第十章 货币资金审计 本章通过对货币资金审计的基本业务、涉及的主要凭证及会计记录的介绍，探讨了货币资金的内部控制、控制测试和实质性审计程序；介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金审计目标；还介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金审计的实质性程序。 制作人：09级审计一班 杜文豪

第一节 货币资金审计概述 从前面的销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环中，我们不难发现，货币资金的收付业务，贯穿于每一个循环之中。货币资金一旦发生错报，其影响往往比较重大，因此注册会计师在审计中，应当格外关注其重大错报风险。

一、货币资金审计涉及的主要账簿及会计记录 （一）涉及的主要账簿 货币资金审计涉及的主要账簿有库存现金日记账、银行存款日记账等。 （二）涉及的主要会计记录 货币资金审计涉及的主要会计记录有现金盘点表、银行对账单、银行存款调节表等。

二、货币资金的控制测试 （一）货币资金的内部控制 货币资金作为企业资产的重要组成部分，因其流动性极强而必须加强管理，建立良好的内部控制。 一般而言，良好的货币资金内部控制应包括以下内容： 1.授权。 2.审核。 3.复核。 4.记账。 5.分工。 6.核对。 7.保管。 8.盘点。 9.内部审计。

（二）货币资金的控制测试 货币资金收支业务内部控制的控制测试应包括以下内容： 1.询问和观察货币资金的职责分工是否符合有关内部控制规范的规定。 2.检查有关货币资金的收支凭证是否经过适当的授权审批，手续是否完备。 3.将收、付款业务的原始凭证如银行进账单、汇款通知书、收款通知、收(付)款凭单、购货发票等与相关记账凭证和库存现金、银行存款日记账、银行对账单的日期、金额和其他详细内容进行核对，确定是否存在与被审计单位经营无关的款项收支。抽查大额库存现金和银行存款收支业务，确定是否经过适当授权审批。

4.检查是否定期盘点库存现金，检查库存现金盘点记录，确定库存现金是否定期盘点；检查银行存款余额调节表，并与银行存款日记账、总账、银行对账单进行核对，确定被审计单位是否定期编制并复核银行存款余额调节表。 5.结合应收、应付款项等有关账户，校对库存现金、银行存款日记账和总账是否相符，并与相关原始凭证核对。 6.检查库存现金的保管制度。 7.检查银行存款账户有无出租、出借现象。 8.检查外币货币资金的折算方法是否恰当。

第二节 库存现金审计 现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，审计人员应该重视库存现金的审计。

一、库存现金审计目标 库存现金审计的目标一般应包括： 1.确定被审计单位资产负债表的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定现金余额是否正确。 4.确定现金在财务报表上的披露是否恰当。

二、库存现金控制测试 （一）库存现金的内部控制 由于现金是企业流动性最强的资产，加强现金管理对于保护企业资产安全完整、维护社会经济秩序具有重要的意义。在良好的现金内部控制下，企业的现金收支记录及时、准确、完整，全部现金支出均按经批准的用途进行，现金得以安全保管。 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点： 1.现金收支与记账的岗位分离。 2.现金收入、支出要有合理、合法的凭据。 3.全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5.按日盘点现金，以做到账实相符。 6.加强对现金收支业务的内部审计。

(二)库存现金的控制测试 1.了解现金内部控制。 2.抽取并检查收款凭证。 3.抽取并检查付款凭证。4.抽取一定期间的现金日记账与总账核对。 5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 6.评价现金的内部控制。

三、库存现金的实质性程序 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 实点 库存现金余额+已付款未入账金额－已收款未入账金额＝账面结存数 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的正确截止 5.检查外币现金、银行存款的折算是否正确 6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露

【例10-1】2009年3月5日，审计局派出审计人员对新业公司的库存现金进行突击盘点。盘点情况如下： (1)现钞：100元币20张，50元币26张，10元币32张，5元币38张， 1元币50张，硬币5角。现钞总计3860.5元。 (2)已收款尚未入账的收款凭证3张，计860元。 (3)已付款尚未入账的付款凭证5张，计1520元。其中有张红借条一张，2008年8月25日，金额500元，未经批准和说明用途。 (4)盘点日库存现金账面金额为3990．20元。2009年3月1日至2009年3月5日收入现金4 560．15元，支出现金4120元。2009年2月28日库存现金账面余额为2889.70元。 要求： (1)根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算2009年2月28日库存现金实存额。 (2)指明企业存在的问题，提出处理意见。

解析： (1)盘点结果：盘点账面应存数为3330．20元(3990．20+860－1520)，盘点时实存数为3860．50元，盘盈数为530.3元(3860.5－3330．20)。2009年2月28日库存现金实存额为3420元(3860.5+4 120－4 560．15)。 (2)存在的问题：①白条抵库；②收付款未及时入账；③现金盘盈。对白条抵库应及时收回，对出纳员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金查明原因，经批准后及时作出调账处理。 (3)现金盘点表例如下： 点击显示图标

现金盘点表 库存限额：4000 2009年3月5日 单位：元 项目 凭证编号 金额 备注 一、库存现金账面余额 3990.2 现金盘点表 库存限额：4000 2009年3月5日 单位：元 项目 凭证编号 金额 备注 一、库存现金账面余额 3990.2 二、加：已收款未入账的收入1.销售发票 860 三、减：已付款未入账的支出1．支付押金收据 2．张红未批准的借条 1020 500 库存现金应存数 3330.2 库存现金实存数 3860.5 盘盈数 530.3

第三节 银行存款审计 银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，按中国人民银行规定的结算办法办理结算。国家规定企业除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

一、银行存款审计目标 银行存款的审计目标主要包括： 1.确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确定存在，是否为被审计单位所拥有。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定银行存款的余额是否正确。 4.确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。

二、银行存款控制测试 （一）银行存款的内部控制 一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点： 1．银行存款收支与记账的岗位分离。 2．银行存款收支要有合理、合法的凭据。 3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4．按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 5．加强对银行存款收支业务的内部审计。

（二）银行存款的控制测试 1．了解银行存款的内部控制。 注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括： (1)银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。 (2)银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。 (3)是否存在出租、出借银行账户的情况。 (4)出纳与会计的职责是否严格分离。 (5)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。

2．抽取并检查收款凭证。 注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查： (1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 (2)核对银行存款日记账的收入金额是否正确。 (3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 (5)核对实收金额与销货发票是否一致等等。 3．抽取并检查付款凭证。 为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查： (1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票是否相符等等。 4．抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。 注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。

5．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。 6．检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。 7．评价银行存款的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

三、银行存款的实质性程序 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2．实施实质性分析程序。 3．取得并检查银行存款余额调节表。 4．函证银行存款余额。

3.其他事项 （公司签章）（日期） 银行询证函 编号： ------------------------(银行)： 本公司聘请的-------------------会计师事务所正在对本公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往来等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。 有关询证费用可直接从本公司-------------------账户中收款。回函请直接寄至------------------------会计师事务所。 通信地址： 邮编： 电话： 传真： 截至 年 月 日止，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下： 1．银行存款 账户名称 银行账号 币种 利率 余额 备注 2．银行借款 银行账号 币种 余额 借款日期 还款日期 利率 借款条件 备注 3.其他事项 （公司签章）（日期）

结论： 1.数据证明无误 （银行签章）（日期） 2. 数据不符，请列明不符金额 （银行签章）（日期） 5．审查一年以上定期存款或限定用途的银行存款 一年以上定期存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，应列于资产负债表的其他资产类下，对此，审计人员应查明情况，做出相应的记录。 6．审查银行存款收支的正确截止 资产负债表上银行存款数额包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项。因此，企业在年终前开出的支票不得在年后入账，同样，在年后开出的支票也不得在年终前入账。 7．审查外币银行存款的折算是否正确 被审计单位如果有外币银行存款，审计人员应审查其外币银行存款的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币，外币银行存款期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，外币折合差异是否按照规定记入相关账户。 8．确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露 根据会计准则的有关规定，企业银行存款在资产负债表上“货币资金”项目下反映。因此，审计人员应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，从而确定资产负债表上“货币资金”项目中的数额是否在资产负债表上恰当披露。

【例10-2】运通会计师事务所刘预、王惠在对新星股份有限公司银行存款进行审计时，发现该公司2009年12月31日银行存款日记账账面余额是129 950元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是129 395元，经查发现以下几笔未达账项： (1)企业已入账，银行尚未入账的企业存入转账支票11 200元； (2)企业购入材料开出转账支票9 100元，银行尚未入账； (3)银行已入账，企业未入账的银行代收销售款6 790元； (4)银行已入账，企业未入账的银行借款利息245元。 要求：根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。请问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?12月31日企业银行存款日记账正确余额是多少?

新星公司12月31日银行存款余额调节表如表10-1所示。 表10—1 银行存款余额调节表 单位：元 银行存款余额调节表 单位：元 项目 金额 银行存款日记账余额 减：银行已收企业未收 加：银行已付企业未付 129 950 6 790 245 银行对账单余额 企业已收银行未收 企业已付银行未付 129 395 11 200 9 100 调节后余额 136 495 131 495 从已编制的银行存款余额调节表可以看出，调节后的余额不相等，差额为5 000元，造成错误金额的原因是企业漏计银行存款减少业务；12月31日公司银行存款日记账账面的正确余额是： 129 950－5 000=124 950(元) 审计人员应建议新星公司查明漏计的业务，并进行账项调整。

第四节 其他货币资金审计 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。

一、其他货币资金审计目标 其他货币资金的审计目标主要包括以下几方面的内容。 1.确定被审计单位资产负债表中其他货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定其他货币资金的金额是否正确。 4.确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。

二、其他货币资金控制测试 （一）其他货币资金的内部控制 一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点： 1.其他货币资金收支与记账的岗位分离。 2.其他货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。 3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4.加强对其他货币资金收支业务的内部审计。

（二）其他货币资金的控制测试 1．了解其他货币资金的内部控制。 2．抽取并检查收支凭证。 3．抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对。 4．函证银行存款余额。

三、其他货币资金的实质性程序 其他货币资金的实质性程序主要包括以下几方面的内容。 1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。 2.函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 3.抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 4.抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项应作适当调整。 5.检查其他货币资金的披露是否恰当。