营改增热点问题面对面 厦门国税纳服处：杨长超

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE 发票开具 1 目 录 建筑服务 2 不动产租赁 3 其他 4 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART1 发票开具 1、增值税专用发票开票问题： 纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？答：纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。 2、营改增后部分酒店开具增值税专用发票时间较长、程序繁琐，除了正常开票信息外，酒店还需要客人额外提交营业执照复印件、税务登记证复印件、开户许可证、组织机构代码证、增值税一般纳税人资格登记表等多项证明材料，是否需要这些材料？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税发票开具有关规定，开票环节购买方并不需要上面那些酒店所要求的那样，向销售方提供营业执照、税务登记证、开户许可证、组织机构代码证、增值税一般纳税人资格登记表等证明材料，只需要在发票上正确填写纳税人名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号即可开具增值税专用发票。当然，企业实际经营活动中，如签订购销合同等，则应销售方要求，提供相关证件或证明材料，这是企业经营活动的内容，并不是发票开具的要求。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART1 发票开具 3、营改增前已申报营业税但未开具发票，营改增后能否开具增值税发票？ 答：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。 4、营改增之前已开具营业税发票，营改增后需要红冲，如何处理？ 答：因红冲业务属于营改增之前的业务，所以不能开具红字发票冲销营改增以后的销售额，可以向原地税机关申请退还营业税。 5、提供建筑服务发票如何开具？ 答：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART1 发票开具 6、营改增之前，提供建筑服务需要在地税部门做项目登记才可以开具建筑业发票。营改增以后建筑行业开具增值税发票是否需要做项目登记？ 答：营改增以后建筑行业开具增值税发票不需要做项目登记，小规模纳税人无法自行开具发票的，可以在项目所在地国税机关代开增值税发票。 7、跨县市提供建筑服务，在服务发生地预缴增值税，需要开具发票给客户吗？可以在服务发生地国税申请代开发票吗？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款形式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天，因此收到预收款进行预缴增值税时需要开具发票给客户；小规模纳税人无法自行开具发票的，可以在项目所在地国税机关代开增值税发票。 8、提供建筑服务选择简易征收能否开具增值税专用发票？ 答：可以开具专票，但针对个人消费者不能开具。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART2 建筑服务 1、企业将自产的沥青用于本企业承包的建筑项目，那么建筑施工所耗用的沥青，是按照11%税率缴纳增值税还是按照17%缴纳增值税？ 答：企业将自产的货物用于增值税的应税项目，移送时不需要缴纳增值税。 2、企业中的一般纳税人有多项可以适用简易计税办法的业务（可以分别核算），那么在选择适用简易计税办法时，按项目还是按业务种类进行备案申请？ 答：一般纳税人按规定有多个项目可以选择简易计税方式的，可以按不同项目分别选择计税方式。选择适用简易计税办法时，按业务种类进行备案申请。 3、固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税？ 答：按照建筑业的安装服务缴纳增值税。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART2 建筑服务 4、建筑行业什么情况下可以选择简易征收？ 答：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 （2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 （3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（三）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 5、拆迁企业的一般纳税人因为无进项发票，能否按简易征收纳税？ 答：拆迁企业提供的拆除建筑物或者构筑物服务属于其他建筑服务业务，一般纳税人提供的拆除建筑物或者构筑物服务符合老项目或清包工条件的可以选择简易计税。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART3 不动产租赁 1、二房东如何缴税，企业将不动产交给资产管理公司出租，收取固定租金。资产管理公司对外招租，中间赚取差价。资产管理公司（二房东）按代理业缴纳何种增值税？ 答：依据总局[2016]16号公告，转租也属于不动产经营租赁服务的一种取得形式，资产管理公司（二房东）转租收取的租金参照不动产经营租赁服务缴交增值税 2、企业跨县市提供建筑服务或不动产经营租赁服务，预缴税款时如何开具发票？ 答：一般纳税人应自行开具增值税发票；小规模纳税人中的单位和个体工商户，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地或者不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。 3、公司对达到条件的安置房店面承租户给予20—40%的租金减免，该项减免金额从收取的租金中进行支付，该笔金额是否可以开具红字发票进行冲减? 答：可以。   用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART3 不动产租赁 4、物业公司收取临时停费营改增后如何向停车人提供发票？ 答：车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，物业公司可以向主管国税局申请领用定额发票。 5、本市纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在本市不同行政区域的，如何征税？ 答：不需要向不动产所在地区国税局预缴税款，直接向主管税务机关申报缴纳增值税。 6、公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房需要缴纳增值税么？ 答： 2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房免征增值税。 7、原营业税政策下，军队空余房产租赁收入享受免征营业税优惠，营改增后，能否继续享受增值税优惠政策？ 答：军队空余房产租赁收入营改增后继续享受免征增值税优惠。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART4 其他 1、营改增后保险公司代收车船税如何开具增值税发票？ 答：根据《国家税务总局财产行为税司关于营改增后落实好车船税征管中有关发票信息工作的通知》（税总财行便函〔2016〕46号），自2016年5月1日起，保险公司收取保费时开具的增值税发票价税合计中不含车船税额，在备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税、滞纳金、合计等。 2、营改增后，餐饮企业外卖和现场消费应如何缴纳增值税？ 答：餐饮企业外卖为销售货物行为，现场消费为提供餐饮服务，应分别核算销售额，按各自适用税率或征收率分别计算应纳增值税额。 3、宾馆（酒店）在客房中销售矿泉水、方便面等货物，如何缴纳增值税？ 答：应分别核算销售额，按货物适用税率缴纳增值税。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART3 其他 4、物业公司代收代交的水电费、代收的维修基金在地税时是虽然开票但交营业税时可以差额扣除，营改增后，怎么开具发票？ 答：物业公司代收水电费，如果以自己的名义为客户开具发票，应按适用税率申报缴纳增值税。 同时符合以下条件的代收代交的水电费，暂不征收增值税：（1）自来水公司、电力公司将发票开具给客户；（2）物业公司将该项发票转交给客户；（3）物业公司按自来水公司、电力公司实际收取的水电费与客户结算。 维修基金，是指物业公司接受业主管理委员会或物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金，不属于增值税征收范围，也不能开具增值税发票。 5、宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，对提供餐饮服务是否按视同销售处理？ 答：根据税务总局相关答复意见，宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，是酒店的一种营销模式，向客户免费提供餐饮服务不做视同销售处理。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART4 其他 6、物业行业补收欠费及预收的纳税问题： 物业公司收取2016年5月份之前的欠费，是缴交营业税还是增值税？对于合同约定2016年4月份缴纳2016年5-12月的费用，物业公司给对方公司开了地税的发票，也收到了款项，同时也缴交营业税。营改增后，是否对于5-12月的这部分收入还要计征增值税，如计征，是属于重复征税？ 答：上述行为是否缴纳增值税，主要依据增值税纳税义务发生时间确定。 因此，1、营改增以后，物业公司收取到之前的欠费，根据财税[2016]36附件1第四十五条第（一）项规定，应缴纳增值税；2、2016年4月份按合同约定收取的5-12月费用，已收款已开票，按照营业税规定已缴营业税的，营改增以后，不需缴纳增值税。 7、临停费如何向停车人提供发票？ 答：车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，物业公司可以向国税申请定额发票。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE PART4 其他 8、运输企业以挂靠方式经营，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠 人承担相关法律责任的，以哪一方是纳税人？ 答：该运输企业以挂靠方式经营，以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人 承担相关法律责任的，以被挂靠人作为增值税纳税人。 9、在营业税制下，保险公司处理问题联共保业务可依据联共保协议约定，由主承保方统一向客户开具发票并结算保费，之后再由各非主承保方开具发票给主承保方结算自身份额保费，各承保方根据自身份额保费确认收入并9计提、缴纳税金及附加。“营改增”后，如何处理？ 答：“营改增”后，保险公司开展联共保业务，可按保险产品的转售处理，由主承保方统一向客户开具发票并结算保费，之后再由各承保方开具发票给主承保方结算自身份额保费。 10、代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？ 答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——代理经纪服务”缴纳增值税。 用心倾听 真诚服务 LISTEN CAREFULLY TO THE SINCERE SERVICE

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