第六章 應收款項

本章大綱 6-1 應收款項之定義及分類 一、應收款項之定義 二、應收款項之分類 6-2 應收帳款之認列 一、應收帳款入帳時間 6-1 應收款項之定義及分類 一、應收款項之定義 二、應收款項之分類 6-2 應收帳款之認列 一、應收帳款入帳時間 　 二、應收帳款入帳金額 三、收帳期間之長短 6-3 應收帳款之期末評價 　 一、壞帳之會計處理 　 二、備抵法下「壞帳費用」之提列方法

6-4 應收帳款融資 一、應收帳款融資之定義 二、會計處理方法簡圖 　 三、出售應收帳款－無追索權 　四、出售應收帳款－附追索權 　五、以應收帳款設定擔保借款 6-5 應收票據之入帳 一、票據之分類 二、利息計算 三、應收票據之會計處理準則 　 四、應收票據之會計處理彙總

6-6 應收票據貼現 一、貼現之意義 二、圖解 　 三、貼現相關金額計算 　 四、貼現之會計處理 　 五、貼現之財務報表表達

6-1 應收款項之定義及分類 一、應收款項之定義 係指公司對其他企業個體之貨幣請求權。 二、應收款項之分類 分類準則 會計科目 說 明 6-1　應收款項之定義及分類 一、應收款項之定義 　 係指公司對其他企業個體之貨幣請求權。 二、應收款項之分類 分類準則 會計科目 說 明 1.應收款項 一般係因賒銷產生，又名『應收客款』 (一)主要營業 一般主因賒銷產生，但也有部分因非主 活動產生 2.應收票據 要營業活動產(例如：貸款於他人)，有 書面承諾憑證，如：匯票、支票、本票 1.應收利息 (二)非主要營 2.應收佣金 係因左列非主要營業活動產生， 業活動產生 3.應收退款稅 一般在會計科目名稱中即清楚得 4.應收股利 其原因。 5.其他應收款

三、應收款項之相關會計問題 應收款項三大會計問題：a.認列b.評價c.處分，圖示如下 起 終 點 每期期末(續後) 點 a.認列 b.評價 c.處分

6-2 應收帳款之認列 一、應收帳款入帳時間 (一)依據原則：收益實現原則（參詳Ch1及Ch4） (二)一般原則：「銷貨」完成點，即 6-2　應收帳款之認列 一、應收帳款入帳時間 　 (一)依據原則：收益實現原則（參詳Ch1及Ch4） 　 (二)一般原則：「銷貨」完成點，即 　　 1.商品所有權已移轉。 　　 2.勞務已提供。 　 (三)狀況分析 　　 1.起運點交貨：商品由賣方於起運點運出時，即 表示所有權已移轉至買方，此時賣方即可認列銷 貨收入及應收帳款。 　　 2.目的地交貨：商品運至目的地時，才表示所有 權已移轉至買方，此時賣方才可認列銷貨收入及 應收帳款。

3.寄銷：係寄銷人將商品委託承銷人代銷之銷售方 式，當寄銷人將商品運至承銷人處時，還不能認列 銷貨收入及應收帳款（因所有權尚未移轉），須待 商品由承銷人售出，寄銷人才可認列銷貨收入及應 收帳款。 　　 4.長期工程合約：長期工程合約通常按工程進度分 期請款、收款，故可依合約規定之工程進度，分期 認列應收帳款。 5.分期付款銷貨：分期付款銷貨係指商品出售後， 帳款於以後年度分期收回。在法律上，所有權仍屬 賣方，但在會計上，除非帳款收現不確定性很高， 一般而言，可依普通銷貨法認列應收帳款。

現金折扣乍看之下比例很小（例：2/10，表面上 只有2％）但若換算為年利率往往是很高的真實利 率，就買方而言，十分需要瞭解現金折扣之隱含 二、應收帳款入帳金額 　 (一)折扣 　　 1.商業折扣與現金折扣之比較 2.現金折扣之隱含利率 　　　 現金折扣乍看之下比例很小（例：2/10，表面上 只有2％）但若換算為年利率往往是很高的真實利 率，就買方而言，十分需要瞭解現金折扣之隱含 利率，決定是否先行借款以提前還清帳款。公式 計算如下 　　隱含利率＝€ /(授信期間－折扣期間)x365 折扣率 1-折扣率

3.分錄 範例1 (1) 求2/10，n/30之隱含利率？ 　(2) 若借款利率10％，則借款以提前償還 帳款是否有利？

Ans： (1)圖解（以$100為交易金額） (2)因隱含利率37.24％＞借款利率10％ 故借款以提前優先償還帳款，有利！ 　 (本) (利) (本利和) 隱含利率＝ /(30-10)x365＝37.24％ (2)因隱含利率37.24％＞借款利率10％ 　 故借款以提前優先償還帳款，有利！ 第10天 第30天 提前20天收現 $98 +$2 =$100 $2 $100-$2

範例2 甲公司於92年12月1日賒銷一批商品$40,000， 條件為2/10，n/30。12月8日收到之貨款，又 12月15日收到另之貨款，12月27日在剩餘貨款 中產生銷貨退回。試作： 在(1)總額法：(2)淨額法及(3)備抵法下12月 31日必要之調整分錄。

Ans： 總額法 淨額法 備抵法 92/12/31 剩餘之應收帳 應收帳款 150 備抵銷貨折扣 150 總額法 淨額法 備抵法 92/12/31 剩餘之應收帳 應收帳款 150 備抵銷貨折扣 150 款因已超過折 顧客未享折扣 150 顧客未享折扣 150 扣期間，故不 必調整。

(二)銷貨退回之讓價 　 1.原因 　　 貨品出售後，客戶發現品質不合或數量不符等原 因而要求退回部分商品或給予部分讓價。 　 2.會計處理 　　 (1)換貨 銷貨退回與讓價 xxx 　　　　 銷貨收入 xxx 　　 (2)退款 　　　 a.取得現金折扣 　　　　　 現金 xxx 　　　　　 銷貨折扣 xxx b.不曾取得現金折扣 　　　　　 現金 xxx 　　　

(3)沖銷應收帳款 a.曾取得現金折扣 銷貨退回與讓價 xxx 應收帳款 xxx 銷貨折扣 xxx b.不曾取得現金折扣 (三)銷貨運費 　　 1.運費責任歸屬 由誰負擔運費 會計科目財務報表 報表中表達 FOB起運點交貨 買方 進貨運費 損益表 『進貨』加項，即 『銷貨成本』加項 FOB目的地交貨 賣方 銷貨運費 損益表 營業(銷售)費用 狀況 條件

2.會計處理（不考慮現金折扣） 條件 支付者 買方自付 進貨運費 xxx FOB起運點交 現金 xxx 不做分錄 條件 支付者 買方自付 進貨運費 xxx FOB起運點交 現金 xxx 不做分錄 貨(運費應由買 賣方代付 進貨運費 xxx 應收帳款 xxx 方負擔) 應付帳款 xxx 現金 xxx 賣方自付 銷貨運費 xxx FOB目的地交 不做分錄 現金 xxx 貨(運費應由賣 買方代付 應付帳款 xxx 銷貨運費 xxx 方負擔) 現金 xxx 應收帳款 xxx 會 計 處 理 賣 方 買 方

(四)信用卡銷貨 1.交易流程說明 發卡銀行 賣方 買方 a.發卡銀行與賣方先行簽約。 b.賣方銷貨予買方時買方暫不付現，而是以 　　 (四)信用卡銷貨 　　 1.交易流程說明 　　　發卡銀行 賣方 買方 　　　　 a.發卡銀行與賣方先行簽約。 　　　　 b.賣方銷貨予買方時買方暫不付現，而是以 「刷卡」方式支付，屬「賒銷」行為。 　　　　 c.買方付款予發卡銀行或指定銀行。 　　　　 d.銀行扣除手續費之餘額支付予賣方。 　　 2.特色 　　　　 (1)對銀行而言：賺取手續費。 　　　　 (2)對賣方而言：係促使交易順暢之一種 賒銷行為。 a.簽約 d.扣除手續費 後付款 c.付款 b.賒銷

3.會計處理：假設手續費5％ 銷 貨 收 現 應收帳款 95 方法(一)銷貨時 手續費 5 現金 95 銷 貨 收 現 應收帳款 95 方法(一)銷貨時 手續費 5 現金 95 認列手續費 銷貨 100 應收帳款 95 現金 95 方法(二)收現時 應收帳款 100 手續費 5 認列手續費 銷貨 100 應收帳款 100

(五)容器及瓶箱押金 1.現銷 (1)現銷 現金 xxx 應退瓶箱押金 xxx 銷貨收入 xxx (2)退回瓶箱 應退瓶箱押金 xxx 現金 xxx (3)不退回瓶箱 容器設備 xxx 處分容器設備利益 xxx

2.賒銷 (1)現銷 應收帳款 xxx 應收瓶箱押金 xxx 銷貨收入 xxx 應退瓶箱押金 xxx (2)退回瓶箱 現金 xxx 應退瓶箱押金 xxx 應收帳款 xxx 應收瓶箱押金 xxx (3)不退回瓶箱 現金 xxx 應收帳款 xxx 應收瓶箱押金xxx 容器設備xxx 處分容器設備利益xxx

(3)不退回瓶箱 現金 xxx 應退瓶箱押金 xxx 應收帳款 xxx 應收瓶箱押金 xxx 容器設備 xxx 處分容器設備利益 xxx 三、收帳期間之長短 　(一)應收帳款之評價基本上應以現值入帳，收帳期間愈 長，則現值愈小。 (二)美國會計準則委員會第21號意見書規定：應收款項 應以「現值」入帳，但若因銷貨或進貨而發生之帳 款，在一年內收現或清償者，不在此限。

範例3：　 (1)某公司於89年1月1日帳上應收帳款餘額$500,000， 備抵壞帳貸餘$50,000，89年間共賒銷$4,000,000， 收取帳款$3,800,000，並曾沖銷壞帳$80,000，然而 其中$20,000在89年間經證實有回收希望，加以轉 回。請問若採帳款餘額百分比法提列壞帳，而年底 備抵壞帳仍為應收帳款餘額之10％，則89年度應提 列壞帳費用為　 (A)$64,000　(B)$74,000　(C)$92,000　(D)$94,000。 (2)延續上題，若該公司採銷貨之2％計提壞帳，則89年 底資產負債表備抵壞帳餘額應為　 (A)$70,000　(B)$50,000　(C)$80,000　(D)$110,000。

Ans： (1) (B) (2) (A)　 (1)設提列壞帳費用數為x 應收帳款 備抵壞帳 89/1/1 $ 500,000 89/1/1 $ 50,000 4,000,000 3,800,000 x 20,000 80,000 80,000 20,000 89/12/31 $640,000 x10% 89/12/31$64,000 x = $74,000 備抵壞帳 89/1/1 $50,000 80,000 20,000 80,000 提列$4,000,000x2% 89/12/31$70,000

範例4： 臺北公司民國84、85、86年三年有關估計壞帳之資料如下：（以千元為單位） 　84年　　 85年　 　86年　 　賒　銷 $　900 $1,100 $1,000 　現　銷　　　 600　　　 800　 　　700 　合　計 $1,500 $1,900 $1,700 　年底應收帳款餘額 $　170 $　230 $　220 　年底備抵壞帳餘額　　　　 47　　　　30　　　　56 　當年轉銷之壞帳　　　　 　2　　　　50　　 　4 在上列三年中，估計壞帳之方法並無改變，試問： (1)該公司估計壞帳之基礎為何？（賒銷、銷貨、抑年底應收帳 款餘額） (2)估計壞帳率為若干？（百分比） (3)84年初「備抵壞帳」之餘額為多少？（金額）

Ans：善用T字帳！ 一、準備步驟 　　　 1.架立「備抵壞帳」T字帳 　　　2.填入可用數據→「期末數」及「沖銷數」 　 　　3.推算出85、86年「提列壞帳費用數」分別為85年$33， 86年$30 　　二、架立T字帳 　　　　假設84 1/1備抵壞帳為x 　　　　　　84年壞帳費用為y 　　　　　　　備抵壞帳　　 84 1/1 x 沖銷 2 提列 y 84 12/31=85 1/1 47 沖銷 50 提列 33 85 12/31=86 1/1 30 　 沖銷 4 提列 30 86 12/31 56 84年 85年 86年

三、解(1)、(2)Ans 　　　　測試呆帳率（小心！勿看錯年度） 測 試 85年 測 試 86年 結 果 33/1,100=3% 30/1,000=3% 二年比率一致 33/1,900=1.74% 30/1,700=1.76% 二年比率不一致 30/230=13.04% 56/220=25.45% 二年比率不一致 　　　 結論(1)以賒銷為基礎 　　　　　　(2)壞帳率3％ 四、得知(1)，(2)後 　　　　可算出84年壞帳費用提列數＝$900×3％＝$27 　　　　再推算x＝$47＋$2－$27＝$22 　　　　即84年初「備抵壞帳」為$22

範例5： 己公司2001年初應收帳款餘額$60,000、備抵壞帳貸餘$8,000，當年度現銷$110,000，現銷之銷貨退回$10,000、帳款收現$57,000，若按應收帳款餘額的5％估計呆帳，則呆帳費用為$5,000，另改按銷貨淨額的1％估計壞帳，則壞帳費用為$3,000，試求2001年沖銷之壞帳金額。

Ans： 1.設賒銷為x 　 (x＋$110,000－$10,000)x1％＝$3,000 　 x＝$200,000 2.設沖銷之壞帳數為y 　 應收帳款 備抵壞帳 　　　　 1/1 $60,000 1/1 $8,000 賒銷 200,000 570,00收現 5,000 y y ($203,000-y) x5% 12/31($13,000-y) 　　 ($203,000－y)x5％＝($13,000－y) 　　　　y＝$3,000 3.Ans:2001年沖銷$3,000之壞帳

範例6： 1999年初應收帳款餘額$14,000，備抵壞帳借餘$1,000，存貨$18,000，當年度現銷$5,000，帳款收現數$9,000，進貨$9,000，期末存貨$3,000，毛利率20％，試按應收帳款餘額的3％計算1999年之壞帳費用。

Ans： 1.銷貨成本＝$18,000＋$9,000－$3,000 ＝$24,000 2.銷貨淨額＝$24,000÷(€1－20％)＝$30,000 3.期末應收帳款餘額 ＝$14,000＋($30,000－$5,000)－$9,000 ＝$30,000 4.壞帳費用＝$30,000×3％＋$1,000 ＝$1,900

6-4　應收帳款融資 一、應收帳款融資之定義 　　 企業因資金需求，而將應收帳款設定擔保借款或出 售，以籌措資金之融資行為。

二、出售應收帳款－無追索權 　 (一)說明 　　 1.所謂追索權，係指公司將應收帳款售予銀行 後，若帳款無法收回，買受銀行可否向出售帳款 之公司求償追回；若可，則「附追索權」；若不 可，則「無追索權」。 　　 2.在「出售－無追索權」之狀況下，形同純「賣 斷」，壞帳由銀行自行負擔。 　　 3.買受銀行通常收取較高之財務費用。 　　 4.銷貨退回及讓價仍屬公司之義務，故銀行通常 會先扣除5％－10％以備銷貨退回及讓價之抵 減。 　　 5.公司只負擔銷貨折讓及銷貨退回，不負擔壞 帳。壞帳發生時由銀行負擔，備抵壞帳及應收 帳款由銀行沖銷之。

狀況 出售公司（甲公司） 買受人（乙銀行） 1.出售帳款 現金 xxx 出售帳款損失 xxx 應收款項-乙銀行 xxx 應收帳款 xxx 應收帳款 xxx 財務收入 xxx 應付款項-甲公司 xxx 現金 xxx 2.估計壞帳費用 不作分錄 壞帳費用 xxx 備抵壞帳 xxx 3.銷貨折扣銷貨退回 銷貨折扣 xxx 銷貨退回及讓價 xxx 應付款項-甲公司 xxx 應收帳款 xxx 4.沖銷壞帳 備抵壞帳 xxx 應收帳款 xxx 5.結清 應付款項-甲公司 xxx 現金 xxx

範例7： 甲公司以無追索權方式出售$600,000之應收帳款給乙銀行，並按應收帳款總額之2％計收手續費，保留帳款總額的6％以供作沖抵可能的銷貨退回及銷貨折扣，下列為與此項應收帳款出售有關之交易事項： 08/01 將應收帳款移轉給乙銀行，銀行估計有$9,000之帳款能 無法收回。 08/31 乙銀行允許$1,500的銷貨折扣後，收到現金$310,000，另 銷貨退回及讓價計有$4,000 09/28 乙銀行因丙顧客破產，沖銷$3,000之應收帳款 09/30 乙銀行在扣除銷貨退回與讓價$5,000以後，其餘款項全部 收取。 10/15 甲公司與乙銀行作最後的清帳。 試作：甲公司所有相關分錄。 　　　乙銀行所有相關分錄。

Ans： (1)甲公司分錄 　　08/01 現金 552,000　　　　　　　　 應收款項－乙銀行 36,000　　　　　　　 出售帳款損失 12,000　　　　　　　 　 應收帳款 600,000　　　 　　08/31 銷貨折扣 1,500　　　　　　　　 銷貨退回及讓價 4,000　　　　　　　　 　 應收款項－乙銀行 5,500　　　 　　09/28 不作分錄 　　09/30 銷貨退回及讓價 5,000　　　　　　　　 　 應收款項－乙銀行 5,000　　　 　　10/15 現金 25,500　　　　　　　　 　 應收款項－乙銀行 25,500

(2)乙銀行分錄 　 08/01(1)應收帳款 600,000　　　　　　　　 　　 現金 552,000　　　 　　 財務收入 12,000　　 　　 應付款項－甲公司 36,000　　 　 (2)壞帳費用 9,000　　　　　　　　 　　 備抵壞帳 9,000　　　 　 08/31 現金 310,000　　　　　　　　 應付款項－甲公司 5,500　　　　　　　　 　 應收帳款 315,500　　　 　 09/28 備抵壞帳 3,000　　　　　　　　 　 應收帳款 3,000　　　 　 09/30 現金 276,500　　　　　　　　 應付款項－甲公司 5,000　　　　　　　　 　 應收帳款 281,500　　 　 10/15 應付款項－甲公司 25,500　　　　　　　 　 現金 25,500

四、出售應收帳款－附追索權 　 (一)說明 　　 1.即帳款無法收回時，銀行（買受人）可向出售 帳款之公司追償。 　　 2.公司負擔壞帳、銷貨折讓及銷貨退回。 壞帳 發生時，備抵壞帳及應收帳款由公司沖銷之。 　　 3.出售帳款之公司應採「財務組成分法」，將出 售之資產及發生之負債均以公平價值入帳，並 認列出售資產損益。亦即需估計追索權之公允 價值，並認列「追索權負債」。 　　 4.有時出售帳款公司會代替買受銀行進行收帳工 作，而收取定額之收帳費用，對出售帳款公司 而言，若其 收帳成本>收取之金額之收帳費用 產生收帳損失 收帳成本<收取之金額之收帳費用 產生收帳利益

狀況 出售公司（甲公司） 買受人（乙銀行） 1.出售帳款 2.銷貨折扣銷貨退回 3.沖銷壞帳 (二)會計處理 現金 xxx 1.實際銷壞>原估計之追索權負債 追索權負債 xxx 出售帳款損失 xxx 應收款項-乙銀行 xxx 2.實際沖銷壞帳<原估計之追索權負債 追索權負債 xxx 出售帳款損失 xxx 現金 xxx

狀況 出售公司（甲公司） 買受人（乙銀行） 4.結清 (二)會計處理 現金 xxx 應收款項-乙銀行 xxx 應付款項-甲公司 xxx

範例8： 甲公司於8月1日將其應收帳款$200,000讓售給乙銀行。乙銀行支付帳款總額95％之價款，保留5％用以抵償銷貨退回及折讓，另向甲公司收取6％手續費。該項讓售附有追索權。甲公司估計壞帳約為$4,000。甲公司無權再買回該帳款，乙銀行亦無權要求甲公司買回。8月份乙銀行收清帳款。 試分別按(1)及(2)列示甲公司及乙銀行之有關分錄 (1)發生壞帳$6,000，銷貨折扣$2,000，銷貨退回$1,000 (2)發生壞帳$3,000，銷貨折扣$4,000，銷貨退回$5,000

附追索權之移轉者符合出售之三條件，則應按出售處理： (1) 甲公司 乙公司 Ans： 附追索權之移轉者符合出售之三條件，則應按出售處理： (1) 甲公司 乙公司 08/01 現金 178,000 08/01應收帳款 200,000 應收款項-乙銀行 10,000 應付款項-甲公司 10,000 出售帳款損失 16,000 財務收入 12,000 應收帳款 200,000 現金 178,000 追索權負債 4,000 8月份 現金 1,000 8月份(1)現金 191,000 銷貨折扣 2,000 應付帳款-甲公司9,000 銷貨退回 1,000 應收帳款 200,000 追索權負債 4,000 (2)應付款項-甲公司1,000 出售帳款損失 2,000 現金 1,000 應收款項-乙銀行 10,000

(2) 甲公司 乙公司 08/01 現金 178,000 08/01應收帳款 200,000 應收款項-乙銀行10,000 應付款項-甲公司 10,000 出售帳款損失 16,000 財務收入 12,000 應收帳款 200,000 現金 178,000 追索權負債 4,000 8月份(1)銷貨折扣 4,000 8月份(1)現金 188,000 銷貨退回 5,000 應付款項-甲公司10,000 追索權負債 4,000 應收款項-甲公司 2,000 出售帳款損失 1,000 應收帳款 200,000 應付款項-乙銀行 2,000 應收款項-乙銀行 10,000 (2)應付款項-乙銀行2,000 (2)現金 2,000 現金 2,000 應收款項-甲公司 2,000

五、以應收帳款設定擔保借款 　 (一)簡圖說明 　　　　　 (1)設定應收帳款予銀行 　　　　　 (2)開立期票予銀行 　　 公司 銀行 借款予公司、收取手續費 　　 1.公司向銀行借款，並且 　　　　(1)設定應收帳款予銀行以資擔保。 　　　　(2)開立期票予銀行。 　　 2.銀行通常會收取一筆手續費。 　　 3.應收帳款所有權仍屬公司，仍由公司負責收帳， 並承擔壞帳損失。 　　 4.此筆設定擔保應收帳款一旦收現，首先要償還所 欠期票之本金，再另付未償本金餘額之利息。

(二)分類 (三)會計處理 狀 況 借款公司 貸款銀行 1.普通擔保 以全部應收帳款擔保。 2.特定擔保 以某一特定部分應收帳款擔保。 　　 1.普通擔保　 以全部應收帳款擔保。 　　 2.特定擔保　 以某一特定部分應收帳款擔保。 (三)會計處理 狀 況 借款公司 貸款銀行 現金 xxx 銀行手續費 xxx 應收票據 xxx 1.借款時 應付票據 xxx 財務收入 xxx 設定擔保應收帳款xxx 現金 xxx 應收帳款 xxx 2.銷貨折扣 銷貨折扣 xxx 銷貨退回 銷貨退回及讓價 xxx 不作分錄 沖銷壞帳 備抵壞帳 xxx 設定擔保應收帳款 xxx 利息費用 xxx 現金 xxx 3.還本付息 應付票據 xxx 利息收入 xxx 現金 xxx 應收票據 xxx 　(四)表達 　　 在資產負債表上，「設定擔保應收帳款」應與「應收帳款」 分開列出；「應付票據」應列為「設定擔保應收帳款」之減 項，其差額表示公司對於擔保之應收帳款的保留權。

範例9： 設丁公司於90年5月1日將其應收帳款$200,000設定擔保向戊銀行借款九成，並開立本票一紙予銀行，另按借款金額支付4％手續費，約定借款餘額應支付年息18％之利息。 設90年5月份發生退貨$2,000，收到帳款$90,000（扣除5％現金折扣）。 6月1日將收帳現金償還銀行貸款，另支付借款本金之利息。設剩餘應收帳款除$8,000發生壞帳外，餘款全部於7月份收回，8月1日將銀行借款之餘額還清，並支付相關利息。 試作相關分錄及丁公司民國90年6月30日資產負債表之表達（假設當日未設定擔保應收帳款$1,000,000；備抵壞帳貸餘$50,000）

Ans：　　 (一)分錄 90/05/01 (1)現金 172,800　　　　　　　　　　 　 銀行手續費 7,200　　　　　　　　　 　　 應付票據 180,000　　　　 　 (2)設定擔保應收帳款 200,000　　　　　　　　　　 　　 應收帳款 200,000　　　　 90/5月 現金 85,500　　　　　　　　　　 銷貨折扣 4,500　　　　　　　　　 銷貨退回 2,000　　　　　　　　　　 　 設定擔保應收帳款 92,000　　　　 90/06/01　 利息費用 2,700　　　　　　　　　 應付票據 85,500　　　　　　　　　 　 現金 88,200　　　　 90/7月 現金 100,000　　　　　　　　　　 備抵壞帳 8,000　　　　　　　　　　 　 設定擔保應收帳款 108,000　　　 　 90/08/01 利息費用 2,835　　　　　　　　　 應付票據 94,500　　　　　　　　　 　 現金 97,335

(二)表達 　　流動資產： 　 應收帳款 $1,000,000　 　　設定擔保應收帳款 $108,000　　　　　　　　 　　減：帳款擔保之應付票據 (94,500)　　　　　　　 　　設定擔保應收帳款保留權　　　　　 13,500　 　　　　　　應收帳款總額 $1,013,500　 　　減：備抵壞帳　　　　　　　　 (50,000) 　　　　　　應收帳款淨額　　　　　 $ 963,500

6-5 應收票據之入帳 一、票據之分類 (一)依票據法分類 1.本票：由發票人簽發，由發票人本人支付之票 據。 6-5　應收票據之入帳 一、票據之分類 　 (一)依票據法分類 　　 1.本票：由發票人簽發，由發票人本人支付之票 據。 　　 2.匯票：由發票人簽發，且委託付款人於到期日 支付之票據，需經付款人承兌方生效。 3.支票：由發票人簽發，且委託銀行或金融機構 支付之票據。 　 (二)會計上依有無「附息」分類 　　 1.附息票據：票據到期時需支付面值及票面利息。 　　　 現值≦面值＜到期值　　 2.不附息票據（無息票據）：票據到期時只需支付 面值，不另支付利息之票據。 　　　 現值＜面值＝到期值

1.因『主要營業活動』產生 以面值入帳 以現值入賬 二、利息計算 　 (一)公式：利息＝本金x利率x期間 　 (二)利率 三、應收票據之會計處理準則 　 原因 期間 一年以內 一年以上 1.因『主要營業活動』產生 以面值入帳 以現值入賬 (例如：銷貨) 2.因『非主要營業活動』產 以現值入帳 以現值入帳 生(例如：貸款予他人)

四、應收票據之會計處理彙總 附息票據 不附息票據 1.收票日 應收票據 xxx 應收票據 xxx 現金 xxx 現金 xxx 附息票據 不附息票據 1.收票日 應收票據 xxx 應收票據 xxx 現金 xxx 現金 xxx 應收票據折價 xxx 2.期末調整 應收利息 xxx 應收票據折價 xxx 利息收入 xxx 利息收入 xxx 3.票據到期日 現金 xxx 應收票據折價 xxx 應收票據 xxx 利息收入 xxx 應收利息 xxx 現金 xxx 利息收入 xxx 應收票據 xxx

範例17： 天星公司於84年11月1日出售一塊成本$800,000之土地給富吉公司，價款$1,000,000。富吉公司簽發票據償付，並同意於六個月後償還並加計年息12％之利息。試按下列情況下簽發給付天星公司之票據，則天星公司對此項交易應如何記錄，在84年12月31日之資產負債表上應如何列示？ (1)票據面值$1,000,000，利息到期時另付。 (2)票據面值內包含利息收入。

（1）附息票據 (2)不附息票據 84/11/01 應收票據 1,000,000 土地 800,000 出售土地利益 200,000 應收票據 1,000,000 土地 800,000 出售土地利益 200,000 應收票據 1,060,000 土地 800,000 應收票據折價 60,000 出售土地利益 200,000 84/12/31 應收利息 20,000 利息收入 20,000 應收票據折價 20,000 利息收入 20,000 85/05/01 現金 1,060,000 應收利息 20,000 利息收入 40,000 應收票據 1,000,000 現金 1,060,000 應收票據折價 40,000 應收票據 1,060,000 利息收入 40,000 84/12/31 資產負債表之表達 應收票據 $1,000,000 應收利息 20,000 應收票據 $1,060,000 減：應收票據折價 (40,000) 帳面價值 $1,020,000 題 狀況

6-6 應收票據貼現 一、貼現之意義 所謂「貼現」即「貼息取現」，乃公司以票據向銀 行融資之方法，係公司將尚未到期之客票，預先支 6-6　應收票據貼現 一、貼現之意義 　　 所謂「貼現」即「貼息取現」，乃公司以票據向銀 行融資之方法，係公司將尚未到期之客票，預先支 付貼現期間之利息予銀行，而得以提早取得現金； 但若到期時，付款人拒付，公司仍負有清償責任， 故對公司而言乃屬「或有負債」。 二、圖解 票據期間 持有票據期間 貼現期間 發 貼 到 票 現 期 日 日 日 面值 貼現值 貼現息 - 到期值 已實現利息

(二) 貼現息＝票據到期值x貼現利率x貼現期間 (三) 貼現金額＝票據到期值－貼現息 (四) 貼現日票據之帳面價值 三、貼現相關金額計算 　(一) 票據到期值 　　 1.不附息票據之到期值＝票據面額 　　 2.附息票據之到期值 ＝票據面額x(1+票面利率x票據期間) 　(二) 貼現息＝票據到期值x貼現利率x貼現期間 　(三) 貼現金額＝票據到期值－貼現息 　(四) 貼現日票據之帳面價值 ＝票據面額＋已實現利息收入 　　　 ＝票據面額x(1+票面利率x持有票據期間) 　(五) 貼現損失＝貼現日票據之帳面價值－貼現金額 　(六) 貼現利益＝貼現金額－貼現日票據之帳面價值

四、貼現之會計處理 (一)貼現日 1.以「出售」入帳 現金 xxx (1)總額法 利息費用 xxx 應收票據貼現 xxx 利息收入 xxx 　 (一)貼現日 　　 1.以「出售」入帳 現金 xxx (1)總額法 利息費用 xxx 應收票據貼現 xxx 利息收入 xxx 若總額法下 若總額法下 利息收入>利息費用 利息收入<利息費用 (2)淨額法 現金 xxx 現金 xxx 應收票據貼現 xxx 利息費用 xxx 利息收入 xxx 應收票據貼現 xxx (3)貼現損益法 現金 xxx 貼現損益 xxx 應收票據貼現 xxx 利息收入 xxx (貼現利益) xxx 方法 分錄/說明

2.以「融資」入帳 一般以「貼現損益法」之金額 入帳，分錄如下 現金 xxx 利息費用 xxx 票據貼現負債 xxx 利息收入 xxx 2.以「融資」入帳　一般以「貼現損益法」之金額 入帳，分錄如下 現金 xxx 利息費用 xxx 票據貼現負債 xxx 利息收入 xxx (財務收入) xxx　 (二)到期日 1.發票人兌現 2.發票人拒付 應收票據貼現 xxx 應收票據貼現 xxx (一）若原來　 應收票據　　 xxx 應收票據　　 xxx 以『出售』　　　　　　　　　　　　 應收帳款　　 xxx 入帳　　　　　　　　　　　　　　　　 現金　　　　 xxx 票據貼現負債　xxx 票據貼現負債 xxx (二)若原來 應收票據 xxx 應收票據 xxx 以『融資』 應收帳款 xxx 入帳 現金 xxx

五、貼現之財務報表表達 　 (1)以正式科目列為應收票據之減項 　　 應收票據　　　　　　　　　　　　　$€xxx　　 減：應收票據貼現　　　　　　　　 (xx)€ 　 (2)括弧說明 　　 應收票據 （不包含應收票據貼現） $€xxx　　 (3)附註揭露 　　 應收票據 （註） $€xxx　

範例10： 甲公司於91年9/1收到一張面額$20,000，附息12％之三個月期票據，於10/1向銀行貼現，貼現率15％。 試作： 1.貼現時分錄。 2.票據到期，銀行通知票據拒付，拒絕證書費 $50一併由公司償付之分錄。

應收票據貼現 20,000 票據貼現負債 20,000 Ans： 一、計算 　　a.到期值＝$20,000x(1+12%x3/12)＝$20,600 　　b.貼現息＝$20,600x15%x2/12 ＝ ( 515) 　　c.貼現金額＝a.－b.　　　　　 $20,085 　　d.貼現日票據帳面價值 　　　＝$20,000x(1+12%x1/12)＝ 20,200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　e.貼現損失＝c.－d.　　　　 $ ( 115) 二分錄 1.貼現日(91/10/1) (1)總額法 (2)淨額法 現金 20,085 現金 20,085 利息費用 515 應收票據貼現 20,000 應收票據貼現 20,000 利息收入 85 利息收入 600 (3)貼現損益法-出售 (4)貼現損益法-融資 貼現損失 115 利息費用 115 應收票據貼現 20,000 票據貼現負債 20,000 利息收入 200 利息收入 200

2.拒付(91/ 12/1) 原以『出售』入帳 原以『融資』入帳 (1)應收票據貼現 20,000 (1)票據貼現負債20,000 應收票據 20,000 應收票據 20,000 (2)應收帳款 20,650 (2)應收帳款 20,650 現金 20,650 現金 20,650

範例11： A公司於89/4/1持一張六個月客票（票面利率10％，發票日89/2/1）前往B銀行貼現，得知總額法之利息收入$10,000，淨額法之利息收入$1,600，求票據面額及貼現率。

Ans： 1.重點：總額法下「利息收入」$10,000與淨額 法下「利息收入」$1,600之差額即為 貼現息 　 貼現息＝$10,000－$1,600＝$8,400 2.假設面額為X，貼現率為r 　(1)Xx10％x6/12=$10,000 　　 X＝$200,000 　(2)($200,000＋$10,000)xrx4/12=$8,400 　　 r＝12％ 3.Ans：面額$200,000 　　　 貼現率12％