商学院会计系 《高级财务会计》课程组

第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正 教学内容 退 出 退 出 课程提示 课程提示 课程提示 课程提示 课程提示 课程提示 案例分析 第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正 课程提示 课程提示 课程提示 课程提示 课程提示 课程提示 案例分析 案例分析 案例分析 案例分析 案例分析 案例分析 本章小结 本章小结 本章小结 本章小结 本章小结 相关准则 相关准则 相关准则 相关准则 测试题 测试题 测试题 退 出 退 出 教学内容

案例导入 张江高科（600895）主营业务为物业经营，在园区内建造了大量的厂房和办公用房，房产租赁情况良好。公司拥有的物业规模将达到65万平方米以上，相关机构研究表明，按照公允价值法的市价重估，公司房地产重估价值增值约40亿元。《投资性房地产》准则的实施，无疑使其会计报表中所反映的资产价值更加符合实际。

第八章 会计政策、会计估计变更和 差错更正 本章要点： 1、会计政策变更的条件； 2、会计政策变更的会计处理； 3、会计估计变更的会计处理； 4、前期差错更正的会计处理； 5、会计估计变更的条件。

重点与难点 课程重点：会计政策变更的会计处理； 会计估计变更的会计处理； 课程难点：前期差错更正的会计处理  课程重点：会计政策变更的会计处理； 会计估计变更的会计处理； 课程难点：前期差错更正的会计处理 解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。

第一节　会计政策变更 一、会计政策变更的概念 　 （一）会计政策的概念 　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 　

第一节　会计政策变更 （二）会计政策变更的概念 　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 　　企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更的，应当在附注中说明。

第一节　会计政策变更 二、会计政策变更的条件 　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。

第一节　会计政策变更 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 　 （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 　 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 　　以下各项不属于会计政策变更： 　　1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 　　2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

第一节　会计政策变更 三、会计政策变更的会计处理 　 （一）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 　 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

第一节　会计政策变更 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

第一节　会计政策变更 追溯调整法的运用通常由以下几步构成： 　　1.计算会计政策变更的累计影响数 　　留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目进行调整。 　　会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

第一节　会计政策变更 会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得： 　　第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 　　第二步，计算两种会计政策下的差异； 　　第三步，计算差异的所得税影响金额； 　　第四步，确定前期中每一期的税后差异； 　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 　　2.相关账务处理 　　3.调整报表相关项目 　　4.报表附注说明

第一节　会计政策变更 （三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 　　在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因火灾、水灾等不可抗力以及因盗窃、故意毁坏等人为因素而毁坏、遗失等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行。

第一节　会计政策变更 【例8-1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表16－1。

第一节 会计政策变更 表8－1不同方法确认的建造合同税前会计利润 单位：元 第一节　会计政策变更 表8－1不同方法确认的建造合同税前会计利润 单位：元 年度 完工百分比法 完成合同法　　 20×3年以前　2000000　　 1500000　　 20×3年　　 1200000　　 1000000　　 20×4年　　　900000　　 1200000　　 20×5年　　 1000000　　　800000　　 20×6年　　 1300000　　 1100000　　 20×7年　　 1500000　　 1600000　 　[针对该题提问]

第一节　会计政策变更 根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下： 　 （1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，见表l6－2

第一节 会计政策变更 表8－2改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 单位：元 第一节　会计政策变更 表8－2改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 单位：元 　　 年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异20×3年以前2000000150000050000016500033500020×3年120000010000002000006600013400020×4年9000001200000-300000-99000-20100020×5年10000008000002000006600013400020×6年1300000110000020000066000134000小　计6400000560000080000026400053600020×7年15000001600000-100000-33000-67000总　计7 9000007200000700000231000469000

第一节　会计政策变更 甲股份有限公司在20×7年以前按完工百分比法计算的税前利润为6 400000元，按完成合同法计算的税前利润为5 600000元，两者的所得税影响合计为264 000元，两者差异的税后净影响额为536 000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。

第一节　会计政策变更 （2）会计处理 　　①调整会计政策变更累积影响数 　　借：工程施工 　　　　　　　　　　　　　　　800000 　　　　贷：利润分配－－未分配利润 　　 　　　　　　536 000 　　　　　　递延所得税资产 　　　　　　 　　　　　　264 000 　　②调整利润分配 　　借：利润分配－－未分配利润（536 000×10%） 53 600 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　 53 600

第一节　会计政策变更 （3）报表调整 　　甲股份有限公司在编制20×7年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见表l6－3）；利润表、股东权益变动表的上年数（见表l6－4、表16－5）也应作相应调整。20×7年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。

第一节 会计政策变更 表8－3 资产负债表 会企01表 编制单位：甲股份有限公司 20×7年12月31日 单位：元 第一节　会计政策变更 　表8－3 　　　　　资产负债表　　　　　　 　　　　　　 会企01表 　　编制单位：甲股份有限公司 20×7年12月31日 　　　　　单位：元 　　 资产 年初余额 负债和股东权益 年初余额 调整前 调整后 调整前调整后……　　　　　　……　　存货9 80000010600000 盈余公积17000001753 600　　　　　　 未分配利润6000001082400……　　　　　　……　　

第一节 会计政策变更 表8－4 利润表 会企02表 编制单位：甲股份有限公司 20×7年度 单位：元 第一节　会计政策变更 表8－4 　　利润表 　　　　会企02表 编制单位：甲股份有限公司 　　　　20×7年度 　　　　　　　单位：元 　　 　　项　目　　上期金额　　调整前　　调整后　　一、营业收入　　18000000　　18500000　　　　减：营业成本　　13000000　　13300000　　……　　　　　　二、营业利润　　3900000　　4100000

第一节　会计政策变更 　　……　　　　　　三、利润总额　　4060000　　4260000　　　　减：所得税费用　　1339800　　1405800　　四、净利润　　2720200　　2854200　　……　　　　

第一节 会计政策变更 表8－5 股东权益变动表 会企02表 编制单位：甲股份有限公司 20×7年度 单位：元 第一节　会计政策变更 　表8－5 　　　　　　　　　　股东权益变动表 　　　　会企02表 　　编制单位：甲股份有限公司 　　　 20×7年度 　　　　　　　单位：元 　　 　　项　目　　上年金额　　……　……　盈余公积　　未分配利润　……　　一、上年年末余额　　　1700000　　600000　　　　　　加：会计政策变更　　　　53600　　482400　　　　　　　　前期差错更正　　　　　　　　　　二、本年年初余额　　　1753600　 1082400　　　　……　　　　　　　　

第一节　会计政策变更 （4）附注说明 　　20×7年甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法。20×6年的比较报表已重新表述。20×7年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为536000元。会计政策变更对20×7年损益的影响为减少净利润67000元，对20×6年度报告的损益的影响为增加净利润134000元，调增20×6年的期初留存收益402000元，其中，调增未分配利润361800元（402000×90%）（教材此处的金额是按照85%计算的，但是前面给的盈余公积提取比例是10%，所以此处这个金额不对）。

第一节　会计政策变更 【例8-2】长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为33%。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。假定会计和税法计提折旧金额相等。 　　要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录； 　　 （2）将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表； 　　 （3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。（答案金额用万元表示） 　　[针对该题提问]

第一节　会计政策变更 【答案】 　 （1） 　　借：投资性房地产－成本　　　　　2800 　　　　投资性房地产累计折旧　　　　120 　　　　投资性房地产减值准备　　　　180 　　　　递延所得税资产　　　　　　　66 　　　　利润分配－未分配利润　　　　134 　　　　贷：投资性房地产 　　　　 　　　3300 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　13.4 　　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　13.4

第一节 会计政策变更 （2）2009年 1月1日资产负债表部分项目的调整数 第一节　会计政策变更 （2）2009年 1月1日资产负债表部分项目的调整数 　　 项目金额（万元）调增（+）调减（-）　　投资性房地产累计折旧　　　-120　　投资性房地产减值准备　　　-180　　投资性房地产　　　-500　　递延所得税资产　　　+66　　盈余公积　　　-13.4　　未分配利润　　　-120.6

第一节　会计政策变更 （3） 　　借：投资性房地产－公允价值变动　　100 　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　 　　100 　　借：所得税费用 　　 　　　　　　　33 　　　　贷：递延所得税资产 　　　 　　　　33 　　应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。

第二节　会计估计变更 　　一、会计估计变更的概念 　 （一）会计估计的概念 　　会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 　 （二）会计估计变更的概念 　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 　　企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。 　　

第二节　会计估计变更 二、会计估计变更的会计处理 　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 　 （一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 　 （二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 　 （三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

第二节　会计估计变更 【例8-3】甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。 　　要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额； 　　 （2）计算上述设备2009年计提的折旧额； 　　 （3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。 　　[针对该题提问]

第二节　会计估计变更 【答案】 　 （1）设备2007年计提的折旧额＝100×20%＝20（万元） 　　设备2008年计提的折旧额＝（100-20）×20%＝16（万元） 　 （2）2009年1月1日设备的账面净值＝100-20-16＝64（万元） 　　设备2009年计提的折旧额＝（64-4）÷（8-2）＝10（万元） 　 （3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额＝（100-20-16）×20%＝12.8（万元） 　　上述会计估计变更使2009年净利润增加＝（12.8-10）×（1-33%）＝1.876（万元）

第二节　会计估计变更 【例8-4】ABC公司于2007年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2011年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值做出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。 　　[针对该题提问]

第二节　会计估计变更 ABC公司对上述会计估计变更的处理方式如下： 　 （1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。 　 （2）变更日以后发生的经济业务改按新的估计提取折旧。 　　按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产账面价值为44000元，则第五年相关科目的期初余额如下： 　　固定资产　　　　　　　84000 　　减：累计折旧　　　　　　　40000 　　　　固定资产账面价值　　　44000

第二节　会计估计变更 改变预计使用年限后，2011年起每年计提的折旧费用为21000元[（44000－2000）÷2]。2011年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，有关会计处理如下： 　　借：管理费用　　　　　21000 　　　　贷：累计折旧　　　　　21000

第二节　会计估计变更 （3）附注说明。 　　本公司一台管理用设备，成本为84000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用年限计提折旧，本公司于2011年初将该设备的预计尚可使用年限变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前情况下的预计尚可使用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元[（21000－10000）×（1－33%）]。

第三节　前期差错更正 一、前期差错的概念 　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 　 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； 　 （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。

第三节　前期差错更正 　二、前期差错更正的会计处理 　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。 　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

第三节　前期差错更正 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 　　以前年度损益调整科目核算 　 （1）本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项 　 （2）资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项 　　会计政策变更涉及以前年度损益调整的事项，通过利润分配--未分配利润的科目来核算。 　 【例8-5】A公司2008年度的财务会计报告于2009年4月20日批准报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年3月20日，A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元（达到重要性要求）。 　　要求：对上述差错进行会计处理，并将相关调整数填入下表。（假定不考虑所得税费用的调整。） 　　[针对该题提问]

第三节　前期差错更正 借：以前年度损益调整　　　300 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　300 　　借：利润分配－未分配利润　300 　　　　贷：以前年度损益调整　　　300 　　借：盈余公积　　　　　　　30 　　　　贷：利润分配－未分配利润　30

第三节 前期差错更正 2008年12月31日资产负债表相关项目调整数 单位：万元 第三节　前期差错更正 2008年12月31日资产负债表相关项目调整数　　　　　　单位：万元 　　 项目年初数期末数调增　　调减调增调减累计折旧200　　300　　盈余公积　　20　　30未分配利润　　180　　270　　2008年度利润表和所有者权益变动表相关项目调整数　　　单位：万元 　　 项目上年数本期数调增调减调增调减管理费用200　　100　　未分配利润年初调整数　　　　 　　180提取法定盈余公积　　20　　10

第三节　前期差错更正 【例8-6】A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。 　要求:（1）编制更正上述差错的会计分录； 　　 （2）将会计报表相关项目调整数填入下表。

第三节　前期差错更正 【答案】 　　（1）编制更正上述差错的会计分录 　　①调整少计提的折旧： 　　借：以前年度损益调整　　　　100 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　100 　　②调整应交税费： 　　借：应交税费－－应交所得税　33 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　33 　　③转入未分配利润： 　　借：利润分配－－未分配利润　67 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　67 　　④调整利润分配： 　　借：盈余公积　　　　　　　　6.7 　　　　贷：利润分配－－未分配利润　6.7

第三节 前期差错更正 （2）填表 2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整 第三节　前期差错更正 （2）填表 　　2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整 　　 项目年初数上年数累计折旧+100　　应交税费-33　　盈余公积-6.7　　未分配利润-60.3 　　管理费用　　+100所得税费用　　-33提取盈余公积　　-6.7

第三节　前期差错更正 　三、前期差错更正所得税的会计处理 　 （一）应交所得税的调整 　　按税法规定执行。具体来说，当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。

第三节　前期差错更正 （二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整 　　若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。 　 【例8-7】甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2007年5月20日，甲公司发现在2006年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2006年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。要求：编制与上述会计差错有关的会计分录。 　　[针对该题提问]

第三节　前期差错更正 借：以前年度损益调整　　　200 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　200 　　借：递延所得税资产　　　　66 　　　　贷：以前年度损益调整　　　66 　　借：利润分配－未分配利润　134 　　　　贷：以前年度损益调整　　　134 　　借：盈余公积　　　　　　　13.4 　　　　贷：利润分配－未分配利润　13.4 　　应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。

第三节　前期差错更正 【例8-8】20×8年l2月31日，ABC公司发现20×7年漏记了一项固定资产的折旧费用l50000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设该公司20×7年适用的所得税税率为33%，采用会计方法计提的折旧额与按照税法规定计提的折旧额相同。除该事项外，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的l0%提取法定盈余公积。

第三节　前期差错更正 （1）分析错误的后果 　　20×7年少计折旧费用 　150000 　　少计累计折旧 　　　　 l50000 　　多计净利润　　　　　　150000 　　多提法定盈余公积　　　l5000 　 （2）会计处理 　　①补提折旧 　　借：以前年度损益调整　　　　l50000 　　　　贷：累计折旧 　　　　　　 　l50000 　　②将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 　　借：利润分配－－未分配利润　150000 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　 l50000 　　③调整利润分配有关数字 　　借：盈余公积　　　　　　　　l5000 　　　　贷：利润分配－－未分配利润　l5000 　 （3）报表调整（略）

第三节　前期差错更正 （4）附注说明 　　本年度发现20×7年漏记固定资产折旧150000元，在编制20×7年与20×8年可比的财务报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，20×7年虚增净利润及留存收益150000元，少计累计折旧l50000元。

本章小结 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 　 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 　　企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更的，应当在附注中说明。本章讲述了会计政策变更的会计处理；会计估计变更的会计处理；前期差错更正的会计处理。

本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 》 国际会计准则 5 固定资产 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 》 国际会计准则 《IAS——会计政策、会计估计变更》 《IFRS——会计政策、会计估计变更》

关键术语 会计政策 会计估计变更 差错更正 追溯调整法 会计政策变更累积影响数 留存收益 未来适用法

本章思考题 1.什么是会计政策，什么是会计政策变更 ？ 2.会计政策变更的条件 ？ 3. 什么是追溯调整法？追溯调整法的运用通常由几个步骤构成 4.什么是未来适用法 ？