第九章 会计报表 目标 内容 1、财务报表概述； 1、了解财务财务报表的意义和构成； 2、资产负债表； 3、利润表； 第九章 会计报表 目标 1、了解财务财务报表的意义和构成； 2、掌握各种财务报表的特点和内容； 3、熟练掌握财务报表的编制要求、资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法、现金流量表的内容。 内容 1、财务报表概述； 2、资产负债表； 3、利润表； 4、复习思考题。 重点：资产负债表和利润 表的结构、内容和编制方法。 难点：资产负债表、利润表及利润分配表的结构、内容和编制方法。

概 述 第一节 财务报表的概述 一、财务报告 企业财务报告是会 计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告主要包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。

概 述 二、财务报表的组成 财务状况 经营成果 现金流量

三、财务报表分类 按资金运动形态 按编报时间 按报送对象 按重要程度 按编制主体 概 述 财务状况报表(资产负债表、现金流量表) 财务报表 概 述 三、财务报表分类 财务状况报表(资产负债表、现金流量表) 财务报表 按经济内容 财务成果报表（利润表） 费用成本报表 静态报表（资产负债表） 按资金运动形态 动态报表（利润表、现金流量表） 中期报表 按编报时间 年度报表 内部报表 按报送对象 外部报表 主表（资产负债表、利润表、现金流量表） 按重要程度 附表（所有者权益（股东权益）增减变动表、利润分配表等） 按编制主体 单位报表 汇总报表 合并报表

概 述 四、财务报表的作用

概 述 五、财务报表的编制要求

六、财务报表的报送 1、企业对外提供的财务报告之前，由会计主管人员和企业负 责人复核。 形式要求 时间要求 概 述 报送部门 概 述 六、财务报表的报送 报送部门 财政机关、税务部门、证券监管部门、主管部门、国有资产管理部门等。 1、企业对外提供的财务报告之前，由会计主管人员和企业负 责人复核。 2、应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。 3、封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期。 4、由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的企业还应当由总会计师签名并盖章。 形式要求 时间要求 1、月度财务报告于月份终了后6天内报出； 2、季度报告于季度结束后15天内报出； 3、半年度财务报告于年度中期结束后60天内报出； 4、年度报告于年度终了后四个月内报出。

七、财务报表附注 财务报表 附注 为便于财务报表使用者理解财务报表内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。 概 述 七、财务报表附注 为便于财务报表使用者理解财务报表内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。 财务报表 附注

第二节 资产负债表 一、资产负债表的涵义及作用 (一)资产负债表的涵义 第二节 资产负债表 一、资产负债表的涵义及作用 (一)资产负债表的涵义 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据”资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 (二)资产负债表的作用 1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度

二、资产负债表的内容和结构 (一)资产负债表的内容 资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示 。 (二)资产负债表的结构 资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。

三、资产负债表的编制方法 1.基本编制方法 2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法

2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法 ▲ 1）根据总账账户期末借方余额直接填列。 如”应收票据”、”固定资产原价”等。 ▲ 2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。 如”累计折旧”、”实收资本”等。 ▲ 3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如”长期借款 “（归还期已不满1年的除外）等。 ▲ 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。 如”货币资金”、”存货”等。

▲ 5）根据若干明细账账户期末余额计算填列。 如“预付账款”、“应付账款”等。

第三节 利润表 一、利润表的涵义及作用 (一)利润表的涵义 第三节 利润表 一、利润表的涵义及作用 (一)利润表的涵义 利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据”收入一费用=利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。 (二)利润表的作用 1.利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。 2.通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。 3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。

二、利润表的内容、结构和编制方法 (一)利润表的内容 利润表的内容包括收入、费用和利润三个方面，其中，收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；费用包括营业费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、主营业务税金及附加、所得税等；利润包括营业利润、利润总额、净利润等。 (二)利润表的结构 利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式，其具体格式见表9-2所示。

多步式利润表具体计算过程如下： 第一步：以主营业务收入为基础，减去主营业务成本，主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。 第二步：以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用，管理费用及财务费用，计算出营业利润。 第三步：以营业利润为基础，加上投资收益，补贴收入，营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。 第四步：以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润

（三）利润表的编制方法 利润表中每一项目都包括两栏数字，即”本月数”和”本年累计数”。”本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将”本月数”栏改为”上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。”本年累计数”栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的”本年累计数”加上本月利润表中”本月数”计算得到。 利润表中”本月数”栏是以有关账户的本期发生额为基础填列的，具体填列方法有： 1.根据某一损益类账户的发生额分析填列。 如”主营业务收入”、”主营业务成本”、”主营业务税金及附加”、”营业费用”、”管理费用”、”财务费用”、”投资收益”、”补贴收入”、”营业外收入”、”营业外支出”、”所得税”等项目都按此法填列。 2.根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列。 如”其他业务利润”项目由”其他业务收入”与”其他业务支出”这两个账户的发生额分析计算填列。 3.根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如”主营业务利润”、”营业利润”、”利润总额”、”净利润”等项目均采用此法填列。

三、利润分配表 (一)利润分配表的格式 利润分配表是反映企业利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况的报表。它是利润表的附表。通过利润分配表，可以了解企业实现利润的分配(包括亏损的弥补)情况，了解利润分配的水平，以及年末未分配利润的结余数额。 利润分配表大多采用多步式结构，其具体格式和内容见表9-3所示。

(二)利润分配表的编制 利润分配表各项目均包括”本年实际”与”上年实际”两栏。其填列方法如下： 1.”上年实际”栏应根据上年”利润分配表”的”本年实际”栏填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表项目的名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入本表”上年实际”栏内。 2.”本年实际”栏应根据本年的”本年利润”和”利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。 (1)净利润：根据利润表中”本年累计数”栏目中的”净利润”数据填列。 (2)年初未分配利润：根据上年利润分配表”本年实际”栏中的”未分配利润”填列。 (3)其他转入：根据企业管理当局决议和按有关规定，用盈余公积弥补亏损转入的数额填列。

(4)提取法定盈余公积，提取法定公益金：根据企业按《公司法》规定提取的法定盈余公积和法定公益金填列。 (5)应付优先股股利：按企业分配给优先股股东的股利总额填列。 (6)提取任意盈余公积：根据企业管理当局决定提取的任意盈余公积填列。 (7)应付普通股股利：根据企业应分配给普通股股东的股利总额填列。 (8)转作股本的普通股股利：根据企业发放的股票股利的数额填列。 (9)可供分配的利润，可供股东分配的利润，未分配利润：根据表中相关数据计算填列。

复习思考题 （一）判断题 1、资产负债表中的“存货”项目应根据“原材料”、 “库存商品”两个账户的期末余额合计数填列。 答案： 错误 2．资产负债表中的“应收账款”项目根据“应收账款”总账的期末余额填列。 3 ．“预付款项”项目是根据“应收账款”、“预付账款”账户所属明细账的借方余额合计数填列。 4．利润表也是依据“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式设计的。 5 ．“营业税金及附加”项目是根据“营业税金及附加”账户的期末余额填列的。

（二）选择题 复习思考题 1 ．财务报表的编制必须做到 ( ) 。 A ．数字真实 B ．计算准确 C ．内容完整 D ．编报及时

（三）综合题 1、目的： 通过本题的练习，可以使学生了解销售过程、利润形成过程的经济业务，并掌握这些过程经济业务的会计处理及利润报表的编制。 2、资料： 某一般纳税企业，增值税税率为17％。2004年8月发生下列经济业务： (1)企业销售甲产品1000件，每件售价80元，价税款已通过银行收讫。 (2)企业同城销售给红星厂乙产品900件，每件售价50元，但价税款尚未收到。 (3)结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本65400元；乙产品生产成本36000元。 (4)以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费1520元。 (5)根据规定计算应交纳城市维护建设税8750元。 (6)王××外出归来报销因公务出差的差旅费350元（原借款400元）。 (7)以现金1000元支付厂部办公费。 (8)企业收到红星厂前欠货款45000元存入银行。 (9)收到罚款收入6020元，存入银行。 (10)用银行存款预付第四季度租用生产设备租金2400元。

(11)摊销应由本月负担的年初预付材料仓库租赁费170元。 (12)根据上述有关经济业务，结转本期主营业务收入、其他业务收入。 (13)根据上述有关经济业务结转本月主营业务成本，营业费用，主营业务税金及附加及管理费用。 (14)根据本期实现的利润总额，按33％税率计算应交所得税。 (15)以银行存款上交税金，其中城建税8750元，所得税5940元。 3、要求： 根据上述经济业务编制会计分录并编制该企业当月的利润表，增值税率为17％。（凡能确定二级或明细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）。

参考答案： 1.编制会计分录 (1)借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金－应交增值税 13 600 (2)借：应收账款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税金－应交增值税 7 650 (3)借：主营业务成本 101 400 贷：库存商品 －甲产品 65 400 －乙产品 36 000 (4)借：营业费用 －甲产品 800 －乙产品 720 贷：银行存款 1 520 (5)借：主营业务税金及附加 8 750 贷：应交税金 8 750 (6)借：管理费用 350 现金 50 贷：其他应收款 400 (7)借：管理费用 1 000 贷：现金 1 000 (8)借：银行存款 45 000 贷：应收账款 45 000 (9)借：其他应付款 6 020 贷：其他业务收入 6 020

(10)借：待摊费用 2 400 贷：银行存款 2 040 (11)借：管理费用 170 贷：待摊费用 170 (12)借：主营业务收入 125 000 其他业务收入 6 020 贷：本年利润 131 020 (13)借：本年利润 113 190 贷：主营业务成本 101 400 营业费用 1 520 主营业务税金及附加 8 750 管理费用 1 520 (14)借：所得税 5 883.9 贷：应交税金 5 883.9 借：本年利润 5 883.9 贷：所得税 5 883.9 (15)借：应交税金 －应交城建税 8 750 －应交所得税 5 883.9 贷：银行存款 14 633.9 2.编制利润表