审计基础与实务

学习情境四 实施进一步审计程序 情境4.1 销售与收款循环的审计 职业能 力目标 识别销售与收款循环的主要业务活动 熟悉销售与收款循环的内部控制 会对销售与收款循环进行控制测试 会对营业收入实施实质性程序 会对应收账款实施实质性程序

知识点四： 销售与收款循环的实质性程序 应收账款的审计

知识点回顾： （一）应收账款的审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1、获取或编制应收账款明细表 2、实施实质性分析程序 3、获取或编制应收账款账龄分析表

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证可能无效。 此步骤可实现目标ACD 4 函证 1．函证的要求 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证可能无效。 3/20/2017

2．函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 影 响 因 素 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 影 响 因 素 关联方包括持股5%(含)以上股东项目 被审计单位内部控制的强弱 主要客户(包括关系密切的客户) 以前期间的函证结果 余额为零的项目，但交易频繁 非正常的项目

3．函证的方式 积极式函证 消极式函证 列明金额 不列明金额

4．函证的时间 通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证。 特殊情况 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

5．函证的控制 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 发 出 函 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 证 前 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 发 出 函 证 后 将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录

6．对不符事项的处理 不符 事项 购销双方登记入账的时间不同 其中一方或双方记账错误 有弄虚作假或舞弊行为 异常情况 函证编号 客户名称 询证金 额(元) 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2010.1.22 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2009年12月30日用支票支付。 （2） 56 乙 500000 2010.1.19 因产品质量不符合要求，乙公司拒收并已通知Ｙ公司。 （3） 64 丙 640000 2009年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 （4） 134 戊 600000 因地址错误被退回 ……

7．对函证结果的总结和评价 （推断总体） 〠如果函证结果表明没有查证差异，则审查人员可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的 〠如果函证结果表明存在查证差异，则审查人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 〠审查人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等

确定已收回的应收账款金额 对未函证应收账款实施替代审计程序 5 2017/3/20 此步骤可实现目标A C D E 5 确定已收回的应收账款金额 请被审计单位协助，在应收账款明细账上标出至审计时已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。 此步骤可实现目标D 6 对未函证应收账款实施替代审计程序 应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

审计坏账准备 （1）获取或编制坏账准备计算表 （2）分析程序 （3）手续是否齐全 （4）会计处理是否正确 7 此步骤可实现目标D 3/20/2017

检查坏账的确认和处理 （1）是否符合会计政策 （2）是否经授权审批 （3）会计处理是否正确 抽查有无不属于结算业务的债权 8 9 此步骤可实现目标D 8 检查坏账的确认和处理 （1）是否符合会计政策 （2）是否经授权审批 此步骤可实现目标A （3）会计处理是否正确 9 抽查有无不属于结算业务的债权 3/20/2017

检查应收账款的贴现、质押或出售 对应收账款实施关联方及其交易审计程序 确定应收账款的列报是否恰当 10 11 12 期初、期末余额的账龄分析 此步骤可实现目标C 检查应收账款的贴现、质押或出售 10 此步骤可实现目标ABCD 11 对应收账款实施关联方及其交易审计程序 此步骤可实现目标F 12 确定应收账款的列报是否恰当 期初、期末余额的账龄分析 期末欠款金额较大的单位账款 持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款的情况

恒信会计师事务所注册会计师周华对应收账款实施审计程序。 【工作实例】 恒信会计师事务所注册会计师周华对应收账款实施审计程序。 3/20/2017

步骤一：编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符。

步骤二：对应收账款进行函证。

步骤三：对未函证和未回复的应收账款实施替代性程序。

步骤四：编制应收账款审定表。

【情境小结】 本情境按照销售与收款循环的特点→销售与收款循环的内部控制与控制测试→销售与收款循环的实质性程序的逻辑顺序，对销售与收款循环进行了抽丝剥茧。通过本情境的学习，学生应能够熟练掌握销售与收款循环相关业务的审计工作。这一循环涉及到公司现金流入，是利润的主要来源，因此是舞弊发生的“重灾区”,在审计时应格外注意。

Thank You !