第六章 固定资产 第二节 固定资产增减及清理

第二节 固定资产增减及清理 一、固定资产的增加 二、固定资产的减少 三、固定资产的清理

一、固定资产的增加 (一)购入不需要安装的固定资产 业务流程 银行存款 固定资产

银行存款 【例6-1】 合安公司以银行存款购入不需要 安装的设备一台，价款6 000元，支付增值税款 1 020元，另支付运输费100元，包装费120元。 业务举例 设备的原值= 6 000+1 020+100+120 =7 240（元） 业务流程 银行存款 固定资产 7 240 会计分录 借：固定资产——X设备 7 240 贷：银行存款 7 240

一、固定资产的增加 (二)购入需要安装的固定资产 业务流程 在建工程 固定资产 银行存款 ①购入 ②支付费用 ③交付使用

【例6-2】 合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30 000元，支付的增值税款5 100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费 3 600元。 ① 支付设备价、税、费款时： 业务举例 业务流程 在建工程 36 000 银行存款 会计分录 借：在建工程 ——安装工程（x设备）36 000 贷：银行存款 36 000

【例6-2】 合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30 000元，支付的增值税款5 100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费 3 600元。 ②支付安装费时： 业务举例 业务流程 在建工程 3 600 银行存款 会计分录 借：在建工程 ——安装工程（x设备） 3 600 贷：银行存款 3 600

【例6-2】 合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30 000元，支付的增值税款5 100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费 3 600元。 ③设备安装完毕交付验收使用时： 业务举例 在建工程 39 600 固定资产 业务流程 会计分录 借：固定资产 39 600 贷：在建工程 ——安装工程（x设备） 39 600

一、固定资产的增加 (三)投资者投入的固定资产 业务举例 【例6-3】 合安公司收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资各方确认的价值为10 000元。 实收资本 固定资产 10 000 业务流程 会计分录 借：固定资产——甲设备 10 000 贷：实收资本 10 000

一、固定资产的增加 (四)接受捐赠的固定资产 业务流程 银行存款 固定资产 待转资产价值

业务举例 【例6-4】合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40 000元，以及合安公司为此以银行存款支付的运输费、包装费、 安装调试费等共计3 000元（假定该资产未涉及应交所得税）。 银行存款 固定资产 资本公积 43 000 3 000 40 000 业务流程 会计分录 借：固定资产——电子设备 43 000 贷：银行存款 3 000 待转资产价值 40 000

一、固定资产的增加 (五)盘盈的固定资产 业务流程 待处理财产损溢 固定资产 营业外收入 盘盈 转销

【例6-5】合安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，同类电机的市场价格为8 000元，估计还有四成新。盘盈的电机经批准后转作企业收益。 业务举例 【例6-5】合安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，同类电机的市场价格为8 000元，估计还有四成新。盘盈的电机经批准后转作企业收益。 ① 盘盈固定资产时： 盘盈固定资产的价值磨损额=8 000×60%= 4 800(元) 盘盈固定资产的入账价值=8 000 － 4 800 = 3 200(元) 固定资产 待处理财产损溢 3 200 业务流程 会计分录 借：固定资产——电机 3 200 贷：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 3 200

【例6-5】合安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，同类电机的市场价格为8 000元，估计还有四成新。盘盈的电机经批准后转作企业收益。 业务举例 【例6-5】合安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，同类电机的市场价格为8 000元，估计还有四成新。盘盈的电机经批准后转作企业收益。 ② 盘盈固定资产经批准转作企业收益时： 业务流程 营业外收入 待处理财产损溢 3 200 会计分录 借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 3 200 贷：营业外收入——固定资产盘盈 3 200

二、固定资产的减少 (一)投资转出的固定资产 业务流程 长期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产 银行存款 应交税金

【例6-6】合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为30 000元，已提折旧10 000元。甲设备转出时以银行存款支付运输费200元，包装费300元。 业务举例 投资成本=30 000－10 000+200+300=20 500(元) 业务流程 长期股权投资 累计折旧 固定资产 银行存款 30 000 500 20 500 10 000

【例6-6】合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为30 000元，已提折旧10 000元。甲设备转出时以银行存款支付运输费200元，包装费300元。 业务举例 投资成本=30 000－10 000+200+300=20 500(元) 会计分录 借：长期股权投资 ——其他股权投资（投资成本） 20 500 累计折旧 10 000 贷：固定资产——甲设备 30 000 银行存款 500

二、固定资产的减少 (二)盘亏的固定资产 业务流程 盘亏 固定资产 待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 营业外支出 转销

【例6-7】 合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录放机缺少一台。该录放机的账面原值4 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 200元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。 ① 盘亏固定资产时： 业务举例 待处理财产损溢 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 4 000 1 200 2 000 800 业务流程

借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 800 累计折旧 2 000 固定资产减值准备 1 200 贷：固定资产——录放机 4 000 【例6-7】 合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录放机缺少一台。该录放机的账面原值4 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 200元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。 ① 盘亏固定资产时： 业务举例 会计分录 借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 800 累计折旧 2 000 固定资产减值准备 1 200 贷：固定资产——录放机 4 000

【例6-7】 合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录放机缺少一台。该录放机的账面原值4 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 200元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。 ② 盘亏固定资产经批准转作企业损失时： 业务举例 业务流程 待处理财产损溢 营业外支出 800 会计分录 借：营业外支出 ——固定资产盘亏 800 贷：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢 800

三、固定资产的清理 (一)固定资产清理的核算程序 业务流程 本账户核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。 固定资产清理 ①转入清理的固定资产净值 ②发生的清理费用 ①清理固定资产变价收入 ②应由保险公司 ③过失人承担的损失 结转后无余额

三、固定资产的清理 (一)固定资产清理的核算程序 1.固定资产转入清理 2.发生相关费用 3.计算应交纳的税金 4.出售收入和残料等的处理 5.保险赔偿的处理 6.清理净损益的处理

三、固定资产的清理 (一)固定资产清理的核算程序 (二)固定资产的出售

【例6-8】 合安公司将富余的建筑物出售，原值300 000元，已提折旧100 000元，实际出售价格为260 000元，价款已收存银行。 ① 固定资产转入清理： 业务举例 固定资产 固定资产清理 累计折旧 300 000 200 000 100 000 业务流程 会计分录 借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产——x设备 300 000

【例6-8】 合安公司将富余的建筑物出售，原值300 000元，已提折旧100 000元，实际出售价格为260 000元，价款已收存银行。 ② 出售固定资产的价款存入银行： 业务举例 业务流程 银行存款 固定资产清理 260 000 会计分录 借：银行存款 260 000 贷：固定资产清理 260 000

【例6-8】 合安公司将富余的建筑物出售，原值300 000元，已提折旧100 000元，实际出售价格为260 000元，价款已收存银行。 ③ 计算出售固定资产应交纳的营业税(5%) 业务举例 应交纳营业税额=260 000×5%=13 000(元) 业务流程 应交税金 固定资产清理 13 000 会计分录 借：固定资产清理 13 000 贷：应交税金——应交营业税 13 000

【例6-8】 合安公司将富余的建筑物出售，原值300 000元，已提折旧100 000元，实际出售价格为260 000元，价款已收存银行。 ④ 结转出售固定资产实现的净收益 业务举例 业务流程 47 000 营业外收入 固定资产清理 会计分录 借 ：固定资产清理 47 000 贷：营业外收入 ——处置固定资产净收益 47 000

三、固定资产的清理 (一)固定资产清理的核算程序 (二)固定资产的出售 (三)固定资产的报废

【例6-9】中日公司将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40 000元，已提折旧30 000元，已提减值准备5 000元。报废时残料变价收入1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。 ① 将报废设备转入清理： 业务举例 固定资产减值准备 40 000 固定资产 固定资产清理 累计折旧 5 000 30 000 业务流程

【例6-9】中日公司将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40 000元，已提折旧30 000元，已提减值准备5 000元。报废时残料变价收入1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。 ① 将报废设备转入清理： 业务举例 会计分录 借：固定资产清理 5 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产——x设备 40 000

【例6-9】中日公司将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40 000元，已提折旧30 000元，已提减值准备5 000元。报废时残料变价收入1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。 ② 收回残料变价收入款： 业务举例 业务流程 银行存款 固定资产清理 1 500 会计分录 借：银行存款 1 500 贷：固定资产清理 1 500

【例6-9】中日公司将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40 000元，已提折旧30 000元，已提减值准备5 000元。报废时残料变价收入1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。 ③ 支付清理费用： 业务举例 业务流程 400 银行存款 固定资产清理 会计分录 借：固定资产清理 400 贷：银行存款 400

【例6-9】中日公司将一台被新技术淘汰的A设备提前报废，该设备的账面原值40 000元，已提折旧30 000元，已提减值准备5 000元。报废时残料变价收入1 500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用400元。 ④ 结转报废固定资产发生的净损失： 业务举例 业务流程 3 900 营业外支出 固定资产清理 会计分录 借：营业外支出 ——处置固定资产净损失 3 900 贷：固定资产清理 3 900

【例6-10】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150 000元，已提折旧60 000元，已入库的残料变价收入估计为11 000元，由银行支付清理费用3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58 000元，赔偿款尚未收到。 ① 将毁损的仓库转入清理： 业务举例 60 000 累计折旧 固定资产 固定资产清理 150 000 90 000 业务流程 会计分录 借：固定资产清理 90 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产——仓库 150 000

【例6-10】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150 000元，已提折旧60 000元，已入库的残料变价收入估计为11 000元，由银行支付清理费用3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58 000元，赔偿款尚未收到。 ② 残料估价入库： 业务举例 业务流程 固定资产清理 原材料 11 000 会计分录 借：原材料 11 000 贷：固定资产清理 11 000

【例6-10】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150 000元，已提折旧60 000元，已入库的残料变价收入估计为11 000元，由银行支付清理费用3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58 000元，赔偿款尚未收到。 ③ 支付清理费用： 业务举例 业务流程 银行存款 固定资产清理 3 000 会计分录 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000

【例6-10】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150 000元，已提折旧60 000元，已入库的残料变价收入估计为11 000元，由银行支付清理费用3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58 000元，赔偿款尚未收到。 ④ 应收保险公司的赔款： 业务举例 业务流程 58 000 其他应收款 固定资产清理 会计分录 借：其他应收款 58 000 贷：固定资产清理 58 000

【例6-10】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150 000元，已提折旧60 000元，已入库的残料变价收入估计为11 000元，由银行支付清理费用3 000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58 000元，赔偿款尚未收到。 ⑤ 结转毁损仓库的净损失 业务举例 业务流程 24 000 营业外支出 固定资产清理 会计分录 借：营业外支出——非常损失 24 000 贷：固定资产清理 24 000