第二节 货币资金 讲课：李兴建

第二节 银行存款的核算 【教学目标】 【教学重点】 一、现行银行支付结算方式； 二、银行存款收付的核算； 三、银行存款余额调节表的编制。 第二节 银行存款的核算 【教学目标】 通过本章学习，了解银行存款的概念、银行存款的管理，理解银行存款账户的分类，掌握现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查。 【教学重点】 一、现行银行支付结算方式； 二、银行存款收付的核算； 三、银行存款余额调节表的编制。 【教学难点】 一、现行银行支付结算方式； 二、银行存款余额调节表的编制；

第二节 银行存款的核算 【案例引入】 2010年4月10日，出纳人员李晓将东方股份有限公司一笔销货款5590元，连同现金交款单一并送存银行。公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号33011809032591。

第二节 银行存款的核算 【工作过程与岗位对照表】 岗 位 部 门 主 要 任 务 典 型 单 据 销售部门 出售产品 签订合同 销售发票 第二节 银行存款的核算 【工作过程与岗位对照表】 岗 位 部 门 主 要 任 务 典 型 单 据 销售部门 出售产品 签订合同 销售发票 销售合同 财会部门 会计岗位 出纳岗位 送存现金 登记日记账 现金交款单、日记账 编制记账凭证 审核会计凭证 登记总账 记账凭证、总账

第二节 银行存款的核算 一、银行存款账户 【知识储备】 （一）银行存款管理 第二节 银行存款的核算 一、银行存款账户 【知识储备】 （一）银行存款管理 　　银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。 　　企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算。

第二节 银行存款的核算 （二）银行存款账户的开立 企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类： 企业必须开立 基本存款账户 一般存款户 第二节 银行存款的核算 （二）银行存款账户的开立 企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类： 企业必须开立 基本存款账户 企业根据需要开立 一般存款户 临时存款户 专用存款户

存款人只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提。 第二节 银行存款的核算 1、基本存款账户 （1）性质：是企业办理日常转账结算和库存现金收付的账户，是企业的主办账户。 （2）用途：办理企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取。 （3）开设规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。 企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度——凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。 存款人只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提。

第二节 银行存款的核算 2、一般存款账户 （1）性质：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的。 第二节 银行存款的核算 2、一般存款账户 （1）性质：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的。 （2）用途：办理借款转存、借款归还和其他资金的收付。 （3）使用规定：一般存款账户可以办理库存现金的缴存，但不得办理库存现金的支取。 存款人开立一般存款账户没有数量限制。

第二节 银行存款的核算 3、专用存款账户 （1）性质：按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的。 第二节 银行存款的核算 3、专用存款账户 （1）性质：按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的。 （2）用途：办理各种专用资金的收付。如基本建设项目专用资金、农副产品资金等 。 专户存储、专项管理、专款专用、专业监督

第二节 银行存款的核算 临时存款账户有效期最长不得超过2年。 4、临时存款账户 （1）性质：企业因临时需要在规定期限内使用而开立的。 第二节 银行存款的核算 4、临时存款账户 （1）性质：企业因临时需要在规定期限内使用而开立的。 （2）用途：办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付。如企业异地产品展销、临时性采购等。 （3）使用规定：临时存款账户可以办理转账结算，根据国家现金管理的规定办理库存现金收付。 临时存款账户有效期最长不得超过2年。

第二节 银行存款的核算 账户种类 定 义 用 途 1.基本存款账户 是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 第二节 银行存款的核算 账户种类 定 义 用 途 1.基本存款账户 是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户 2.一般存款账户 是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户 可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取 3.专用存款账户 是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等 4.临时存款账户 是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要

第二节 银行存款的核算 （三）银行存款的内部控制 1、依据：中国人民银行《支付结算办法》 2、银行结算纪律（四不准） 第二节 银行存款的核算 （三）银行存款的内部控制 1、依据：中国人民银行《支付结算办法》 2、银行结算纪律（四不准） 不准签发没有资金保证的票据和远期支票 套取银行信用 银行账户使用“四不准” 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行或他人资金 不准无理拒付 占用他人资金 逃避银行监督 不准违反规定开立和使用存款账户

第二节 银行存款的核算 （三）银行存款的内部控制 3、单位应派专人与银行定期核对账目 4、单位加强与货币资金相关的票据管理 5、单位应加强银行预留印鉴的管理 6、按支付申请、审批、复核、支付等程序办理 存款人开立基本存款账户、临时存款账户（不含注册验资临时存款账户）和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后，由开户银行核发开户登记证。

第二节 银行存款的核算 二、银行存款的会计核算 （一）总分类核算 1．“银行存款”账户及其结构 2．“银行存款”总分类账 第二节 银行存款的核算 二、银行存款的会计核算 （一）总分类核算 1．“银行存款”账户及其结构 借方 “银行存款”账户 贷方 存款收入数 存款支出数 期末余额：存款结余数 2．“银行存款”总分类账 必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管 根据收付款凭证直接登记 登记 根据收付款凭证定期汇总登记

第二节 银行存款的核算 二、银行存款的会计核算 （二）序时核算 订本式账簿 按开户银行、存款种类、币种等设置 形式 “银行存款”日记账 第二节 银行存款的核算 二、银行存款的会计核算 （二）序时核算 订本式账簿 按开户银行、存款种类、币种等设置 形式 “银行存款”日记账 格式：“收”、“付”、“余”三栏式 出纳员登记 根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记 要求 逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账和“银行对账单”核对

第二节 银行存款的核算 三、银行结算方式 支 票 现金结算 银行本票 票据结算 银行汇票 结算 商业汇票 转账结算 汇 兑 委托收款 第二节 银行存款的核算 三、银行结算方式 结算 现金结算 转账结算 （银行结算） 票据结算 非票据结算 支 票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇 兑 委托收款 托收承付 信 用 卡

第二节 银行存款的核算 三、银行结算方式 (同一票据交换区)→支票、银行本票 结算 现金结算 转账结算 同城 委托收款、 商业汇票、 信用卡 第二节 银行存款的核算 三、银行结算方式 (同一票据交换区)→支票、银行本票 结算 现金结算 转账结算 同城 异地 委托收款、 商业汇票、 信用卡 →银行汇票、托收 承付、汇兑

第二节 银行存款的核算 三、银行结算方式 支票、汇兑、委托收款 核算 银行存款 银行汇票、银行本票、汇兑、信用卡、信用证 其他货币资金 第二节 银行存款的核算 三、银行结算方式 支票、汇兑、委托收款 核算 银行存款 其他货币资金 应收/付票据 银行汇票、银行本票、汇兑、信用卡、信用证 商业汇票

第二节 银行存款的核算 （一）支票 1. 支票的种类 现金支票——只能用于支取现金。 转账支票——只能用于转账。 第二节 银行存款的核算 （一）支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1. 支票的种类 现金支票——只能用于支取现金。 转账支票——只能用于转账。 普通支票——可以支现、可以转账。 普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 2、特点 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。 支票的结算起点为100元，提示付款期限自出票日起10日，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。 “金额、出票或者签发日期”收款人不得更改

第二节 银行存款的核算

第二节 银行存款的核算

第二节 银行存款的核算

第二节 银行存款的核算 3、支票结算程序

第二节 银行存款的核算 4.注意事项 (1)支票是由会计部门自行保管和签发的支付凭证，会计部门应对支票的使用加强管理，指定专职出纳人员保管，防止丢失。不应将空白支票交给其他人员，如果事先无法确定金额，可以不填金额，但必须填明日期、收款单位和款项用途，规定付款限额和报销期限．并进行登记。 (2)支票一律记名。已经签发的现金支票如果遗失，应在持票人前去银行取款以前向开户银行申请挂失；空白支票或已经签发的转账支票如果遗失，只能请求开户银行和收款单位协助防范，不能向银行申请挂失。

第二节 银行存款的核算 5、支票结算的账务处理 企业收到支票时： 借：银行存款 贷：有关科目（现金、应收账款等科目） 企业签发支票时： 第二节 银行存款的核算 5、支票结算的账务处理 企业收到支票时： 借：银行存款 贷：有关科目（现金、应收账款等科目） 企业签发支票时： 借：有关科目（现金、应付账款等科目） 贷：银行存款

第二节 银行存款的核算 例 2—1 岭南机械厂200X年6月10日，签发转账支票1 000 000元偿还前欠珠江板材厂购U材料款。 第二节 银行存款的核算 例 2—1 岭南机械厂200X年6月10日，签发转账支票1 000 000元偿还前欠珠江板材厂购U材料款。 借：应付账款— 珠江板材厂 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 签发支票 例 2—2 岭南机械厂于2005年6月11日，签发现金支票50 000元备发工资。 借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000 签发支票

第二节 银行存款的核算 例 2—3 珠江板材厂于2005年6月12日，收到岭南机械厂200X年6月10日签发的转账支票1 000 000元，收回U产品应收销货款，将收到的支票送存银行。 收到支票 借：银行存款 1 000 000 贷：应收账款— 岭南机械厂 1 000 000

【1】 光大科工贸有限公司12月15日签发现金支票从银行提取现金12 000元备发工资。 第二节 银行存款的核算 学中做 【1】 光大科工贸有限公司12月15日签发现金支票从银行提取现金12 000元备发工资。 【2】 光大科工贸有限公司12月8日接收投资者200 000元转账支票，作为其投资。 【3】 光大科工贸有限公司12月2日销售产品一批，价税合计187 200元，收到转账支票一张。

第二节 银行存款的核算 贷：银行存款 12 000 贷：实收资本（或股本） 200 000 贷：主营业务收入 160 000 第二节 银行存款的核算 【1】借：库存现金 12 000 贷：银行存款 12 000 【2】借：银行存款 200 000 贷：实收资本（或股本） 200 000 【3】借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 27 200

单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 1．概念 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 2、银行本票种类、金额、期限 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额为：1千元、5千元、1万元和5万元。 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。

图表2-5 本票号码 第 号 年 月 日 本 票 签发日期 中国× ×银行 付款期贰个月 （大写） 收款人 转账 现金 签发银行盖章 本 票 本票号码 第 号 付款期贰个月 签发日期 年 月 日 （大写） 收款人 凭票即付人民币 （大写） 转账 现金 科目（付）—— 签发银行盖章 对方科目（收）———— 兑付日期 年 月 日 出纳 复核 经办 （此区域供打磁性字码）

第二节 银行存款的核算 3、银行本票结算程序

第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 4. 主要规定 (2)付款期最长不得超过2个月； 第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 4. 主要规定 (1)一律记名，允许背书转让； (2)付款期最长不得超过2个月； (3)银行本票丧失，失票人可以向出票银行请求付款或退款。 5. 账务处理 付款单位：通过“其他货币资金”账户。 收款单位：直接记入“银行存款”账户。

第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 ①申请开票，根据“银行本票申请书”回单联： 借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 付款单位 ①申请开票，根据“银行本票申请书”回单联： 借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 ②持票结算，根据有关发票账单： 借：(有关账户) 贷：其他货币资金——银行本票

第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 付款单位 ③采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行本票

第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 收到银行本票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等： 借：银行存款 第二节 银行存款的核算 （二）银行本票结算方式 收款单位 收到银行本票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等： 借：银行存款 贷：(有关账户)

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 1．概念 第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 1．概念 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 主要规定： (1)一律记名，允许背书转让； (2)提示付款期限为1个月； (3)金额起点为500元； (4)银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款。

中国× ×银行 银行汇票 汇票号码 付款限 第 号 壹个月 年 月 日 签发日期 （大写） 兑付地点： 兑付行： 行号： 年 月 日 汇票号码 第 号 （大写） 兑付地点： 兑付行： 行号： 收款人： 账号或住址： 汇款金额 人民币 （大写） 实际结算金额 人民币 千 百 十 万 元 角 分 汇款用途: 账号或住址: 汇款人: 签发行: 行号: 复核: 经办: 兑付行盖章 多余金额 科目(收)___ 对方科目(付)____ 转账日期 年 月 日 复核 记账 千 百 十 万 元 角 分

第二节 银行存款的核算 2、银行汇票结算程序

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 3.该方式适用于异地，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。 其特点是： 第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 3.该方式适用于异地，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。 其特点是： (1)适用范围广。单位、个体经济户和个人与异地间各种款项的往来都可以使用银行汇票。 (2)票随人走，人到款到。使用银行汇票，由汇款人自己携带前往目的地，办理购货或支取现金，这样有利于及时地办理结算。

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 (3)凭票购货，银行见票即付。使用银行汇票，购货人可凭票购货，及时结算货款。这样可以防止不合理的预付货款或交易尾款的发生。银行见到汇票，保证支付，使收款人能迅速地获得款项。 (4)使用灵活、方便、兑现性强。使用银行汇票，既可办理转账，又可支取现金。汇款人如果需要提取现金，可以持写明“现金”字样的汇票到兑付银行取现，避免长途携带现金的不便，在付款期内，银行见票即能付款。

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 3. 主要规定 (1)一律记名，允许背书转让； (2)提示付款期限为1个月； 第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 3. 主要规定 (1)一律记名，允许背书转让； (2)提示付款期限为1个月； (3)金额起点为500元； (4)银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款 或退款。

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 4. 账务处理 付款单位：通过“其他货币资金”账户。 收款单位：直接记入“银行存款”账户。

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 ①申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 付款单位 ①申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 ②持票结算，根据有关发票账单： 借：(有关账户) 贷：其他货币资金——银行汇票

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 付款单位 ③采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行汇票

第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等： 借：银行存款 第二节 银行存款的核算 (三)银行汇票结算方式 收款单位 收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等： 借：银行存款 贷：(有关账户)

第二节 银行存款的核算 (四) 商业汇票结算方式 1．概念 第二节 银行存款的核算 (四) 商业汇票结算方式 1．概念 商业汇票是由收款人或付款人签发,由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 2. 主要规定： (1)一律记名，允许背书转让； (2)承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月；提示付款期：到期日起10日内 (3)禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票； (4)持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。

第二节 银行存款的核算 3、商业汇票结算程序

第二节 银行存款的核算 4. 适用范围：适用于同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。 5. 种类 商业承兑汇票：是由付款单位承兑的汇票。 银行承兑汇票：是由付款单位的开户银行承兑的汇票。

第二节 银行存款的核算 6.商业承兑汇票流转程序图

第二节 银行存款的核算

第二节 银行存款的核算 （四）商业汇票 7.银行承兑汇票流转程序图 项目三 付款单位 (出票人) 付款单位开户行 (承兑人) 收款单位 第二节 银行存款的核算 （四）商业汇票 7.银行承兑汇票流转程序图 付款单位 (出票人) 付款单位开户行 (承兑人) 收款单位 (持票人、背书人) 收款单位开户行 (持票人开户行) 被背书人 (持票人) ①出票申请承兑 ②签定承兑协议承兑 ⑥交存票款 ④委托收款 ⑧收妥入账 ⑤发出委托收款 ③交付 汇票 背书转让 ⑦划回 票款 项目三

第二节 银行存款的核算

第二节 银行存款的核算 （四）商业汇票 7. 账务处理 付款单位：通过“应付票据”账户。 借：材料采购 等 应交税费-应增（进） 第二节 银行存款的核算 （四）商业汇票 7. 账务处理 付款单位：通过“应付票据”账户。 借：材料采购 等 应交税费-应增（进） 贷：应付票据 收款单位：通过“应收票据”账户。 借：应收票据 贷：主营业务收入 等 应交税费-应增（销）

第二节 银行存款的核算 （五）汇兑结算方式 1．概念 汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。 第二节 银行存款的核算 （五）汇兑结算方式 1．概念 汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。 没有结算起点限制 适用于异地单位和个人各种款项的结算。 2、按划款方式 信汇 电汇

第二节 银行存款的核算 3、汇兑结算程序

第二节 银行存款的核算 4、主要业务账务处理 企业收到汇款时： 借：银行存款 贷：有关科目（应收账款等科目） 企业汇出款项时： 第二节 银行存款的核算 4、主要业务账务处理 企业收到汇款时： 借：银行存款 贷：有关科目（应收账款等科目） 企业汇出款项时： 借：有关科目（应付账款等科目） 贷：银行存款

例 2—3 岭南机械厂于200X年6月20日，采取“留行待取”及“现金”方式到开户银行电汇6 000元采购费用款给尚地异地的业务员王大力。 第二节 银行存款的核算 例 2—3 岭南机械厂于200X年6月20日，采取“留行待取”及“现金”方式到开户银行电汇6 000元采购费用款给尚地异地的业务员王大力。 办理汇款 借：其他货币资金 6 000 贷：银行存款 6 000

第二节 银行存款的核算 例 2—4 岭南机械厂于7月10日，委托银行办理的信汇款200 000元，用于结算上月应付武汉板材厂货款。 第二节 银行存款的核算 例 2—4 岭南机械厂于7月10日，委托银行办理的信汇款200 000元，用于结算上月应付武汉板材厂货款。 借：应付账款—武汉板材厂 200 000 贷：银行存款 200 000 办理汇款 例 2—5 武汉板材厂于200X年7月18日，收到信汇凭证收款通知联，收回应收岭南机械厂销货款。 借：银行存款 200 000 贷：应收账款—岭南机械厂 200 000

（六）委托收款结算方式 第二节 银行存款的核算 委托收款是指收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 同城、异地均可 第二节 银行存款的核算 （六）委托收款结算方式 委托收款是指收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 同城、异地均可 是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制） 1、适用范围 各种款项 托收成立：办妥托收手续（取得回单） 承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付） 2、主要使用规定 拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退 延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款

第二节 银行存款的核算 委托银行收款结算凭证 年 月 日 第 号 委邮 委托日期 收 款 人 全称 付 账号 开户银行 行号 委托金额 第二节 银行存款的核算 委托银行收款结算凭证 委邮 年 月 日 第 号 委托日期 收 款 人 全称 付 账号 账号或名称 开户银行 行号 委托金额 人民币 (大写) 千 百 十 万 元 角 分 款项内容 委托收款 凭据名称 附寄单证张数 备注: 上列委托收款随附有关单证请予办理收款。 收款人盖章 科目(付)____ 对方科目(收) 转账 年 月 日 复核 记账

第二节 银行存款的核算 3、委托收款结算程序

第二节 银行存款的核算 4、主要账务处理： 收款人托收成立: 增加应收款;接通知收到款项, 借：“银行存款”账户、 贷：“应收账款”账户 第二节 银行存款的核算 4、主要账务处理： 收款人托收成立: 增加应收款;接通知收到款项, 借：“银行存款”账户、 贷：“应收账款”账户 付款人: 承付后 借：有关账户 贷：“银行存款”账户

例 2—7 武汉板材厂于8月16日收到银行转来委托收款凭证收款通知联，收回本月8日向岭南机械厂托收的销货款300 000元。 第二节 银行存款的核算 例 2—6 岭南机械厂于8月11日，收到银行转来委托收款结算凭证付款通知联，内列武汉板材厂托收上月应收货款300 000元，经审核，同意付款。 借：应付账款—武汉板材厂 300 000 贷：银行存款 300 000 承付款项 例 2—7 武汉板材厂于8月16日收到银行转来委托收款凭证收款通知联，收回本月8日向岭南机械厂托收的销货款300 000元。 借：银行存款 300 000 贷：应收账款—岭南机械厂 300 000 收到汇款

第二节 银行存款的核算 （七）托收承付结算方式 第二节 银行存款的核算 （七）托收承付结算方式 1．概念 托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据经济合同，核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

第二节 银行存款的核算 2、托收承付结算程序

第二节 银行存款的核算 3、适用范围 异地 订有经济合同的商品交易及其劳务供应 与委托收款有区别 金额起点1万元 第二节 银行存款的核算 3、适用范围 异地 订有经济合同的商品交易及其劳务供应 与委托收款有区别 金额起点1万元 托收成立：办妥托收手续（取得回单） 4、主要使用规定 承付期限：验单付款3天,验货付款10天 注意计算起点 拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退 延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款 账务处理:同委托收款结算方式

第二节 银行存款的核算 5、主要业务账务处理 ①办妥委托银行收款手续，根据托收承付结算 凭证回单联： 借：应收账款 贷：主营业务收入 第二节 银行存款的核算 5、主要业务账务处理 收款单位 ①办妥委托银行收款手续，根据托收承付结算 凭证回单联： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

第二节 银行存款的核算 收款单位 ②银行通知款项已经收妥入账时，根据托收承付结算凭证收账通知： 借：银行存款 贷：应收账款

第二节 银行存款的核算 收到托收承付结算凭证支款通知及有关单证，承付货款时： 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 第二节 银行存款的核算 付款单位 收到托收承付结算凭证支款通知及有关单证，承付货款时： 借：材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

第二节 银行存款的核算 （八）信用卡 1、概念 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。 2、适用范围：持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。

第二节 银行存款的核算 3. 种类 按使用对象分 按信用等级分 单位卡 个人卡 金卡 普通卡

第二节 银行存款的核算 4、主要规定 (1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡； (2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； (3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金； (4)信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元，透支期限最长为60天； (5)销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。

第二节 银行存款的核算 票据种类 适用业务 适用单位 适用地区 提示付款期限 有无结算起点 银行汇票 先收款后发货或钱货两清的商品交易 第二节 银行存款的核算 票据种类 适用业务 适用单位 适用地区 提示付款期限 有无结算起点 银行汇票 先收款后发货或钱货两清的商品交易 单位和个人 同城、 异地 自出票日起1个月 结算金额不能超过出票金额 银行本票 各种款项的结算 同一票据交换区 自出票日起不超过2个月 有定额本票和非定额本票 商业汇票 先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易 法人及其他组织，须在银行开立帐户；具有承兑、贴现的特点 自到期日起10日；商业汇票付款期限最长不超过6个月 无 支票 非票据   自出票日起10日 汇兑  单位和个人  无 托收承付 先发货后收款的商品交易或因此产生的劳务供应款项 国企、供销合作社、开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业  异地  3/10天 有，10000元 新华书店1000元 委托收款  3天 信用证、卡 特约购物、消费和向银行存取现金 有消费信用的单位和个人 国际

第二节 银行存款的核算 总结：结算方式对应的核算科目 1、通过其他货币资金核算的结算方式有哪些？ 2、直接通过银行存款核算的结算方式有哪些？ 第二节 银行存款的核算 总结：结算方式对应的核算科目 1、通过其他货币资金核算的结算方式有哪些？ 2、直接通过银行存款核算的结算方式有哪些？ 3、购销业务发生了，办理委托收款或托收承付手续后，销货款通过什么科目核算？

第二节 银行存款的核算 四、银行存款的核对（清查） 第二节 银行存款的核算 四、银行存款的核对（清查） 银行存款的清查就是对账内容中的账实核对，其方法是对账单法，即逐笔核对银行存款日记账和银行对账单的收付记录，检查实有存款。 按业务发生的先后顺序，对凭证的种类、编号、摘要、金额等逐项核对，一般是账、单上的借贷金额错位核对，凡内容相同的划“√”标识。 清查流程 若有未达账项，编制银行存款余额调节表进行调节。

第二节 银行存款的核算 四、银行存款的核对（清查） （一）银行存款核对的内容： 定期 主要是“账”、“单”核对 逐笔核对、余额核对 第二节 银行存款的核算 四、银行存款的核对（清查） （一）银行存款核对的内容： 1、银行存款的账证核对 2、银行存款帐帐核对 3、银行存款的账单核对 定期 主要是“账”、“单”核对 逐笔核对、余额核对 出纳员以外的财会人员参加

第二节 银行存款的核算 银行 对账单 银行存款日记账 逐笔勾对 未达账项 记账错误 未达账项的种类： 第二节 银行存款的核算 银行 对账单 银行存款日记账 逐笔勾对 结果 未达账项 记账错误 未达账项的种类： 1.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记； 2.银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。 3.企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记； 4.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；

第二节 银行存款的核算 银行存款账单不符的原因及处理 处 理 原 因 双方账目有记录或计算错误 双方各自查找原因并予以更正 存在未达账项 第二节 银行存款的核算 银行存款账单不符的原因及处理 处 理 原 因 双方账目有记录或计算错误 双方各自查找原因并予以更正 存在未达账项 编制银行存款余额调节表 未达账项：指同一业务因 企业与银行双方取得凭证 的时间差异，造成一方已 入账，而另一方尚未入账 的款项。 1．企业已收，银行未收； 2．企业已付，银行未付； 3．银行已收，企业未收； 4．银行已付，企业未付。

第二节 银行存款的核算 （二）未达账项 账单一致 清查结果 记账差错（双方） 账单不一致 存在“未达账项” 1．企业与银行之间 未达账项含义 第二节 银行存款的核算 （二）未达账项 账单一致 清查结果 记账差错（双方） 账单不一致 存在“未达账项” 1．企业与银行之间 未达账项含义 2．一方已入账，另一方未入账 3．原因是凭证传递上的时间差

同一笔钱由两个不同的人（企业与银行）记账 第二节 银行存款的核算 同一笔钱由两个不同的人（企业与银行）记账 一方已经收到单据入账，另一方因为没有收到相关单据而未入账。 银行已收，企业未收 企业未达账项 银行已付，企业未付 未达账项 时间差 企业已收，银行未收 银行未达账项 企业已付，银行未付

第二节 银行存款的核算 （三）银行存款余额调节表的编制 (1)调节表的格式及编制的一般方法 注意 第二节 银行存款的核算 （三）银行存款余额调节表的编制 (1)调节表的格式及编制的一般方法 注意 (2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数 (3)不能按“调节表”记录登记入账

第二节 银行存款的核算 银行存款余额调节表 项目 金额 企业银行存款日记账账面余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收款项 第二节 银行存款的核算 银行存款余额调节表 项目 金额 企业银行存款日记账账面余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收款项 加：企业已收银行未收款项 减：银行已付企业未付款项 减：企业已付银行未付款项 调节后的银行存款日记账余额 调节后的银行对账单余额

＝ 第二节 银行存款的核算 银行存款余额调节表的编制 第二节 银行存款的核算 银行存款余额调节表的编制 编制方法：在企业与银行双方的账面余额的 基础上加上对方已收而本单位未收的款项， 减去对方已付而本单位未付的款项。 银行存款日 银行已收 银行已付 记账余额 ＋ 企业未收 － 企业未付 ＝ 银行对账 企业已收 企业已付 单余额 ＋ 银行未收 － 银行未付

第二节 银行存款的核算 业务举例 银行存款余额调节表的编制举例 [例]某企业2011年9月30日银行存款日记账的余额为 第二节 银行存款的核算 业务举例 银行存款余额调节表的编制举例 [例]某企业2011年9月30日银行存款日记账的余额为 28000元，而银行对账单上的存款余额为30800元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项。 (1)企业9月30日存入转账支票5620元，银行尚未入账。 (2)企业9月30日开出一张转账支票6520元，由于持票人尚未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。 (3)委托银行代收的货款3500元，9月30日银行已经收到登记入账，由于收账通知未送达企业，故企业尚未入账。 (4)电信局委托银行代收企业应付电话费1600元，9月30日银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚未送达企业，故企业尚未记账。

第二节 银行存款的核算 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表的编制举例 3500 5620 30800 29900 28000 第二节 银行存款的核算 银行存款余额调节表的编制举例 3500 1600 5620 30800 29900 28000 银行存款对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款项 减：银行已付、企业未付款项 调节后余额 银行存款余额调节表 项 目 金额 项 目 加：企业已收、银行未收款项 减：企业已付、银行未付款项

第二节 银行存款的核算 学中做 一、实力百货公司2013年5月30日银行对账单余额为28120元，银行存款日记账账面余额为15050元。在对账中发现下列未达账项： （1）向银行借款9800元，银行已转入本公司存款户，但本公司尚未记账。 （2） 向供货方开出一张支票4810元，因持票人尚未到银行银行办理手续，银行尚未入账。 （3）公司收入1260元，已送存银行，但银行尚未入账。 （4） 银行已从本公司账户中划转利息费用280元，但公司未接到通知而尚未入账。 根据以上资料，编制银行存款余额调节表。

第二节 银行存款的核算 学中做 二、红伟工厂9月30日银行存款日记账账面余额为46630元，银行对账单余额为49350元，经逐笔核对后，发现有如下未达账项： （1）银行代收款3100元已入账，企业未入账。 （2）银行计算企业存款利息700元已入账，企业未入账。 （3）银行代扣企业应交水电费430元，已入账，企业未入账。 （4）企业将收到的销售产品支票1450元送存银行，企业已入账，银行尚未入账。 （5）企业开出转账支票一张，金额为800元，企业已入账，银行未入账。 根据以上资料，编制银行存款余额调节表。

第二节 银行存款的核算 五 外币业务的核算 （一）外币业务的主要内容 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 第二节 银行存款的核算 五 外币业务的核算 （一）外币业务的主要内容 外币是相对于记账本位币而言的，记账本位币以外的货币都是外币，如：美元、日元、港币等。 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币业务的内容 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国大多数企业以人民币为记账本位币。

第二节 银行存款的核算 （一）外币业务的主要内容 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币业务的内容 第二节 银行存款的核算 （一）外币业务的主要内容 汇率：两种货币相兑换的比率 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币业务的内容 直接标价法： 例如： 1美元=6.5元人民币 间接标价法： 1元人民币=0.15美元

第二节 银行存款的核算 （一）外币业务的主要内容 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币业务的内容 第二节 银行存款的核算 （一）外币业务的主要内容 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币业务的内容 1、市场汇率 买入汇率 卖出汇率 中间汇率 2、记账汇率

外币交易指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括： 第二节 银行存款的核算 （一）外币业务的主要内容 1.外币的含义 2.汇率的含义 （1）汇率的标价方法 （2）汇率的种类 3.外币交易的内容 外币交易指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括： （1）外币兑换业务 （2）外币购销业务 （3）外币借贷业务 （4）接受外币投资业务

第二节 银行存款的核算 （二）外币业务的基本账务处理 1.账户设置及折算汇率的确定 第二节 银行存款的核算 （二）外币业务的基本账务处理 1.账户设置及折算汇率的确定 根据准则，外币交易初始确认的汇率应采用交易日的即期汇率或近似汇率 对有外币业务的企业应设置相关的外币账户，包括外币现金、外币银行存款以及应收账款、应付账款等结算账户。 即期汇率一般为当天外汇交易中心公布的中间汇率

贷：银行存款——人民币（实际支付的人民币，按银行卖出汇率计算） 第二节 银行存款的核算 2.外币兑换业务的账务处理 向银行买入外汇 借：银行存款——美元户（按中间汇率折算） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——人民币（实际支付的人民币，按银行卖出汇率计算） （财务费用——汇兑损益） 向银行卖出汇率 借：银行存款——人民币（实际收到的人民币，按银行买入汇率计算） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元户（按中间汇率折算） （财务费用——汇兑损益）

第二节 银行存款的核算 【例1】 华夏公司9月25日以人民币向银行 2.外币兑换业务的账务处理 兑换20000美元，当日银行美元卖出价为 第二节 银行存款的核算 2.外币兑换业务的账务处理 业务举例 【例1】 华夏公司9月25日以人民币向银行 兑换20000美元，当日银行美元卖出价为 1美元＝6.5元人民币，当日中间汇率为1美元 ＝6.4人民币 借：银行存款 ——美元户（20000） 128000 （20000×6.40） 财务费用——汇兑损益 2000 贷：银行存款 ——人民币户（20000） 130000 （20000×6.5） 会计分录

第二节 银行存款的核算 【例2】某公司从境外购入一项固定资产，总价 3.外币借款和外币购销业务的账务处理 业务举例 第二节 银行存款的核算 3.外币借款和外币购销业务的账务处理 业务举例 【例2】某公司从境外购入一项固定资产，总价 款500万美元，款项尚未支付。当日的市场汇 率是1美元=6.4元人民币， 请进行账务处理。 固定资产的入账价值= 500万美元×6.4 =3200万元人民币 固定资产 应付账款（美元户) 业务流程 32000000 借：固定资产 32000000 贷：应付账款——美元户（5000000）3200000 会计分录

第二节 银行存款的核算 【例3】某公司本月销售一批商品，总价 3.外币借款和外币购销业务的账务处理 业务举例 第二节 银行存款的核算 3.外币借款和外币购销业务的账务处理 业务举例 【例3】某公司本月销售一批商品，总价 款400美元，款项已收到。当日的市场汇率是 1美元 = 6.3元人民币， 请进行账务处理。 主营业务收入= 400美元×6.3 = 2520 元人民币 主营业务收入 银行存款（美元户) 业务流程 2520 借：银行存款 ——美元户（400） 2520 贷：主营业务收入 2520 会计分录

第二节 银行存款的核算 【例4】某公司本月从银行借入 1000 3.外币借款和外币购销业务的账务处理 业务举例 第二节 银行存款的核算 3.外币借款和外币购销业务的账务处理 业务举例 【例4】某公司本月从银行借入 1000 美元，当日的市场汇率是1美元 = 6.5元人 民币，请进行账务处理。 短期借款（美元户） 银行存款（美元户) 业务流程 6500 借：银行存款 ——美元户（1000） 6500 贷：短期借款 ——美元户（1000） 6500 会计分录

第二节 银行存款的核算 4、接受外币资本投资的核算 （采用即期汇率折算，不能采用近似汇率） 借：银行存款——外币 （外币金额*当日市场汇率） 第二节 银行存款的核算 4、接受外币资本投资的核算 （采用即期汇率折算，不能采用近似汇率） 借：银行存款——外币 （外币金额*当日市场汇率） 贷：实收资本 （投资合同约定占实收资本的金额） 资本公积

货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 第二节 银行存款的核算 5、期末汇兑损益的计算及其账务处理 资产负债项目包括货币性项目和非货币性项目 货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 例如：现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、其他应收款、应收票据、持有至到期的债券、借款、应付账款、其他应付款、……

第二节 银行存款的核算 期末汇兑损益的计算： 第二节 银行存款的核算 期末汇兑损益的计算： 会计期末，对于反映外币货币性项目的有关账户余额应采用期末市场汇率折算确定。按会计期末市场汇率折算金额与账面金额之间的差额，为汇兑损益。

第二节 银行存款的核算 期末汇兑差额的计算公式： 某外币账户期末汇兑差额 本期发生的汇兑损益 第二节 银行存款的核算 期末汇兑差额的计算公式： 某外币账户期末汇兑差额 ＝某外币账户的外币期末余额×期末市场汇率－该账户账面余额 外币货币性资产账户：折算金额>账面余额 汇兑收益 折算金额<账面余额 汇兑损失 外币货币性负债账户：折算金额>账面余额 汇兑损失 折算金额<账面余额 汇兑收益 本期发生的汇兑损益 ＝本期各外币账户发生的汇兑损益之和 期末汇兑损益一般计入“财务费用”

第二节 银行存款的核算 【例5】 华联实业股份有限2013年12月31日，各有关外币账户资料如下： 第二节 银行存款的核算 【例5】 华联实业股份有限2013年12月31日，各有关外币账户资料如下： 1.应收账款——甲外商5 000美元，账面人民币金额412 50元。 2.应付账款——B外商6 400美元，账面人民币金额52860元。 3.银行存款——美元户20 000美元，账面人民币金额164800元。 4.2013年12月31日外汇汇率为1：8.30。 根据上述资料，计算各外币账户汇兑损益并进行相应的会计处理

第二节 银行存款的核算 汇兑损益计算表（12月31日） 项目 原账面人 民币金额 按月末市场汇率折合人民币 汇兑损益 应收账款（甲外商） 第二节 银行存款的核算 汇兑损益计算表（12月31日） 项目 原账面人 民币金额 按月末市场汇率折合人民币 汇兑损益 应收账款（甲外商） 41250 41500 250（收益） 应付账款（乙外商） 52860 53120 260（损失） 银行存款—美元户 164800 166000 1200（收益） 合计 / 1190（收益）

账务处理 第二节 银行存款的核算 根据表中计算结果可知，各外币账户产生的汇兑收益为1190元。 作调整会计分录如下： 第二节 银行存款的核算 账务处理 根据表中计算结果可知，各外币账户产生的汇兑收益为1190元。 作调整会计分录如下： 借：银行存款—美元户 1200 应收账款—甲外商 250 贷：应付账款—乙外商 260 财务费用——汇兑损益 1190