第二章 货币资金

本章内容 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金

教学重点 1.库存现金开支的范围和现金收支的规定，库存现金收支、清查的 会计处理。 2.银行存款管理制度、支付结算方式的相关规定、不同支付结算 方式下企业银行存款增减变化的会计处理。

第一节 现金 一、现金的管理 欧元 港元 比利时 法郎 澳门元 爱尔兰 镑 澳大利亚 元 以上是部分国家的货币,那货币是货币资金吗?

（一）现金的定义及特征 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。 货币资金 现金 银行存款 其他货币资金

会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 人民币 中国 美元 德国 马克 日常交易业务 我国会计惯例 中的现金概念 财务报告 国际惯例中 德国 马克 日常交易业务 狭义的现金 我国会计惯例 中的现金概念 广义的现金 库存现金 银行存款 其他可以普遍接受的流通手段 银行本票 银行汇票 保付支票 个人支票 邮政汇票 旅行支票 财务报告 国际惯例中 的现金概念

现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1）货币性 （2）通用性 （3）流动性 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。

（二）现金的使用范围与库存现金限额 1、现金的使用范围 （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2、企业的库存现金的最高限额 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天， 但最多不能超过15天的日常零星开支。

案 例 （三）现金的内部控制 2003年春节刚过，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处 刚来的大学生李刚上班伊始便到银行拿对账单。以往这一工作由会 计卞中负责。对账单中的一笔2090万元的支出李刚没听说过，他就 找卞中询问，卞中拿出8万元现金希望他不要声张。这一举动吓坏 了这个年轻人，他选择了向领导举报。在海淀区检察院的追查下， 基金委才恍然发现：高达2.28亿元的基金拨款被卞中贪污挪用。 卞中，一名在同事们的印象里很不起眼的普通会计，利用职务 上既管记账又管拨款、既是会计又是出纳的便利，在1995年8月至 2003年1月，采用偷盖印鉴、削减拨款金额、谎称支票报废、伪造 银行信汇凭证和电汇凭证作账、编造银行进账单和对账单等手段， 贪污挪用公款高达2.28亿元。 最让人震惊的是，在长达8年的时间里，巨额资金去向不明基 金委竟一直没有察觉。基金委经费管理处副处长吴锋也因挪用公款、 玩忽职守同时受到法律的制裁。

现金的内部控制包括以下内容： 1、实行职能分开原则。 2、现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 3、建立收据和发票的领用制度。 4、加强监督与检查。 5、企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期 从事出纳工作。 会计人员 出纳人员

二、现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记 录现金的增减及结存情况。 方法是设置与登记现金日记账

每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见 教材P20） 结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下： 本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计 核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符 余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取 在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。

收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。

三、现金的总分类核算 （一）现金核算的凭证 对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照 收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。 发生收付业务 取得原始凭证 送交财会部门 进行认真审核 填制收付凭证 办理现金收支 出纳加盖戳记 款项已经收付 凭证审核签证 据以登记账簿 对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照 收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。

（二）科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。

（三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅 费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的总分类核算 应设置“其他应收款”科目。 在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独 设置“备用金”科目进行核算。

备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用、用后报销制度：适用于不经常使用 备用金的单位和个人（例1） 二是定额备用金制度：适用于经常使用备用金的单 位和个人（例2）

例1 随借随用、用后报销制度 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因 公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩 余现金150元交回财会部门。 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：备用金——王刚/其他应收款——王刚 350 贷：库存现金 350 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：备用金——王刚/其他应收款——王刚 200 剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下： 借：库存现金 150 贷：备用金——王刚/其他应收款——王刚 150

定额备用金制度 例2 华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。 根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。 会计处理如下： 借：备用金——供应部门 2 000 贷：库存现金 2 000 供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到 会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。 会计处理如下： 借：管理费用 1 600 贷：库存现金 1 600

会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报 销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备 用金的手续。 例2 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报 销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备 用金的手续。 会计处理如下： 借：管理费用 800 库存现金 1 200 贷：备用金——供应部门 2 000

四、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数 与现金日记账上的余额进行核对。 每日营业终了应查对库存现金实存数与其账面余额是 否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现 金清查工作。根据清查结果填制“现金盘点报告单”。

如果发生不相等的情况，该如何处理？ ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× 待处理财产损益——待处理流动资产损益 ◆登记现金短缺 ●现金溢余处理 ●登记现金溢余 ◆现金短缺处理 期末余额： 尚未处理的短缺 尚未处理的溢余 库存现金 ××× 库存现金 ××× 其他应付款——应付现金溢余 ××× 其他应收款——应收现金短缺款 ××× 支付给有关人员或单位 由责任人赔偿 营业外收入——盘盈利得 ××× 其他应收款——应收保险赔款 ××× 作为盘盈利得处理 由保险公司赔偿 管理费用 ××× 作为盘亏损失处理

华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发 现短缺60元。 例3 华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发 现短缺60元。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60 上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。 借：管理费用 60 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60

华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发 现溢余80元。 例4 华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发 现溢余80元。 借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入——盘盈利得 80

第二节 银行存款 一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 第二节 银行存款 一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都 必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵 守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。

《银行账户管理办法》规定的四类企业账户： 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在 同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。 账户分类 定义 作用 基本存款账户 企业办理日常结算和现金收付业务的账户 企业职工薪酬等现金的支取 一般存款账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户 办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金 临时存款账户 企业因临时经营活动需要而开立的账户 办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 企业因特殊用途需要而开立的账户。

二、银行存款的序时核算 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日 逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 方法是设置与登记银行存款日记账。 银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格 式，见表2—3（详见教材P26 ）。

三、银行存款的总分类核算 ××× ××× 资产类科目 ××× 收款凭证 收入存款 付款凭证 支出存款 ××× ××× 库存现金 ××× 库存现金 ××× 资产类科目 银行存款 ××× 收款凭证 收入存款 付款凭证 支出存款 应收账款 ××× 应付账款 ××× ★外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。

四、银行存款余额调节表（银行存款的清查） 银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。 记账错误和未达账项导致账、单余额不一致。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。 计算公式如下： 例2—14（详见教材P28 ）。

注意 未达账项不是错账、漏账，因此，不能根据银行存款余额 调节表作任何账务处理。 如果是由于记账错误或漏记账，就应当及时进行必要的账 务处理。 注意

五、银行转账结算 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是 由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账 户的货币清算行为。

（一）国内转账结算方式 1.票据结算方式（详见教材P29 ～P30） 名称 定义 用途 备注 银行汇票 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 企业与异地单位和个人的各种款项结算 提示付款期限自出票日起1个月 可以背书转让 银行本票 由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算 提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 支票 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算 提示付款期限自出票日起10日 商业汇票 由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立账户的法人及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系；同城异地均适用 提示付款期限自汇票到期日起10日 付款期限最长不得超过6个月

银行汇票结算的一般程序： 付款单位 收款单位 开户银行 ②签发银行汇票和解讫通知 ①申请办理银行汇票 ⑦退回进账单回单通知收款 ⑥填写进账单送存银行汇 票和解讫通知 ④持银行汇票和解讫通知办理付款 ⑤发出商品 ③划转款项 ⑧传递汇票

银行本票结算的一般程序： 付款单位 收款单位 开户银行 ①申请签发银行本票 ②签发银行本票 ⑥退回收账通知 ⑤持银行本票办理收款 ③持银行本票办理结算 ④划转款项

支票结算的一般程序： 付款单位 收款单位 开户银行 ③银行退回进账单回单 ②填制进账单将进账单 连同支票送存银行 ①付款人签发支票 ④传递凭证划拨款项

商业承兑汇票一般程序： 付款单位 收款单位 开户银行 ④备付票款 ⑥ 付款通知 ⑧通知收款 ③委托收款 ①寄交承兑商业汇票 ②发运商品 ⑤传递凭证 ⑦划转款项

2.信用卡（详见教材P30 ～P31） 定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭 以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有 消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分类：单位卡和个人卡 按信誉等级分类：金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金 额不能高于10万元。 信用卡透支期限最长为60天。

3.其他结算方式（详见教材P26～P27） 名称 定义 用途 汇兑 是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 企业与异地单位和个人的各种款项的结算。 托收承付 是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 委托收款 是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。同城、异地均可使用。

汇兑结算方式的一般程序： 付款单位 收款单位 开户银行 ③通知收款 ②划转款项 ①委托银行办理汇款

托收承付结算方式的一般程序： 收款单位 付款单位 开户银行 ②向银行办理托收 ⑥承付款项 ⑤ 通知承付 ①按合同发送商品 ④传递托收凭证及单据 ⑦划拨款项 ⑧通知款已收妥 ③退回回单

委托收款结算方式的一般程序： 收款单位 付款单位 开户银行 ①委托收款 ④通知付款 ⑤承付款项 ③传递凭证 ⑥划转款项 ⑦通知款已收妥 ②退回回单

（二）国际结算方式 1.信用证 定义 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立 的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销 的跟单信用证。 用途 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都 是采用这一结算方式进行结算的。 详见教材P31 ～P32

2.托收 托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地 银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方 式。 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。 3.汇付 汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款 项交收款人的结算方式。 汇付分为信汇、电汇和票汇。

第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款

二、其他货币资金的核算 企业应设置“其他货币资金”科目。 其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。

（1）外埠存款的核算 ××× ××× ××× 为增值税中的进项税额 其他货币资金—外埠存款 存入数 ◆汇往采购地银行开立采购专户 支付数 ◆支付材料款 ●剩余款退回 期末余额：××× 银行存款 ××× 材料采购 ××× 应交税费 ××× 为增值税中的进项税额

例5 华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单 联，填制记账凭证。 借：其他货币资金——外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 000

20×7年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证， 货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。 例5 20×7年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证， 货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。 借：材料采购 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金——外埠存款 46 800 20×7年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余的采购资金 3 200元转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记 账凭证。 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金——外埠存款 3 200

（2）银行汇票存款的核算 （3）银行本票存款的核算 （4）信用卡存款的核算 （5）信用证保证金存款的核算 （6）存出投资款的核算。 账务处理程序和外埠存款类似