第6章 联行往来业务的核算

学习目标 框架结构 知识传授 课堂讨论 思考练习 第 6 章 联行往来业务的核算 学习目标 框架结构 知识传授 课堂讨论 思考练习

学习目标 通过本章学习，读者将了解联行往来业务的概念、组织体系及业务流程，掌握联行往来基本业务的处理要求及核算方法。

框架结构 6.1 联行往来业务概述 6.2 全国联行往来 6.3 系统内资金汇划清算系统 6.4 电子联行往来

6.1 联行往来业务概述 6.1.1联行往来的基本概念 1.联行往来的基本含义 2.联行往来的两大类别:一类是手工联行往来，一类是电子联行 6.1.2联行往来的组织体系 1.全国联行往来。 2.分行辖内往来。 3.支行辖内往来。 6.1.3联行往来的基本要求 1.树立全局观念。 2.认真执行联行有关制度规定。 3.科学组织凭证传递。 4.加强联行队伍建设。

6.2 全国联行往来 6.2.1科目设置、联行报单和报告表 1.科目设置 1）联行往账账户。发报行使用。 2）联行来账账户。收报行使用。 3）上年联行往账账户。本账户为上年全国联行未达清查前使用的科目。 4）上年联行来账账户。本账户为上年全国联行未达查清前使用的科目。 2.联行报单 联行报单是全国联行往来的专用和重要凭证，是联行间办理资金划拨和账务核算的重要依据。分为邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单六种。 3.报告表 有全国联行往账报告表和全国联行来账报告表两种。

6.2 全国联行往来 6.2.2全国联行往来的日常核算 1.发报行的处理 正确、及时地向收报行填发报单或拍发电报，并向管辖分行编送联行往账报告表。 1)报单的编制

例题 【例6—1】某行北川支行于7月6日收到本行开户单位机电公司提交的两联进账单及省外某地同系统的南海支行签发的银行汇票二、三联，汇票出票金额20 000元，实际结算金额18 000元，经审核无误，办理转账。 借：联行往账 18 000 贷：活期存款—机电公司 18 000 根据这笔业务，北川支行应编制邮划借方报单一份。

6.2 全国联行往来 2)报单的审查与寄发 3)编制联行往账报告表 2.收报行的处理 认真审查报单，及时办理转账，按规定要求向管辖分行编报联行来账报告表。 1)审查报单 2)办理转账 审核报单无误后，应根据邮划报单附件和电划补充报单及时办理转账手续，并在报单转账日期栏注明转账日期。

例题 【例6—2】承例6—1，南海支行收到北川支行邮划借方报单及解讫通知，经审核，该汇票系开户单位高桥公司日前来行申请签发，现需结清。其会计分录如下： 借：汇出汇款 20 000 贷：联行来账 18 000 活期存款—高桥公司2 000

6.2 全国联行往来 3)编制联行来账报告表 4)关于报单行名、行号错误的处理 (1)收报行接到的报单、行名、行号是本行的，附件是他行的；或行号是本行，行名与附件是他行的。 (2)收报行接到附件属于本行，但报单行号、行名有误。 (3)收报行行名是本行的，行号与附件是他行的；或收报行行号、行名、附件均是他行的。

6.2 全国联行往来 6.2.3联行往来对账 1.总行集中对账 1)管辖分行数据录制和传输的处理。 2)总行对账的处理。 2.总行集中监督、分散对账

6.2 全国联行往来 6.2.4 联行汇差资金清算 1.联行汇差的计算 经办行每日营业终了前，根据当天联行往账账户、联行来账账户借、贷方发生额轧算联行汇差。当联行往账、来账账户借方发生额合计大于这两个账户贷方发生额合计时，其差额为应收汇差；反之，即为应付汇差。

例题 【例6—3】某行北安支行本日联行往账账户借方发生额为120 000元，贷方发生额为210 000元；联行来账账户借方发生额为200 000元，贷方发生额为100 000元，计算该行当日联行汇差如下： 联行往账借方发生额+联行来账借方发生额-（联行往账贷方发生额+联行来账贷方发生额）=120 000+200 000-（210 000+100 000）=10 000元 联行往、来账借方发生额合计大于贷方发生额合计，为10 000元，因此该行当日的应收汇差10 000元。

6.2 全国联行往来 2.日终上划核算 日终上划核算是进行联行汇差清算的准备，日终上划核算以各基层行为起点，包括基层行、管辖分行及总行等行处的核算， （1）基层行的处理 各基层行应于每日营业终了，根据轧算的全国联行应收（或应付汇差），编制汇差资金划拨凭证一式三联，第一、第二联作转账借方、贷方传票，由基层行办理转账。若当日轧算的联行汇差为应收汇差，则会计分录为： 借：汇差资金划拨—全国联行汇差资金账户 贷：全国联行汇差—总行户账户 若为应付汇差，则会计分录相反。

例题 【例6—4】如某支行当日联行汇差轧计结果为应收汇差10 000元，作分录如下： 借：汇差资金划拨—全国联行汇差资金 10 000 借：汇差资金划拨—全国联行汇差资金 10 000 贷：全国联行汇差—总行户 10 000

6.2 全国联行往来 （2）管辖分行的处理 管辖分行收到辖属各基层行的汇差资金划拨凭证或电报，应分别应收汇差和应付汇差加计合计数并轧抵差额，据以编制全辖汇总的汇差资金划拨凭证一式三联，第一、二联作转账传票办理转账，各基层行寄来的汇差资金划拨凭证作传票附件。管辖行汇总后的差额若是应收汇差，则会计分录为： 借：汇差资金划拨—总行户 贷：汇差资金划拨—XX行全国联行汇差资金

例题 【例6—5】某分行所辖甲乙丙各行处汇差资金资料如下：甲行为应收汇差10 000元，乙行为应付汇差30 000元，丙行为应收汇差40 000元，轧算结果，分行应收汇差20 000元。分行所作会计分录如下： 借：汇差资金划拨—总行户 20 000 —乙行全国联行汇差资金户 30 000 贷：汇差资金划拨—甲行全国联行汇差资金户 10000 —丙行全国联行汇差资金户 40000

6.2 全国联行往来 （3）总行的处理 总行收到各分行的电报或电传，应据以编制汇差资金划拨凭证，分别作转账借方、贷方传票，电报作传票附件。 如总行收到分行上划应收汇差时，会计分录为 借：全国联行汇差—XX分行户 贷：汇差资金划拨—XX分行户 若收到分行上划应付汇差时，会计分录相反。

6.2 全国联行往来 3.联行汇差资金的清算 汇差资金清算的时间可结合实际需要确定，清算的过程采用逐级清算。 总行与应收、应付资金分行之间的清算过程为例，说明其账务处理 1)应付资金分行的处理 应付资金分行通过人民银行调出汇差资金，其会计分录为： 借：汇差资金划拨—总行户 贷：存放中央银行款项

6.2 全国联行往来 2)总行的处理 总行收到应付资金分行的汇差资金，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：汇差资金划拨—XX分行户 然后，再根据应收资金分行的应收汇差，将汇差资金下拨给应收资金分行，其会计分录为： 借：汇差资金划拨—XX分行户 贷：存放中央银行款项 3)应收资金分行的处理 应收资金分行收到总行下拨的应收汇差，其分录为： 贷：汇差资金划拨—总行户

6.2 全国联行往来 6.2.5年度查清结平 1.新、旧年度账务结转 2.对上年联行账务的查对 3.联行往来各科目余额的上划 1)经办行上划。 2)管辖分行收到上划及继续上划。 3)总行收到上划及结平上年账务。

6.3系统内资金汇划清算系统 系统内资金汇划系统也称为电子汇兑系统，具有电子联行往来的属性，是建立在各商业银行全国联行系统的基础上的电子联行系统，为异地结算提供服务。

6.3系统内资金汇划清算系统 6.3.1基本做法 该系统由汇划业务经办行、清算行、省（自治区）分行和总行清算中心通过计算机网络组成。汇划业务的发生行是发报经办行，汇划业务的接收行是收报经办行，清算行在总行清算中心开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算，总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算等账务的核算和管理的部门。

6.3系统内资金汇划清算系统 6.3.2账务处理 1.发报经办行的处理 发报经办行为了核算与发报清算行之间的往来，设置“XX辖内往来”科目进行核算，当发报经办行办理汇兑等贷报业务时，其发出的是划收信息，会计分录为： 借：XX科目 贷：XX辖内往来 发报经办行办理银行汇票等借报业务，则会计分录方向相反。

6.3系统内资金汇划清算系统 2.发报清算行的处理 发报清算行除了设置“XX辖内往来科目”进行核算，还需要设置“存放系统内款项—上存总行备付金存款户”来核算自身在总行备付金存款余额的变化。当收到发报经办行传输来的跨清算行贷方汇划业务信息时（或划收信息），如汇兑等，则会计分录为： 借：XX辖内往来 贷：存放系统内款项—上存总行备付金存款户 反之当收到发报经办行传输来的跨清算行借方汇划业务信息时（或划付信息），如银行汇票解付信息，则会计分录方向相反。

6.3系统内资金汇划清算系统 3.总行清算中心的处理 总行清算中心设置“系统内存放款项—XX清算行备付金存款户”科目来核算各清算行在总行备付金存款项余额的变化。当收到发报清算行传输来的跨清算行贷方汇划业务信息时（或划收信息），会计分录为： 借：系统内存放款项—发报清算行备付金存款户 贷：系统内存放款项—收报清算行备付金存款户 当收到发报清算行传输来的跨清算行借方汇划业务信息时（或划付信息），会计分录方向相反。

6.3系统内资金汇划清算系统 4.收报清算行的处理 收报清算行设置的会计科目与发报清算行相同，当收到总行清算中心传输来的贷方汇划业务信息时（或划收信息），会计分录为： 借：存放系统款项—上存总行备付金存款户 贷：XX辖内往来 当收到总行清算中心传输来的借方汇划业务信息时（或划付信息），则会计分录方向相反。

6.3系统内资金汇划清算系统 5.收报经办行的处理 收报经办行设置的会计科目与发报经办行相同，当收到收报清算行传输来的贷方汇划业务信息时（或划收信息），会计分录为： 借：XX辖内往来 贷：XX科目 当收到收报清算行传输来的借方汇划业务信息时（或划付信息），则会计分录方向相反。

6.4电子联行往来 电子联行往来指的是经中国人民银行总行核准的颁有电子联行行号的行与行之间，通过电子计算机网络系统和卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联行往来是在人民银行的主持下进行的。

6.4电子联行往来 6.4.1基本做法 中国人民银行总行设立清算总中心，负责信息的转收转发，被称为电子联行的转发行；中国人民银行各地分行设立清算分中心，具体办理发报、收报职能，分别被称为电子发报行、电子收报行，各分中心之间不发生直接横向关系，由总中心负责各分中心之间的汇划业务的转收转付。总中心和各分中心之间的信息交换，必须经过当时确认之后才作为有效信息；每日营业终了，总中心和各分中心应核对当日业务，核对无误后，结平当日电子联行账务。各商业银行机构具体办理客户委托办理异地汇划业务，发出汇划业务信息的一方称为汇出行，收到汇划业务信息的一方称为汇入行。

6.4电子联行往来 6.4.2账务处理 1.汇出行的处理 汇出行根据开户单位提交的应转汇凭证，经审查无误后，分别代收、代付业务，逐笔填制电子联行转汇清单一式三联，并汇总填制两联划款凭证，办理转账。如是贷方业务，会计分录为： 借：活期存款—XX单位 贷：存放中央银行款项 如是借方业务，则会计分录方向相反。转账后，将第一联划款凭证连同两联转汇清单及有关汇划凭证一并送交开户的电子发报行。

6.4电子联行往来 2.电子发报行的处理 发报行设置“电子联行往账”、“电子清算资金往来”科目。发报行收到汇出行送交的汇划凭证，两联转汇清单及有关汇划凭证，经审核无误，确认汇出行有存款户有足够的资金支付，即可办理转账。 如是贷方业务，会计分录为： 借：XX银行存款 贷：电子联行往账 如是借方业务，会计分录方向相反。 每日营业终了，发报行与转发行核对当日往账无误后，即可填制传票办理转账，将“电子联行往账”账户余额转入“电子清算资金往来”账户。 借：电子联行往账 贷：电子清算资金往来

6.4电子联行往来 3.转发行的处理 转发行收到发报行送来的往账信息，经确认无误后，向发报行发送收电回执，然后将收报行行号清分，分批将借（贷）方报单笔数、金额及与收、发报行对账无误后，打印电子联行往来平衡表，并汇总各联行的借、贷资金汇总后的各行借、贷资金总额应相等。每月转发行与各发、收报行用电传或邮寄对账表方式核对“电子清算资金往来”账户余额，发现不符，立即查明更正。

6.4电子联行往来 4.电子收报行的处理 收报行设置“电子联行来账”、“电子清算资金往来”科目。收报行收到转发行发来的电子联行来账信息，经审核无误后，向转发行发送收电回执，并按汇入行打印电子联行来账清单一式三联，经逐笔核押无误后，按总额编制两联划款凭证，办理转账。 如是贷方业务，会计分录为： 借：电子联行来账 贷：XX银行存款 如是借方业务，会计分录方向相反。转账后，在第三联来账清单上加盖转讫章和有关人员名章，连同一联划款凭证交汇入行。每日营业终了，收报行与转发行核对当日账户无误后，即填制转账记账凭证，将“电子联行来账”账户余额转入“电子清算资金往来”账户。 借：电子清算资金往来 贷：电子联行来账 如是借方业务，则会计分录方向相反。

6.4电子联行往来 5.汇入行的处理 汇入行接到收报行转来的电子联行来账清单和划款凭证，经审核无误后，编制有关凭证办理转账。 如是贷方业务，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款—XX单位 如是借方业务，会计分录方向相反。

联行往来的日常处理所采取的做法决定了其会计处理方法具有自身的特点，试围绕这一命题进行讨论，阐述你是如何理解的。 课堂讨论 联行往来的日常处理所采取的做法决定了其会计处理方法具有自身的特点，试围绕这一命题进行讨论，阐述你是如何理解的。

思考练习 1.联行往来的基本环节包括哪些？ 2. 试举例说明联行报单在会计核算中的地位和作用是什么？ 3．发报行、收报行的主要任务各是什么？ 4．银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付、商业汇票结算业务中，发报行填发的是借方报单还是贷方报单，为什么？ 5．收报行处理报单遇到报单、行名、行号是本行的，附件是他行的情况，如何应对和解决？ 6．联行汇差的上划、清算过程中，总行的会计处理如何？ 7．联行往来、电子联行往来、系统内资金汇划清算系统的会计核算中，哪些会计科目比较特别？

案例 1 粗心大意使客户蒙受巨大损失 9月6日，南昌工行德来支行受理开户单位河海公司汇出的一笔信汇款，汇款金额100 000元，收款人是徐州工行海港支行开户的阳广公司，可是，业务操作员在具体办理该笔业务时，将阳广公司误写成“阳光公司”，同时，复核员也没有复查出来。于是，信汇凭证连同邮划贷方报单邮寄至本系统内徐州的汇入行。而且，巧合的是，在汇入地徐州的确有一个当地知名企业也叫“阳光公司”，只是该公司是当地建行的开户单位，于是，海港支行在审查报单后，在没有认真核对账号的情况下，想当然地认定报单附件应当转给徐州建行，于是按照联行制度规定，留下报单，将信汇凭证送交交换中心由徐州某建行提回。

案例 1 粗心大意使客户蒙受巨大损失 徐州该建行在办理入账过程中，发现账号不符，并经查实近期阳光公司与汇款人之间并没有货款需要结算，于是将信汇凭证又通过交换退回徐州工行海港支行。海港支行提回该信汇凭证之后，通过核对账号发现本行开户单位“阳广公司”的账号与信汇凭证上及报单上的收款人账号一致，为了确认收款人是否确系“阳广公司”，徐州海港支行于是向南昌德来支行办理查询，最终得以确认该笔业务事实。等到代为补制附件，并将款项进入阳广公司账户内的时候，时间已经是11月20日。

案例 1 粗心大意使客户蒙受巨大损失 该款项本来系河海公司向阳广公司汇出的一笔定金，由于阳广公司没有按期收到该笔定金，便认定河海公司没有诚意合作，于是将合作对象选为另一家公司。由于银行的工作失误，河海公司损失了一笔标的额达5500万元生意…… 问题：1、银行在办理该笔业务过程中有哪些失误？ 2、试说出在整个事件过程中，信汇凭证经历哪些传递过程，其中谁的过失导致哪个部分的传递是不应有的？ 3、如果在正确无误的情况下，汇出、汇入银行的会计分录如何？

案例 2 面对新系统的试运行，小王尚需补课 哈尔滨工行某支行于5月6日接到上级行通知，通知的内容大致是：即日起，工商银行系统内资金汇划清算系统已经试运行，请做好相关学习和培训工作。小王是该行一名新上岗的会计，初一上班又赶上新办法的实施，真有点喘不气来，因此业务中的差错就接踵而至了。5月9日，以下三笔业务经办过程中他出了差错。

案例 2 面对新系统的试运行，小王尚需补课 （1）本行开户单位机电公司当天汇往异地一笔1 000 000元的汇款，按照本行的业务规定应通过中央银行转汇（电子联行业务）。但是小王在记账时却错用了“辖内往来”科目，信息尚未发至发报清算行。 （2）收到异地某行经清算银行发来的电子汇划收款信息，金额55 000元，该款项为本行开户的棉纺厂委托银行为其收取的银行承兑汇票款项。小王在记账时借贷方向记反，并且已经据以登记棉纺厂的活期存款分户账，于是棉纺厂分户账余额变成145 000。

案例 2 面对新系统的试运行，小王尚需补课 这些差错有的是经过复核员复核出的，有的是在日终结、对账环节发现的，小王在营业组长的指导下进行了相关调整。 问题：1、第一笔业务的正确分录是什么？ 2、本行经办第二笔业务时处在银行承兑汇票业务的什么业务环节？试说明更正后的分户账余额是多少，比更正前相差多少？