票 (粤)XIV00000022 出票日期(大写)贰零零伍年零陆月零贰日 付款行名称:工行湛江市支行 收款人:湛江市安装公司 出票人账号:42354566-25 复核: 记账: 行徽 本支票付款期限十天 人民币 (大写) 亿 千 百 十 万 元 角 分 ¥ 3 叁万元整 收款人：湛江市安装公司 金额:¥30000.00 用途:付安装费

借记支票流转程序图： 背书 转让 出票 出票人 收款人 （持票人） 被背书人 （持票人） （1） （4） （2）送交支票 （2）送交支票 收妥抵用 收妥抵用 足额存款 收款人、持票人 开户银行 存款人开户行 付款人 （3）银行之间进行清算

2、银行本票： P15 （1）概念： 银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时 无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 （2）使用范围 它的适用范围是，无论单位和个人，在同一票交 换区域需要支付的各种款项结算，都可以使用银行本票 。 （3）种类：定额本票： 不定额本票 1000、5000、10000、50000 （4）特点：见票即付、具有信誉高、支付功能强。 （5）规定 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个 月。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。 银行本票可以背书转让 。

本本票为两联:第一联(卡片):出票行留存,结清本票时作借方凭证附件 第二联(本票):出票行结清本票时作借方凭证 不定额银行本票格式： 中 国 × × 银 行 本 票 地名 付款期 贰个月 2 E B 0 3 此联签发行结清本票时作借方传票 00001265 出票日期 （大写） 贰零零伍年零伍月壹拾叁日 收款人：李海 申请人:江门市江联贸易公司 付人民币 （大写） 凭票即付 贰万壹仟元整 (压数机压印小写金额) 转账 现金 出纳 复核 经办 备注: 出票行签章 本本票为两联:第一联(卡片):出票行留存,结清本票时作借方凭证附件 第二联(本票):出票行结清本票时作借方凭证

银行本票流转程序图： （3） 交付 票据 背书 转让 被背书人 持票人 申请人 收款人 （持票人） 背书人 （4） 提 示 本 票 5 5 （1） 申 请 签 发 汇 票 （4） 提 示 本 票 代理付款入账 代理付款 入账 （2） 出 票 （6） 银行之间 清算资金 申请人 开户行 出票人 （付款人） 收款人、持票人 开户行 代理付款人

3、银行汇票： （1）概念： 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票 银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件 支付给收款人或持票人的票据。 （2）适用范围 它的适用范围是企业与异地单位或个人的各种款项 结算，单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。 （3）规定 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月内。持票 人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行汇 票可以背书转让。

２ 银行汇票 收款人：海口橡胶厂 账号:324642-52 出票金额 贰拾万元整 B A 0 1 第 号 付款期限 壹个月 中国 银行 地 名 B A 0 1 第 号 付款期限 壹个月 中国 银行 银行汇票 0000235633 行徽 ２ 代 理 付 款 行 后 作 联 往 账 借 方 凭 证 附 件 代理付款行： 行号 签发日期：贰零零肆年零柒月贰拾伍日 收款人：海口橡胶厂 账号:324642-52 出票金额 实际结算金 千 百 十 万 元 角 分 申请人 ：广州市珠江电器厂 账号：056124-35 出票行：工行广州A银行 行号：×××××× 备注： 凭票付款 出票行签章 密押： 复核： 记账： 多余金额 人民币 （大写） 贰拾万元整 人民币 （大写）

4 贰拾万元整 壹拾玖万元整 银行汇票 （多余款收账通知） 收款人：海口橡胶厂 账号:324642-52 出票金额 B A 0 1 中国 银行 银行汇票 （多余款收账通知） B A 0 1 付款期限 壹个月 4 0000235633 代理付款行： 行号 出票日期：贰零零肆年零柒月贰拾伍日 （大写） 此 联 出 票 行 结 清 多 余 款 后 交 申 请 人 收款人：海口橡胶厂 账号:324642-52 出票金额 实际结算金 千 百 十 万 元 角 分 ¥ 1 9 申请人 ：广州市珠江电器厂 账号：056124-35 出票行：工行广州A银行 行号：×××××× 备注： 出票行签章 密押： 左列退回多余金额已收入你账户内 2004年8月21日 多余金额 人民币 （大写） 贰拾万元整 壹拾玖万元整 人民币 （大写）

被背书人 背书人签章 年 月 日 年 月 日 （贴 粘 单 处） 银行汇票第二联背面： (此处盖上背书人预留银行印鉴) 年 月 日 年 月 日 （贴 粘 单 处） 身份证件名称： 发证机关： 持票人向银行 提示付款签章 号码：

银行汇票流转程序如下： (3)持票往 异地结算 背书 转让 汇款人 收款人 (持票人) 背书人 被背书人 持票人 (1)申请签发汇票 (5)代理付款入账 (7)退回多余款 (4)提示票据 (5)代理付款入账 (4)提示票据 (2)出票 申请人 开户银行 出票人 (付款人) 收款人·持票人 开户银行 代理付款人 (6)银行之间清算 资金

4、汇兑 （1）概念： 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人 的结算方式。 （2）适用范围 它的适用范围是企业与异地单位或个人的各 种款项的结算均可使用。 （3）种类 汇兑分为信汇和电汇两种 信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款 项划给收款人； 电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划 给收款人。

（一）含义 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算 方式，其适用范围广泛，便于汇款人向异地收款人主 动付款，适用于单位和个人汇拔各种款项。汇兑按凭 证传递方式不同分为信汇和电汇两种，由汇款人选择 使用。 (二)汇兑结算的有关规定 1、签发汇兑凭证必须记载下列事项：(1)表明“信汇或“电汇”字样；(2)无条件支付的委托；(3)确定的金额；(4)收款人名称；(5)汇款人名称；(6)汇入地点、汇入行名称；(7)汇出地点、汇出行名称；(8)委托日期；(9)汇款人签章。汇款凭证上欠缺上列事项之一的，银行不予受理。收款人在银行开立存款账户的， 必须记载其账号。

陆万伍仟元整 此联汇出行给汇款人的回单 1 XV01326553 银行 信汇凭证(回单) 委托日期:2005年5月26日 汇 款 人 全 称 银行 信汇凭证(回单) 委托日期:2005年5月26日 汇 款 人 全 称 南兴工厂 收 全 称 九江贸易公司 账 号 4523515-65 账 号 3465132-25 汇出地点 广东省湛江市 汇入地点 江西省九江市 汇出行名称 工行湛江市赤坎支行 汇入行名称 工行九江市支行 金额 亿 千 百 十 万 元 角 分 ¥ 6 5 汇出行签章 支付密码 附加信息及用途: 购A材料 复核: 记账: 人民币 (大写) 陆万伍仟元整 此联汇出行给汇款人的回单

汇兑结算业务流转程序图： 汇款人 收款人 （1）委托银行办理汇款 （2）退回信（电） 汇凭证回单 （4）通知汇款已收妥 汇款人开户银行 （汇出银行） 收款人开户银行 （汇入银行） （3）划转款项

5、托收承付： （1）概念： 托收承付是指企业根据购销合同由收款人发货， 委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承 认付款的结算方式。 （2）托收承付的种类 异地托收承付结算款项的划回方法,分邮寄和电报两种, 电划比邮划速度快,托收方可以根据缓急程度选用。邮寄和电报两种结算凭证均为一式五联。第一联回单,是收款人开户行给收款人的回单第二联委托凭证,是收款人委托开户行办理托收款项后的收款凭证第三联支票凭证,是付款人向开户行支付货款的支款凭证。第四联收款通知,是收款人开户行在款项收

妥后给收款人的收款通知第五联承付(支款)通知,是付款人开户行通知付款人按期承付货款的承付 (支款)通知。 （3）托收承付的适用范围 托收承付结算方式只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算。 （4）办理异地托收承付的基本规定 ①托收应注章哪些事项 托收是指销货单位(即收款单位)委托其开户银行收取款项的行为。办理托收时,必须符合合同法规定的经济合同,并在合同上注明使用托收承付结算方式和遵守发货结算的原则。所谓“发货结算” 。是指收

款方按照合同发货,并取得货物发运证明后,方可向开 户银行办理托收手续。 托收金额的起点为10000元。新华书店系统每笔 金额起点为1 000元。款项划转方式有邮划和电划两 种,电划比邮划速度快,托收方可以根据缓急程度选用。 ②承付应注意哪些事项 承付是指购货单位(即付款单位)在承付期限内,向银行承认付款的行为。承付方式有两种，即验单承付和验货承付。验单承付是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证,并与合同核对相符后，必须承认付款的结算方式。验单承付的承付期为3天,从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，遇假日顺延。验货承付是指付款单位除了验单外，还要等商品

全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式，验货承付的承付期为10天，从承运单位发出提货通知的次日算起，遇假日顺延。

托收承付结算流转程序图如下： 收款人 （销货单位） 付款人 （购货单位） （1）按合同发货 （7）通知款已收妥 （2）委托银行收款 （4）通知承付 （5）承付款项 （6）划转款项 收款人开户银行 付款人开户银行 （3）传递托收凭证

托收凭证（受理回单） 1 玖万捌仟元整 此联作收款人开户银行给收款人的爱理回单 委托日期:2005年5月15日 付款人 全 称 收款 人 业务类别 委托收款 ( 邮划 电划 ) 托收承付( 邮划 电划 ) 付款人 全 称 山东胶东贸易公司 收款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 0765252-45 账 号 2543368-06 地址 山东省 济南市 开户行 工行顺中分理处 福建省 福州市 工行福州市支行 托收 金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 8 款项内容 电冰箱款 委托收款凭证名称 销售发票、运输费单据 附寄单据 张 数 2张 商品发运情况 货已发运 合同名称号码 购销合同05-035 备注： 复核： 记账： 款项收妥日期 年 月 日 （收款单位开户银行盖章） 人民币 玖万捌仟元整 （大写） 此联作收款人开户银行给收款人的爱理回单

托收凭证（贷方凭证） 2 玖万捌仟元整 此联收款人开户银行作贷方凭证 委托日期:2005年5月15日 付款人 全 称 收 款 人 全 称 业务类别 委托收款 ( 邮划 电划 ) 托收承付( 邮划 电划 ) 付款人 全 称 山东胶东贸易公司 收 款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 0765252-45 账 号 2543368-06 地址 山东省 济南市 开户行 工行顺中分理处 福建省 福州市 工行福州市支行 托收 金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 8 款项内容 电冰箱款 委托收款凭证名称 销售发票、运输费单据 附寄单据 张 数 2张 商品发运情况 货已发运 合同名称号码 购销合同05-035 备注： 收款人开户银行收到日期 年 月 日 上列款项随有关债务证明，请予办理。 收款人签章 复核： 记账： 人民币 玖万捌仟元整 （大写） 此联收款人开户银行作贷方凭证

托收凭证（借方凭证） 3 玖万捌仟元整 此联付款人开户银行作借方凭证 委托日期:2005年5月15日 付款人 全 称 收 款 人 全 称 付款期限： 年 月 日 业务类别 委托收款 ( 邮划 电划 ) 托收承付( 邮划 电划 ) 付款人 全 称 山东胶东贸易公司 收 款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 0765252-45 账 号 2543368-06 地址 山东省 济南市 开户行 工行顺中分理处 福建省 福州市 工行福州市支行 托收 金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 8 款项内容 电冰箱款 委托收款凭证名称 销售发票、运输费单据 附寄单据 张 数 2张 商品发运情况 货已发运 合同名称号码 购销合同05-035 备注： 付款人开户银行收到日期 年 月 日 收款人开户银行签章 年 月 日 复核： 记账： 人民币 玖万捌仟元整 （大写） 此联付款人开户银行作借方凭证

托收凭证 4 玖万捌仟元整 此联付款人开户银行作借方凭证 付款人 全 称 收 款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 0765252-45 汇款依据或 收账通知 4 付款期限： 年 月 日 委托日期:2005年5月15日 业务类别 委托收款 ( 邮划 电划 ) 托收承付( 邮划 电划 ) 付款人 全 称 山东胶东贸易公司 收 款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 0765252-45 账 号 2543368-06 地址 山东省 济南市 开户行 工行顺中分理处 福建省 福州市 工行福州市支行 托收 金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 8 款项内容 电冰箱款 委托收款凭证名称 销售发票、运输费单据 附寄单据 张 数 2张 商品发运情况 货已发运 合同名称号码 购销合同05-035 备注： 付款人开户银行收到日期 年 月 日 收款人开户银行签章 年 月 日 复核： 记账： 人民币 玖万捌仟元整 （大写） 此联付款人开户银行作借方凭证

托收凭证（付款通知） 5 玖万捌仟元整 此联付款人开户银行给付款按期付款通知 付款人 全 称 收 款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 付款期限： 年 月 日 委托日期:2005年5月15日 业务类别 委托收款 ( 邮划 电划 ) 托收承付( 邮划 电划 ) 付款人 全 称 山东胶东贸易公司 收 款 人 全 称 福建科达电器厂 账 号 0765252-45 账 号 2543368-06 地址 山东省 济南市 开户行 工行顺中分理处 福建省 福州市 工行福州市支行 托收 金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 8 款项内容 电冰箱款 委托收款凭证名称 销售发票、运输费单据 附寄单据 张 数 2张 商品发运情况 货已发运 合同名称号码 购销合同05-035 备注： 付款人开户银行收到日期 年 月 日 付款人开户银行签章 年 月 日 付款人注意： 1.根据支付结算办法，上列委托收款（托收承付）款项在付款期限内未提出拒付，即视为同意付款，以此代付款通知。 2.如需要提出全部或部分拒付，应在规定的期限内，将拒付理由书并附债务证明退交开户银行。 人民币 玖万捌仟元整 （大写） 此联付款人开户银行给付款按期付款通知

1 结 算 拒绝承付理由书 此联银行给付款人的回单或付款通知 委托收款 部分 付款通知 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 托收承付 全部 回单或 委托收款 部分 付款通知 拒绝承付理由书 1 拒付日期：2005 年 5 月 26 日 原托收号码： 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 福建科达电器厂 账号 0765252-45 2543368-06 开户银行 工行济南市顺中分理处 工行福州市支行 原托 金额 ￥98000.00 拒付 ￥2000.00 部分承 付金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 6 附寄 单证 5 张 部分付款金额 （大写） 人民币玖万陆仟元整 拒付理由： 有两台电冰箱质量与合同要求不符。 付款单位签章 复核： 记账： 此联银行给付款人的回单或付款通知

2 结 算 拒绝承付理由书 此联银行作借方凭证或存查 委托收款 部分 付款通知 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 福建科达电器厂 账号 托收承付 全部 回单或 委托收款 部分 付款通知 拒绝承付理由书 2 拒付日期：2005 年 5 月 26 日 原托收号码： 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 福建科达电器厂 账号 0765252-45 2543368-06 开户银行 工行济南市顺中分理处 工行福州市支行 原托 金额 ￥98000.00 拒付 ￥2000.00 部分承 付金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 6 附寄 单证 5 张 部分付款金额 （大写） 人民币玖万陆仟元整 拒付理由： 有两台电冰箱质量与合同要求不符。 付款单位签章 复核： 记账： 此联银行作借方凭证或存查

3 结 算 拒绝承付理由书 此联银行作贷方凭证或存查 委托收款 部分 付款通知 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 福建科达电器厂 账号 托收承付 全部 回单或 委托收款 部分 付款通知 拒绝承付理由书 3 拒付日期：2005 年 5 月 26 日 原托收号码： 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 福建科达电器厂 账号 0765252-45 2543368-06 开户银行 工行济南市顺中分理处 工行福州市支行 原托 金额 ￥98000.00 拒付 ￥2000.00 部分承 付金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 6 附寄 单证 5 张 部分付款金额 （大写） 人民币玖万陆仟元整 拒付理由： 有两台电冰箱质量与合同要求不符。 付款单位签章 复核： 记账： 此联银行作贷方凭证或存查

4 结 算 拒绝承付理由书 此联银行给收款人作收账通知或全部拒付通知书 ￥ 9 6 委托收款 部分 付款通知 付款人 全称 山东胶东贸易公司 托收承付 全部 回单或 委托收款 部分 付款通知 拒绝承付理由书 4 拒付日期：2005 年 5 月 26 日 原托收号码： 付款人 全称 山东胶东贸易公司 收款人 福建科达电器厂 账号 0765252-45 2543368-06 开户银行 工行济南市顺中分理处 工行福州市支行 原托 金额 ￥98000.00 拒付 ￥2000.00 部分承 付金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 9 6 附寄 单证 5 张 部分付款金额 （大写） 人民币玖万陆仟元整 拒付理由： 有两台电冰箱质量与合同要求不符。 付款单位签章 复核： 记账： 此联银行给收款人作收账通知或全部拒付通知书

6、委托收款： （1）概念： 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项 的结算方式。同城、异地均可使用，其结算款项的 划回方式分邮寄和电汇两种，由收款人自行选用。 （2）特点 ①方法灵活、简便。 ②它不强调经济合同和发运证件，收款人只要向银 行提交委托收款凭证和有关债务证明即可办理委托 收款。适用范围广泛，不受结算起点限制，同城、 地均可使用，适用于单位和个人主动向付款方收 取款项的经济事项。 ③银行责任明确。委托收款银行只是代理收款，不负 责审查拒付理由，交易双方的款项纠纷自行解决。

（三）规定 1、签发委托收款凭证必须记载以下事项： （1）表明“委托收款”字样； （2）确定的金额； （3）收款人、付款人名称； （4）委托收款凭据名称及附寄单证张数； （5）委托日期及收款人签章。缺少上列事之一的 ，银行不予受理。 2、委托。收款人委托银行收款，应向银行提交 委托收款凭证和有关债务证明。 3、付款。付款银行接到委托凭证及有关单据，如银行为付款人，则应在当日将款项交付给收款人；以单位为付款人的，应及时下发通知并按规定办理付款。付款人账户存款不足的，应通知收款人银行并向收款人发出未付款项通知书。

4、拒绝付款。付款人应在接到付款通知次日起3日内出具拒绝付款证明，并连同有关单据一并退银行，银行办理拒绝付款手续。 委托收款结算方式可分为托收和划款两个阶 段，托收阶段主要是票据的传递；划款阶段是银 行将款项从付款人账户划转到收款人账户。

委托收款结算流转程序图如下： 收款人 （销货单位） 付款人 （购货单位） （6）通知款已收妥 （1）委托银行收款 （3）通知付款 （5）划转款项 收款人开户银行 付款人开户银行 （2）传递托收凭证

7、商业汇票 （1）概念 商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。

2、种类 商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承，或者由付款人签发并承兑的汇票； 银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。　　

商业汇票结算是指利用商业汇票来办理款项结 算的一种银行结算方式。与其他银行结算方式相比， 商业汇票结算具有如下特点： 3、商业汇票的特点 商业汇票结算是指利用商业汇票来办理款项结 算的一种银行结算方式。与其他银行结算方式相比， 商业汇票结算具有如下特点： 　 第一，与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围 相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同 进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交 易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、 资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。

第二，与银行汇票等结算方式相比，商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。使用商业汇票的收款人、付款人以及背书人、被背书人等必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户二是具有法人资格。个体工商户、农村承包户、个人、法人的附属单位等不具有法人资格的单位或个人以及虽具有法人资格但没有在银行开立账户的单位都不能使用商业汇票。

第三，商业汇票可以由付人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票到期，因承兑人无款支付或其他合法原因，债务人不能获得付款时，可以按照汇票背书转让的顺序，向前手行使追索权，依法追索票面金额；该汇票上的所有关系人都应负连带责任。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，一般为 3个月至6个月，最长不得超过6个月，属于分期付款的应一次签发若干张不同期限的商业汇票。

第四，未到期的商业汇票可以到银行办理 贴现，从而使结算和银行资金融通相结合，有 利于企业及时地补充流动资金，维持生产经营 的正常进行。 第五，商业汇票在同城、异地都可以使用， 而且没有结算起点的限制。 第六，商业汇票一律记名并允许背书转让。 商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算， 银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自 汇票到期日起10日内。　　

商 业 承 兑 汇 票 2 壹万肆仟元整 出票日期：贰零零伍年零壹月贰拾陆日 付 款 人 全称 收 账 号 365-4212343552 A A 0 1 00012985 出票日期：贰零零伍年零壹月贰拾陆日 付 款 人 全称 雷州市明基商贸公司 收 柳江市顺达工厂 账 号 365-4212343552 账号 125-1553542152 开户银行 工行雷州市中山路分理处 工行柳江市顺达路分理处 出票金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 1 4 汇票到期日 (大写) 贰零零伍年零陆月贰拾陆日 付款人开户行 行号 321545 交易合同号码 05001 地址 雷州市湛南路56号 本汇票已经承兑,到期无条件支付票款。 承兑人签章 承兑日期：贰零零伍年零壹月贰拾陆日 本汇票请承兑于到期日付款。 出票人签章 人民币 壹万肆仟元整 （大写） 此联持票人开户行随托收凭证寄付款人开户行作借方凭证附件

3 商业承兑汇票 （存 根） 壹万肆仟元整 此联由出票人存查 付 款 人 全称 收 账 号 365-4212343552 账号 商业承兑汇票 （存 根） 3 A A 0 1 00012985 出票日期：贰零零伍年零壹月贰拾陆日 付 款 人 全称 雷州市明基商贸公司 收 柳江市顺达工厂 账 号 365-4212343552 账号 125-1553542152 开户银行 工行雷州市中山路分理处 工行柳江市顺达路分理处 出票金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 1 4 汇票到期日 (大写) 贰零零伍年零陆月贰拾陆日 付款人开户行 行号 321545 交易合同号码 05001 地址 雷州市湛南路56号 备注： 人民币 壹万肆仟元整 （大写） 此联由出票人存查

商业承兑汇票第二联背面： 被背书人 (此处盖上背书人预留银行印鉴) 背书人签章 年 月 日 年 月 日 （贴 粘 单 处）

商业承兑汇票流转程序图： （1） 出票 背书 转让 出票人 承兑人 付款人 收款人 （持票人） (背书人) 被背书人 持票人 （2）委托收款 （6）收妥入账 （2）委托收款 （6）收妥入账 (4)支付票款 付款人 代理付款人 （3）发出委托收款 收款人·持票人 开户银行 （5）划回票款

银 行 承 兑 汇 票 2 壹拾万元整 此联收款人开户行随托收凭证寄付款行作借方凭证附件 C A 0 1 00012985 银 行 承 兑 汇 票 2 C A 0 1 00012985 行徽 出票日期：贰零零伍年零壹月贰拾陆日 （大写） 出票人全称 雷州市明基商贸公司 收 款 人 全称 柳江市顺达工厂 出票人账号 365-4212343552 账号 125-1553542152 付款行全称 工行雷州市支行 开户银行 工行柳江市顺达路分理处 出票金额 千 百 十 万 元 角 分 ￥ 1 汇票到期日 (大写) 贰零零伍年零陆月贰拾陆日 付款行 行号 321545 承兑协议编号 05001 地址 雷州市湛南路56号 本汇票请你行承兑,到期无条件付款。 出票人签章 本汇票已经承兑，到期日由本行付款。 承兑行签章 承兑日期贰零零伍年零壹月贰拾陆日 复核 记账 备注： 人民币 壹拾万元整 （大写） 此联收款人开户行随托收凭证寄付款行作借方凭证附件

银行承兑汇票第二联背面： 被背书人 (此处盖上背书人预留银行印鉴) 背书人签章 年 月 日 年 月 日 （贴 粘 单 处）

银行承兑汇票流转程序图： (3) 交付 汇票 背书 转让 出票人 购货单位 收款人 （持票人） (背书人) 被背书人 持票人 （6）代理收款入账 （6）代理付款入账 （4）提示票据 （4）提示票据 （1）申请承兑 （5）交存票款 （2）承兑 出票人开 户银行 承兑人 收款人·持票人 开户银行 代理付款人 （7）银行之间清算资金

8、信用卡： （1）概念： （2）种类： 单位卡 个人卡 金卡 普通卡 （3）适用：同城或异地 9、信用证： （1）概念：150 （2）适用：主要用于国际结算 （2）适用：主要用于国际结算

信用卡

定义 信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以 向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消 费信用的特制载体卡片，其形式是一张正面印有发 卡银行名称、有效期、号码、持卡人姓名等内容， 背面有磁条、签名条的卡片。信用卡按是否向发卡 银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类，贷记 卡是发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人 可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记 卡则是先按发卡银行要求交存一定金额的备用金的 信用卡。我们现在所说的信用卡，一般单指贷记卡。

最通俗的说法就是：当您的购物需求超出了您 的支付能力，您可以向银行借钱，信用卡就是银行 根据您的诚信状况答应借钱给您的凭证，您的信用 卡将提示您，您可以借银行多少钱、什么时候还。 信用卡也将记录您的个人资料和消费明细，以便为 您提供全方位理财服务。 信用卡是一种消费支付工具，也是目前仅次于 现金、最普遍受欢迎的塑料货币。

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（1）支票和银行本票的主要区别表现在那些方面？ （2）银行本票和银行汇票的主要区别是什么？ （3）商业汇票和其他票据相比之下有什么特征？ （4）商业承兑汇票和银行承兑汇票有何不同？ （5）信用卡结算有什么特点？可以结合目前的使用 情况加深理解。 （6）信用证结算的适用范围。

（三）银行存款的核算（参考教材P150-151） 银行存款的核算包括总分类核算和序时核算。 （四）银行存款的清查 银行存款的清查与现金清查完全不同，它是通过 银行存款日记账与银行对账单的核对来进行的。 通过对银行存款的清查会发现银行存款日记账与 银行对账单差异，造成差异的原因有两种： 1、记账错误： 则应采用正确的更正方法进行更正 参考第三章错账的更正。 2、未达账项： 未达账项是指对于同一笔经济业务， 由于企业与银行的记账时间不同， 一方已经入账，另一方尚未登记入 账的会计事项。

未达账项具体包括： （1）企业已经收款记账，而银行尚未入账的款项； （2）企业已经付款记账，而银行尚未入账的款项； （3）银行已经收款记账，企业尚未记账的款项； （4）银行已经付款记账，企业尚未入账的款项。 编制：“银行存款余额调节表”来调节 银行存款日记账与银行对账单的差异， 即未达账项。

（1）银行存款余额调节表的格式： 银行存款余额调节表 年 月 日 单位： 项目 金额 项目 金额 本企业银行存款余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后金额

例4-3：某企业2002年8月31日银行存款日记账余额为 85200元，开户银行对账单的存款余额为86700元， 经核对，有下列几项未达账项。 （1）企业于月末收到转帐支票4500元，并作账， 银行尚未收到凭证，未入账； （2）企业开出现金支票一张1600元，并已入账，但 持票人尚未到银行提取，银行尚未入账； （3）企业委托银行代收款4800元，银行已收到并入 账，企业尚未收到通知，未入账； （4）开户银行在企业的存款内扣除借款利息400元， 并已作账，企业尚未接到转账通知，尚未入账。 要求：编制“银行存款余额调节表”。 见下页。

银行存款余额调节表 2002年8月31日 单位：元 项目 金额 本企业银行存款 余额 加：银行已收 企业未收 减：银行已付 企业未付 银行对账单 加：企业已收 银行未收 减：企业已付 银行未付 调整后的金额 85200 86700 4800 4500 400 1600 89600 89600

其他货币资金 其他货币资金的的内容包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用保证 金证存款、信用卡存款和存出投资款等

核算： 例4-4：资料：信赖公司向银行申请签发银行汇票， 金额为125000元，去外地购置一项大型设备，价款 为105000元，增值税进项税额为17850，价税合计 122850元，购置完毕余款即退回，设备购入后需要 安装。 要求：编制申请签发银行汇票、购置设备进行结算和 退回余款的会计分录。 【解答】 （1）申请签发银行汇票 借：其他货币资金—银行汇票 125，000 贷：银行存款 125，000 （2）购置设备 借：在建工程 122，850 贷：其他货币资金—银行汇票 122，850

（3）退回余款 借：银行存款 2，150 贷：其他货币资金—银行汇票 2，150 Back-6

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