第8章 业务循环审计 8 学时 《审计学》武汉理工大学出版社2013

主要内容 第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计 《审计学》武汉理工大学出版社2013

第一节 业务循环审计程序 一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序 《审计学》武汉理工大学出版社2013

细分审计业务的方法 细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。 如存货与销货成本分别审计 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。 如存货与销货成本分别审计 (2) 循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

图 10-1个交易循环的关系 货币 资金 筹资与 付款循环 销售与 收款循环 采购与 付款循环 工资 支付循环 存货与 储存循环 《审计学》武汉理工大学出版社2013

建立审计目标 图 10-2 期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响 应收账款 期初余额 $ 96 $660 销售 现金收回 $590 图 10-2 期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响 应收账款 期初余额 $ 96 $660 销售 现金收回 $590 $ 26 $ 35 销售退回 坏帐准备 期末余额 $105 《审计学》武汉理工大学出版社2013

第二节 销售与收款循环审计 一、 销售收款循环的性质 二、 赊销交易的内部控制 三、 现金收入交易的内部控制 四、 应收账款余额的实质性测试 五、 虚假收入审计 《审计学》武汉理工大学出版社2013

一、销售收款循环的性质 《审计学》武汉理工大学出版社2013

图 10 - 3 销售与收款的交易 测试和实质性测试 的设计方法 《审计学》武汉理工大学出版社2013

图 10 - 4 销售与收款审计测试的种类 《审计学》武汉理工大学出版社2013

图 10 - 5 销售与收款测试方向 《审计学》武汉理工大学出版社2013

一、交易类型 1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销） 《审计学》武汉理工大学出版社2013

二、销售与收款循环帐户 图 10 - 6 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、审计目标1-存在或发生 1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。 2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。 3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。 4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、审计目标2-完整性 1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账 2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、审计目标3-权利和义务 1、应收代表要求客户付款的法定权利 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、审计目标4-估价或分摊 1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账 2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。 3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、审计目标5--表达与披露 1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类 2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

四、重大错报风险 1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

二、赊销交易的内部控制 《审计学》武汉理工大学出版社2013

二、 赊销交易的内部控制 赊销交易的业务活动 了解内部控制 评价控制风险 《审计学》武汉理工大学出版社2013

所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物 （一）赊销交易的业务活动 主要业务活动 凭证或记录 相关认定 可能的错报 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 存在或发生 可能销售商品给了未经授权的顾客 顾客订货单 销售单 估价与分摊 销售可能未经信用批准 仓库可能对未经批准的销售单发出了商品 销售单 完整性 所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物 存在或发生、完整性 发运凭证 《审计学》武汉理工大学出版社2013

1 注销坏账 提取坏账准备 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金及银行存款收入 办理和记录销货退回及折扣折让 可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误 存在或发生、完整性、估价与分摊 商品价目表、销售发票 转账凭证、应收账款、营业收入明细账 发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上 存在或发生、完整性和估价与分摊 顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账 存在或发生、完整性和估价与分摊 货币资金失窃；收款记录错误 存在或发生、完整性和估价与分摊 贷项通知单、折扣折让明细表 虚假的销货退回及折扣及折让 估价与分摊 未经授权注销坏账 贷项通知单、折扣折让明细表 估价与分摊 提取坏账准备有误 转账凭证 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）了解内部控制 功能 问题举例 1、接受客户订单 2、批准信用 3、按销售单供货 4、按销售单装货 5、开账单给顾客 6、记录销售 ①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②新顾客是否由主管批准？ ③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？ ①是否对所有新顾客执行信用检查？ ②是否在每次销售前检查顾客的信用额度？ ①供货前是否要求有已批准的销售单？ ①是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售 单的一致性？ ②每次装运货物是否都编制了装运凭证？ ①每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销 售单？ ②每张装运凭证是否有相应的销售发票？ ③是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？ ①销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？ 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（三）评价控制风险 （1）确认可能发生哪些错报？ （2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？ （3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（三）评价控制风险—赊销交易 主要业务活动 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 1接受顾客订单 可能销售商品给了未经授权的顾客 ①确定顾客在已批准的顾客清单上 观察程序，重新执行 ②每次销售都有已批准的销售单 检查已批准的销售单 2批准赊销信用 销售可能未经过信用批准 ①信用部门须对所有新顾客作信用调查 询问对新顾客作信用调查的程序 ②在销售前，检查顾客的信用额度 检查销售前执行信用额度检查的证据 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（三）评价控制风险—赊销交易（续1） 主要业务活动 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 ③ 每次装运都编制装运凭证 3、按销售单装运货物 仓库可能对未批准的销售单，发出了商品 发货给装运部门必须有已批准的销售单 观察仓库人员供货 4、按销售单装货 所装运的货物可能和被订购的货物不符 ①由装运部门职员独立检查从仓库收到的货物和已批准销售单是否一致 检查执行独立检查的证据 可能有未授权装运货物 ②按销售单供货和装运的职责应分离 观察责任分工 ③ 每次装运都编制装运凭证 检查装运凭证 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（三）评价控制风险—赊销交易（续2） 主要业务活动 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 5、开单给顾客 可能对虚构交易开单或重复开单 每张发票必须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单 将发票核证至装运凭证和已批准的销售单 所装运的货物可能和被订购的货物不符 ② 每张装运凭证必须有与之配合的销售发票 追查装运凭证至销售发票 可能有未授权装运货物 ③独立检查发票的计价 重新执行计价正确性的检查 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（三）评价控制风险—赊销交易（续3） 主要业务活动 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 6、记录销售 发票可能未记入销售账户和顾客账户 独立检查发票的控制总数与销售账户和顾客账户的金额的一致性 复核独立检查证据； 重新执行检查 发票可能记到错误的顾客账户 每月寄账单给顾客 观察寄出月末对账单的情况 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、现金收入交易的内部控制 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、现金收入交易的内部控制 （一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（一）常用凭证和记录1 1、汇款通知书(remittance advice)： 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） 列示通过邮寄而收到的现金明细表 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（一）常用凭证和记录2 3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调节其总数和收银机打印出的总数。 4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。 5、有效存款单。 是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。 6、现金日记账。（现销和收回应收账款） 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）业务活动 1、收到现金 2、将现金送存银行 3、记录收款 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）业务活动—收现 1、柜台收款 （over-the-counter-receipts） 2、邮寄收款 3、特殊人事政策和实务 《审计学》武汉理工大学出版社2013

1、柜台交易收款1-收银机的好处 （1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。 （2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的磁带上，记录交易。 （3）收银机能产生每日收入的控制总数。 （4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

1、柜台交易收款2 -收银机的好处 （5）在每天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里的金额和机器当天的销售记录来检查现金。 （6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员工将现金存入银行。 （7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处，作为会计记账的基础。 （8）定期定点的检查也可以防止偷窃。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

2、邮寄方式收款控制 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款通知书上的金额相对比。 如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应立即在其背面盖上“只能存入”） 在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。 现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存入银行。 信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户账的录入提供数据。 作为最后一步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对： （1）从信件室收到的清单总数； （2）从出纳处得到的银行存款总数； （3）从会计部得到的借记现金的总数。 信件室员工是第一个处理邮寄 现金收据，它能确保职权的分离。 如果是会计打开邮寄现金收据， 那么他们就很容易隐瞒偷窃。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

2、邮寄方式收款控制锁箱系统（lockbox system） 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱，银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记公司账户，将汇款通知书送给公司，用以更新应收账款。 这个系统能加速支票送存，并使公司尽早知道银行已将收款贷记了公司账户，同时也消除了公司职员挪用所收款项的风险。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

3、特殊的人事政策和实务 （1）公司为经管现金的人投保，购买职工忠诚保险。 保险公司在发行保单和增加某位员工进现有保单之前，通常要对该员工在先前职位进的诚实性和正直性进行调查。 （2）强制休假和定期岗位轮换 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（三）了解现金内部控制—收现 业务活动 问题举例 收到现金 柜台销售是否使用收银机？ 是否定期监督收银机使用程序？ 支票收到是否限制背书？ 邮寄收款是否编制清单？ 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（四）评价控制风险_收现 业务活动 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 1收到现金 现金销售可能未被记录 使用收银机；定期监督现销程序 观察现销程序； 询问主管有关监督的结果 邮寄收款可能遗失或收款后被盗用 收到支票后立即限制背书； 立即检查编制邮寄收款清单 审查支票是否限制背书； 观察清单的编制 《审计学》武汉理工大学出版社2013

四、应收账款余额的实质性测试 《审计学》武汉理工大学出版社2013

四、应收账款余额的实质性测试 （一）确定检查风险 （二）审计方案的设计与执行 《审计学》武汉理工大学出版社2013

合并控制风险估计水平：中等水平（稳健原则） 根据控制风险的估计，确定重大错报风险，进而确定检查风险水平 （一）确检查风险水平 应收账款余额认定的 控制风险 影响应收账款余额的交易的认定 说明 控制风险的估计 存在 增加该余额的销售交易的“发生” 某些记账的赊销其实并没有发生，那么应收账款余额中就有一部分不存在 中等 减少该余额的销售调整交易的“完整性” 某些已确认的坏账没有记录，那么应收账款余额中就有一部分不存在 低水平 合并控制风险估计水平：中等水平（稳健原则） 根据控制风险的估计，确定重大错报风险，进而确定检查风险水平 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）审计方案设计与执行 《审计学》武汉理工大学出版社2013

应收账款认定实质性程序一览表 认 定 实质性程序 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 认 定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 1、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性 ◆ 2、执行分析程序 3、函证应收账款 4、核证已入账应收账款至支持性凭证 5、执行销售截止测试 6、执行现金收入截止测试 7、检查期后收款 8、核证账龄分析表至支持性凭证 9、将报表表达与一般公认会计原则比较 《审计学》武汉理工大学出版社2013

1、 验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性 （1）测试应收账款试算表（accounts receivable trial balance） 常见的方法是与账龄分析有合二为一。 （2）与总账核对 相关的认定：估价与分摊 《审计学》武汉理工大学出版社2013

2、执行分析程序 分析指标 （1）应收账款周转率 （2）应收账款与流动资产总额之比 （3）销售净额报酬率（净利/销售净额） （4）坏账费用与赊销净额之比 （5）坏账费用与实际坏账之比 相关认定： 主要：存在或发生、完整性； 次要：估价与分摊（第4、5个指标） 《审计学》武汉理工大学出版社2013

若审计客户不准许函证任何或某些应收账款，代表审计范围受到限制 3、函证应收账款1-准则要求 函证是公认审计程序，（特殊情况除外） 审计人员如果没有执行函证，则应在工作底稿上说明其现由： （1）应收账款对财务报表不重要 （2）使用函证审计程序无效（预计回函比率低） （3）审计人员认为重大错报风险低 若审计客户不准许函证任何或某些应收账款，代表审计范围受到限制 《审计学》武汉理工大学出版社2013

3、函证应收账款2-函证格式 函证的目的：应收账款余额的真实性。（债务人的存在和债权记录的可靠性） 影响函证范围和数量的因素： （1）应收账款在全部资产中的重要性。 （2）被审计单位内部控制的强弱。 （3）以前函证的结果。 （4）函证方式的选择。参见：积极式函证和消极式函证的对比表 《审计学》武汉理工大学出版社2013

如审计中国电信武汉分公司，对其居民顾客可使用消极式函证， 积极式函证和消极式函证对比表 项目 积极式函证 消极式函证 要求 要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列信息是否正确或填列询证函要求的信息。（独立信件） 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。（附印顾客对账单） 运用 1）个别账户的欠款金额较大； 2）有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题 1）重大错报风险为低水平； 2）涉及大量较小余额的账户；3）预期不存在错误的账户； 4）相信债务人会认真对待函证 如审计中国电信武汉分公司，对其居民顾客可使用消极式函证， 对商业性顾客使用积极性函证。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

3、函证应收账款3-函证的控制 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收 对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。 若反复函证得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

3、函证应收账款4—函证结果差异分析 产生差异的主要原因有： 第一，未达账项； 第二，记账差错； 第三，被审计单位的舞弊行为 参见：应收账款询证结果汇兑表（李P57） 《审计学》武汉理工大学出版社2013

回函产生差异的原因及其对策 差异原因 追加审计程序 注意防范的风险 款项已支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账。 货物尚未收到，即货物在途，被审计单位在发货当天记录销售，而顾客在收到货物时才记应付账款。 货物已经退回 笔误及有争议的金额 存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性 检查函证日后的收款凭证 检查发货单或货运凭证、销售合同等 顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误 检查红字发票、退货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单 虚增收入 检查与笔误或有争议金额相关的原始凭证 被审计单位失误或错误金额 《审计学》武汉理工大学出版社2013

3、函证应收账款5—函证结果的评价 重新考虑过去对内部控制制度评价和控制测试结果是否恰当，分析程序的结果是否适当及相关风险评价是否适当。 若函证结果表明无审计重大差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。 如存在重大差异，则应估计应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

3、函证应收账款6-相关的认定 涉及的相关认定 主要：存在或发生、权利和义务 次要：估价或分摊；完整性 函证（完整性）的局限性： （1）未入账的应收账款无法函证； （2）顾客相对于低估错误而言，更喜欢报告高估的错误。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

4、核证已入账应收账款至支持性凭证 支持应收账款明细账记录的凭证包括： （1）顾客订单；（2）装运凭证；（3）销售发票；（4）贷项通知单；（5）往来信函等。 相关认定： 存在；估价或分摊（顾客债务额）； 权利和义务 《审计学》武汉理工大学出版社2013

5、销售截止测试 截止测试的目的： （ 1）销售和应收账款已在发出商品所属的会计期间入账； （ 2）在同一期间对有关的存货和销售成本账户，也进行相应的记录 测试路线： 相关认定： 存在或发生；完整性 参见：主营业务收入截止测试（李P78） 《审计学》武汉理工大学出版社2013

销售截止测试的三条审计路线对比 路线 缺点 优点 目的 起点 账簿记录 销售发票 发运凭证 从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的账簿记录，不易发现多计收入 缺乏全面性和连贯性，只能查出多计，无法查出漏计 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货记录，不易发现多计收入 比较直观，容易追查至相关凭证记录 较全面、连贯，容易发现少计收入 较全面、连贯，容易发现漏计收入 确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少计收入 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，有无少计收入 以证实已入账收入是否在同期间已开具发票并发货，有无多计收入 《审计学》武汉理工大学出版社2013

6、执行现金收入截止测试 Cash receipts cutoff test 目的：测试属于被审计期间内的现金收入均已合理入账 比如，12月份收到顾客欠款，拖到下一年度的1月份才入账，则会造成资产负债表日应收账款的高估和现金的低估。（或者相反，提前入账。） 相关的认定： 存在或发生、完整性 《审计学》武汉理工大学出版社2013

7、审查期后收款 期后收款：subsequent collections 收到顾客付款是账款可收回性的最好证据。 相关认定：存在或发生、估价或分摊、完整性。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

8、核证账龄分析表到支持性凭证 对过期账款执行以下额外的审计程序； （1）审查债务人档案里的往来信件； （2）复核债务人已公布的年度财务报表； （3）向外界评信机构询问顾客的信用等级 （4）同有关人员讨论账款的可收回性。 相关认定： 应收账款和坏账准备的“估价与分摊” 参见：应收账款账龄分析表（高P363） 《审计学》武汉理工大学出版社2013

9、将报表表达与一般公认会计原则相比较 检查以下情况： （1）应收员工款的列报； （2）顾客账户的贷方余额处理； （3）抵押、转让的披露； 方法：检查董事会会议记录；询问管理当局等 《审计学》武汉理工大学出版社2013

五、虚假收入审计 《审计学》武汉理工大学出版社2013

虚假确认收入的可能迹象及其审计对策 收入计列不当 审计程序 1、资产负债表日前短时间内发生巨额或不寻常的交易 追查原始凭证，并通过检查日后事项予以证实 2、先开发票暂不交货，或在交货前预选入账 截止测试或函证应收账款或观察存货盘点 3、采用完工百分比法，但合同存在不确定性条款或成本记录的可靠性有疑问 检查完工进度或咨询专家意见或向律师函证 4、销货退回及折让未入账，或与过去经验比较本期的准备比较低 截止性测试或函证应收账款，并执行寻找未入账的测试 《审计学》武汉理工大学出版社2013

合同中不确定性条款 注册会计师李浩在审计华兴公司2002年会计报表时，注意到华兴公司（甲方）销售商品时与客户（乙方）签订的销售协议规定：乙方付足货款提货，货物自提，费用自理。如出现市场需求变化造成产品滞销，甲方应予调换，调换比例为年销售回款额的30%。调换产品必须保证产品和包装的完整性、不得有破损、污渍，否则不予调换。但华兴公司仍然全额确认主营业务收入。 即使收款也不能全额确认收入，建议根据经验确定一个合理 调换比例，按比例确认收入 《审计学》武汉理工大学出版社2013

第三节 采购与付款循环审计 一、采购与付款循环中的主要业务活动 二、采购与付款循环内部控制及测试 三、应付帐款审计 四、应付工资审计 《审计学》武汉理工大学出版社2013

一、采购与付款循环主要业务活动 （一）请购商品和劳务（仓库或使用部门） 一般授权和特殊授权 （二）编制订购单 审查是否经过授权---选择最佳的供应来源 --编制订购单—事后独立稽核 订购单连续编号、一式多联 （三）验收商品 核对商品与订购单—验收—编制一式多联、连续编号的验收单 （四）储存已验收的商品存货 限制无关人员接近 《审计学》武汉理工大学出版社2013

①确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； ②确定供应商发票计算的正确性； ③编制预先编号的预付凭单； （五）编制付款凭单 经适当批准预先编号的应付凭单是记录采购业务的依据（与存在与发生、完整性、估价与分摊认定相关） ①确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； ②确定供应商发票计算的正确性； ③编制预先编号的预付凭单； ④独立检查付款凭单计算的正确性； ⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； ⑥由被授权者签字。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

检查所购物资、订货单、供应商发票、未付款的凭单。 会计主管监督账务处理的正确性入账的及时性独立检查入账金额的正确性 （六）确认记录与负债 检查所购物资、订货单、供应商发票、未付款的凭单。 会计主管监督账务处理的正确性入账的及时性独立检查入账金额的正确性 （七）付款 通常由应付凭单部门执行 （八）记录现金或银行存款支出 定期核对、独立检查 《审计学》武汉理工大学出版社2013

二、内部控制及测试 1、职责分工： 提出采购申请、批准采购、--加强对采购的控制 批准采购与执行采购—防止不必要的采购 转次页 二、内部控制及测试 1、职责分工： 提出采购申请、批准采购、--加强对采购的控制 批准采购与执行采购—防止不必要的采购 采购审批与合同签订、合同审核—内外勾结、虚列支出、 验收与财会—按真实的金额入账 2、授权程序 分级采购制度、授权申请、采购审批、签发支票 3、文件与记录的使用 预先编号：订货单、验收单、应付凭单、支票；合并文件 4、独立检查 《审计学》武汉理工大学出版社2013

独立检查 独立与经办业务人员对卖方发票、验收单、订购单等独立检查； 定期核对采购日记账与应付账款明细账； 专人检查负债的真实性、到期日等 承前页5 独立检查 独立与经办业务人员对卖方发票、验收单、订购单等独立检查； 定期核对采购日记账与应付账款明细账； 专人检查负债的真实性、到期日等 独立检查付款凭单 独立检查银行存款与余额调节表 独立检查明细账与总账 实物控制：限制接近、验收与保管分离、退货审批、限制接近会计记录 《审计学》武汉理工大学出版社2013

幸运工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管时某，根据机器修理的需要，向供货商定购零配件，订货单一式三联，一联交供应商，一联留存，另一联送交验收部。收到零配件的验收主管章某在订货单上签字，然后把订货单送交财会部门，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账，验收后的零配件用车装运到检修车间的材料堆放点，车间管理员在库存账单上登记收到的零配件的数量。 问题：指出以上内部控制的问题 《审计学》武汉理工大学出版社2013

问题：指出以上内部控制的问题 （1）请购、审批、执行分工不明 （2）对外付出订单未经审批，容易造成采购失控； （3）订单未事先传递到财会部门，如果验收不及时，财会部门会延迟登记采购及负债； （4）车间管理员应验收、清点。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

如何针对下列问题设置内部控制 所购货物都已收到，并符合最低成本原则； 已发生采购均已记录 采购按正确的日期记帐 检查所附的原始凭证、 永续盘存记录或实物； 检查核准采购标记、 《审计学》武汉理工大学出版社2013

内部控制测试案例 某公司是生产家电的中型企业，所有原材料的取得的处理都经过采购、验收、应付账款记录和付款等程序，编制用于评估内部控制中的订购与验收的调查问卷。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

内部控制测试案例—— 订购（合法性、完整性、经济性、及时性） 是否有书面的订购政策与程序？ 订购单是否连续编号？ 订购单是否根据已核准的请购单编制？ 定购价格及条件是否以书面形式记入订购单？ 订购单在寄发前是否经过核准？ 订购单是否寄给经核准的供应商？ 未使用的订单是否妥善保管？ 是否定期检查未收到回音的订购单？ 《审计学》武汉理工大学出版社2013

内部控制测试案例 ——验收的控制测试 验收单是否连续编号？ 验收单是否在验收人员盘点后根据验收单填列？ 送至验收部门的验收单是否只写明品种规格，不写明数量？ 验收单订购单是否一并送会计部门并相互核对？ 《审计学》武汉理工大学出版社2013

三、应付帐款审计 负债审计的特点： 重点审查低估和漏列 应付帐款入账时间： （1）物资和发票帐单同时到达：按发票帐单登记入账； （2）发票帐单已到，物资未到：依据发票帐单入账； （3）物资已到，发票帐单未到：月末估价入帐。下月初冲回。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

应付帐款入账时间案例 注册会计师对某企业进行年审。该企业拥有1000万资产，当年获利5万元，财务状况良好。对结账日后负债审计： 12月30日开出金额为12000元的发票（交货条件为运出地)货物于12月30日发出，但次年1月4 日才收到，故发票于收货日入账。 12月31 日收到一批货物，计80000元，并于当日验收入库，记于存货项下。发票日虽为12月29日，实际次年1月10 日才收到，故记入1月交易中。 冷气设备于12 月31日装妥，计40万元，发票日期12月31 日，该企业次年1月20日付款，才予入账。 以上事项是否需要调帐？ 《审计学》武汉理工大学出版社2013

应付帐款入账时间案例（续） 1、不影响损益，仅影响资产负债表账户，不影响营运资金，进影响流动比率； 2、影响损益、且影响流动比率、营运资金； 3、影响流动比率、营运资金。 是否对净利润产生影响是决定是否需要调账的关键； 考察是否对流动比率及营运资本产生重要影响； 《审计学》武汉理工大学出版社2013

应付帐款的审计程序 1、帐表核对； 2、分析性复核： 与上期期末余额比； 计算：应付帐款占进货比=应付帐款/进货 应付帐款占流动负债比率 应付帐款周转率 3、审查应付帐款的真实性、正确性（函证） 4、应付帐款是否全部入账 5、有无非正常业务形成； 6、长期挂帐的。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

为何应付帐款的函证不像应收帐款的函证，具有强制性？ ①函证的目的是为了验证存在或发生认定；而应付帐款审计主要是为了发现“完整性”认定的错误； ②与应收帐款相比，委托人尚有卖方发票、对帐单等外来凭证用以核实应付帐款，而并无这些手存外来凭证适应收帐款。 应付帐款的函证适合于被审单位控制风险较高或处于财务困难时期； 函证对象：发生额较大、企业重要的供货人 函证形式：肯定式 《审计学》武汉理工大学出版社2013

如何查找未入账的负债？完整性 ①是否有尚未处理的验收单或供应方发票（由凭证查起）；---未入账 ②资产负债表日后收到的采购发票入账时间是否正确； ---未及时入账 ③资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证检查其入账时间；---未及时入账 《审计学》武汉理工大学出版社2013

应付帐款的虚构案例 某企业在经济效益好时，为使以后年度留有余地，年终以车间修理为名，虚设一个提供劳务的单位，并编制虚假劳务费用20 万元的单据，作为应付帐款，其会计分录为： 借：制造费用—修理费 20万 贷：应付帐款 20万 假如产品全部完工，已销售80%。分析其对利润、所得税的影响，如何查证此类舞弊？ 《审计学》武汉理工大学出版社2013

四、 工薪审计 （一）业务流程 员工聘用（专门的部门按计划聘用） 员工资料备案 考勤及工时统计 人员调动需经过人事部门 工资结算：工资管理部门、依据人员调配单、考勤记录、工资制度计算应发工资，财会部门编制工资结算表 提现和支付 工资分配 账务处理 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）主要文件 员工录用和调配单 考勤簿 工资标准 产量和工时记录 生产统计表 扣款通知单 工资单 工资结算汇总表 工资分配表 记账凭证 应付工资总账 明细账 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）内部控制——职责分工 人事、考勤、工薪发放、记录 ①员工管理人员与工资发放（侵吞工资） ②工资发放与招聘和人事（伪造资料） ③考勤与工资核算（伪造考勤） ④工资保管与记录 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）内部控制——授权控制 用工计划 人员调配（通知各部门） 考勤及工时统计（计价正确） 签发支票提取现金 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）内部控制——文件与记录控制 连续编号、一式多联 产量与工时记录 工资单 其他 工资费用分配表 凡是计算工作均应有独立审核 《审计学》武汉理工大学出版社2013

（二）内部控制——审核制度 实物控制 人员调配单、考勤、工资单、工资结算汇总表、产量工时记录、生产统计表、工资费用分配表、记账凭证 防止无关人员接近工资 《审计学》武汉理工大学出版社2013

在用于计算应付工资、编制工资单之前、出勤工时卡时须经部门负责人审核同意（独立嵇核）； 在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已全部统计完毕；（凭证控制） 在签发工资支票前，工资单经过了另外一个人的审核；（独立检查） 所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”专用章，并予以保存；（凭证与记录控制） 在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工作态度和工作能力进行测试； 解聘员工时，应向他发书面通知，并在通知中说明理由。将通知发放到各部门。对出色员工予以提拔。（授权） 已经签发没有送给员工的工资支票，应该交回出纳保管。（限制接近） 将以下对应 1、离职员工的姓名仍保留在薪工册上； 2、尚未付款的薪资支票可能被盗； 3、员工所领薪金可能比实际应得多； 4、无效的薪金资料可能被输进电脑。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

工薪控制案例 应征者经工厂领班面试，按面试成绩决定是否录用。录用报到时，新雇工人员工登记表，送交领班。领班在表的右上角，加注该工人的小时工资额，并送交工薪科作为任用通知。以后工资若有调整，领班即以口头通知薪工科办理。 工厂入口处放有空白出勤卡。每位工人于星期一早上上班时抽取一卡，填写自己姓名，此后每天用铅笔注明上下班时间。周末下班，工人将出勤卡放入工厂大门口信箱内。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

工薪控制案例（续） 星期一早晨，薪工科职员汇集上述已填写完毕的出勤卡后，按姓氏。排列。由两人分别核计工人工资，将薪金明细计入员工所得记录，据以开出薪资支票。工人未将出勤卡投入信箱者，薪资卡中即予自动除名。 薪资支票经会计主管亲自签章后交给领班发给厂内工人。若遇到工人缺席，由领班安排支票传递事宜。会计主管调节薪工银行帐，并编制个人所得税申报表。 指出以上内部控制的不足。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

本章小结 业务循环审计是指运用业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，从而对会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。 企业的内部控制制度通常是按不同的业务循环分别设置的，内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。 本章重点介绍了销售与收款循环、采购与付款循环的内部控制、潜在的风险、审计目标、审计程序。 《审计学》武汉理工大学出版社2013

谢谢! 《审计学》武汉理工大学出版社2013