《会计学基础》 负 债 第十二章

第十二章　　　负　　　　 债 流动负债 负 债 非流动负债

第十二章 负 债 12.1 流动负债 一、短期借款的核算 二、应付票据及应付账款的核算 三、应交税费的核算 四、预收及其他应付款的核算 第十二章　　　负 　　　　债 12.1　流动负债 五、应付股利的核算 四、预收及其他应付款的核算 三、应交税费的核算 二、应付票据及应付账款的核算 一、短期借款的核算

第十二章 负 债 定义 一、短期借款的核算 为维持正常的生产经营所需的资金而借入的 或者为抵偿某项债务而借入的 目的: 应付利息 短期借款 第十二章　　　负　　　　债 一、短期借款的核算 定义 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)和各种借款。 为维持正常的生产经营所需的资金而借入的 或者为抵偿某项债务而借入的 目的: 应付利息 计提的利息 已支付的 利息 短期借款 取得借款时 偿还借款时 账户设置 尚未支付的利息 尚未偿还的借款

第十二章 负 债 1、取得短期借款的核算 借：银行存款(应付账款)等 贷：短期借款 2、发生利息的处理 按月预提计入费用 处理方式 第十二章　　　负　　　　债 账务处理 1、取得短期借款的核算 借：银行存款(应付账款)等 贷：短期借款 如果短期借款的利息按期支付,或利息是在借款到期归还时一并支付,且数额较大时: 借:财务费用 贷:应付利息 2、发生利息的处理 按月预提计入费用 处理方式 一次计入费用 如果短期借款利息是按月支付的,或利息是在借款到期时连同本金一起归还,且数额不大的: 借:财务费用 贷:银行存款等 例：见P358例1、2

第十二章　　　负　　　　债 A公司2009年4月1日向银行借入短期借款20万直接偿还前欠B公司货款，期限6个月，年利率6%。按银行惯例：每季度末收取利息，到期偿还本金。 练习： 取得借款：借：应付账款——B公司200000 贷：短期借款 200000 4、5月末预提利息（200000×6%÷12＝1000） 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 偿还借款： 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 6月末预提利息并支付第二季度利息 借：财务费用 1000 应付利息 2000 贷：银行存款 3000

第十二章 负 债 复习：P230 定义 二、应付票据的核算 应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 账户设置 第十二章　　　负　　　　债 二、应付票据的核算 复习：P230 定义 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 应付票据 ①开出并承兑票据的面值 ②带息票据的预提利息 偿还的票据金额 账户设置 尚未到期的商业汇票金额

第十二章 负 债 1、一般会计处理：P359例3、4、5 企业开出、承兑商业汇票时： 借：材料采购、库存商品、应付账款等 第十二章　　　负　　　　债 1、一般会计处理：P359例3、4、5 企业开出、承兑商业汇票时： 借：材料采购、库存商品、应付账款等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 账务处理 支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用 贷：银行存款 支付汇票款时：借：应付票据 贷：银行存款

第十二章 负 债 2、应付票据利息的处理：P360例6 3、逾期应付票据的处理：P361例7、8 预提利息： 借：财务费用 贷：应付票据 第十二章　　　负　　　　债 2、应付票据利息的处理：P360例6 预提利息： 借：财务费用 贷：应付票据 会计分录 偿还票据本息：借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 3、逾期应付票据的处理：P361例7、8 商业承兑 借：应付票据 汇票： 贷：应付账款 会计分录 银行承兑 借：应付票据 汇票 ： 贷：短期借款

第十二章　　　负　　　　债 A公司2009年4月1日向B公司开出一张面值为20万元的带息银行承兑汇票直接偿还前欠B公司货款，期限6个月，年利率6%。并按面值万分之五向银行支付银行承兑手续费。2009年10月1日汇票到期企业无力支付票款。 练习：

第十二章 负 债 定义 三、应付账款的核算 应付账款 企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。 账户设置 ①偿还的应付款项 第十二章　　　负　　　债 三、应付账款的核算 定义 企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。 应付账款 发生应付未付款项 ①偿还的应付款项 ②开出商业汇票抵付 的应付款项 ③已冲销无法支付的 应付款项 账户设置 尚未偿还的应付款项

P362例9、10、11、12、13 第十二章 负 债 收到发票账单 借：原材料 并验收入库时： 应交税费—增（进） 贷：应付账款 第十二章　　　负　　　　债 账务处理 P362例9、10、11、12、13 收到发票账单 借：原材料 并验收入库时： 应交税费—增（进） 贷：应付账款 折扣期内付款时：借：应付账款 贷：财务费用/银行存款 无法支付的应付款项：借：应付账款 贷：营业外收入

注：预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款” 科目，其所发行的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。 第十二章　　　负　　　　债 四、预收账款的核算 定义 企业按照合同规定向购货单位或劳务购买方预先收取的款项。 预收账款 ①预收数 ②补收数 ①发货后冲销数 ②退回多付数 账户设置 已预收但尚未发货数 注：预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款” 科目，其所发行的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。 账务处理 P364 例14

第十二章 负 债 ①收到M公司交来预付款70 000元。 借：银行存款 70 000 贷：预收账款──M公司 70 000 第十二章　　　负　　　　债 【例15】企业与M公司签订合同，供货金额100 000元，应交纳增值税 17 000元，M公司预付货款70 000元，剩余货款在交货后付清。 ①收到M公司交来预付款70 000元。 借：银行存款 70 000 贷：预收账款──M公司 70 000 ②企业按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。并开出增值税发票，注明增值税为17 000元。 借：预收账款──M公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费─销项税额 17 000 ③ 收到M公司补付的货款47 000元。 借：银行存款 47 000 贷：预收账款──M公司 47 000 若该企业只能供货40000元，该批货物应纳增值税6 800元；企业应退回预收款23200元。 借：预收账款──M公司 70 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费──销项税额 6 800 银行存款 23 200

第十二章 负 债 【例16】 假设企业不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。以上例资料为例，有关会计处理如下： 第十二章　　　负　　　　债 【例16】 假设企业不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。以上例资料为例，有关会计处理如下： （1）预收M公司货款70 000元。 借：银行存款 70 000 贷：应收账款──M公司 70 000 （2）按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。 借：应收账款──M公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费──销项税额 17 000 （3）收到M公司补付货款47 000元。 借：银行存款 47 000 贷：应收账款──M公司 47 000

P386 例39 第十二章 负 债 定义 五、其他应付款的核算 1、应付经营租入固定资产和包装物租金 2、职工未按期领取的工资 具体内容 第十二章　　　负　　　　债 五、其他应付款的核算 定义 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 1、应付经营租入固定资产和包装物租金 具体内容 2、职工未按期领取的工资 3、存入保证金 4、应付、暂收所属单位、个人的款项 5、其他应付、暂收款项 账务处理 P386 例39

第十二章 负 债 【例17】甲企业从2005年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。分录如下： 第十二章　　　负　　　　债 【例17】甲企业从2005年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。分录如下： 借：管理费用 5000 贷：其他应付款 5000 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计分录同上。 3月31日，甲公司以银行存款支付应付固定资产租金： 借：管理费用 500 其他应付款 10000 贷：银行存款 15000 【例18】结转本月应付统筹退休金2500元，根据有关凭证作： 借：管理费用 2500 贷：其他应付款──统筹退休金 2500

P385 例38 第十二章 负 债 定义 六、应付股利的核算 宣告发放现金股利时：借：利润分配 贷：应付股利 支付现金股利时：借：应付股利 第十二章　　　负　　　　债 六、应付股利的核算 定义 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（不包括股票股利） 账务处理 宣告发放现金股利时：借：利润分配 贷：应付股利 支付现金股利时：借：应付股利 贷：银行存款 P385 例38

第十二章　　　负　　　债　 七、应交税费的核算 应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等， 按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。 增值税 消费税 营业税 资源税 所得税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税 教育费附加 矿产资源补偿费 上述税金均应通过“应交税费”科目核算。此外，还有三种 应当交纳的税金因不需预计而不通过“应交税费”科目核算。 印花税 耕地占用税 契税

第十二章 负 债 定义 （一）应交增值税的核算 特点 对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 第十二章　　　负　　　　债 （一）应交增值税的核算 定义 对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 按增值额计税 实行价外计征 特别重视专用发票的取得和使用 按增值环节计税 特点

第十二章 负 债 增值税纳税人及其分类： 增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 第十二章　　　负　　　　债 增值税纳税人及其分类： 增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人 增值税纳税人 凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。 小规模纳税人

第十二章 负 债 一般纳税人当期应纳增值税额的计算 计算公式 应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额 纳税人当期应税销售额 当期销 项税额 第十二章　　　负　　　　债 一般纳税人当期应纳增值税额的计算 计算公式 应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额 （1）从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （3）购进免税农产品按买价的13%扣除率计算进项税额准予从销项税额中抵扣。 （4）收购废旧物资按经税务机关批准的收购凭证上注明的收购金额的一定比率准予计算进项税额抵扣。 纳税人当期应税销售额 当期销 项税额 = × 增值税 税率 纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。 基本税率17%;低税率13%; 零税率

第十二章 负 债 应交税费 应交税费—应交增值税 —应交增值税 账户设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 第十二章　　　负　　　　债 应交税费—应交增值税 ①销售货物或提供应税劳务 尖交纳的销项税额 ②出口货物退税、转出已支付 或应分担的增值税等 ①购进货物或接受应税劳务 应支付的进项税额。 ②实际已交纳的增值税 账户设置 尚未抵扣的增值税 应交而未交的增值税 进项税额 已交税金 销项税额 应交税费 —应交增值税 出口退税 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额

第十二章 负 债 1、采购物资和接受应税劳务 账务处理 （1）企业从国内采购物资，根据增值税专用发票上记载的 第十二章　　　负　　　　债 账务处理 1、采购物资和接受应税劳务 （1）企业从国内采购物资，根据增值税专用发票上记载的 应计入采购成本及增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税 税额： 借：材料采购/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷 ：应付账款等 接受加工、修理修配应税劳务 借：生产成本 制造费用 管理费用

第十二章　　　负　　　　债 【例１9】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元，货款已经支付。材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。 （1）借：原材料 6000000 应交税费──应交增值税( 进) 1020000 贷：银行存款 　　　7 020 000 （2）借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 　　12 000 000 应交税费──应交增值税(销) 2 040 000 【例20】某企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的 发票上注明修理费用20000元，增值税3400元。款未付。 借：制造费用 20000 应交税费—增（进） 3400 贷：应付账款 23400

第十二章 负 债 （2）企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入 第十二章　　　负　　　　债 （2）企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入 固定资产的成本(从09年1月1日后新购入的设备除外)；企业购进的货物用于非应税项目（工程物资），其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 　【例21】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等 费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。 B企业的有关会计分录如下： (09年前购入) 借：固定资产　　　　351 000 　　　　 贷：应付账款　　　　351 000 (09年后购入) 借: 固定资产 300000 应交税费---应交增值税(进)51000 贷:应付账款 351000

第十二章　　　负　　　　债 （3）按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税进项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。（收购废旧物资的若有专用收购凭证的，也可按收购金额的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣） 企业购入免税农产品： 借：材料采购 （按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额） 原材料/库存商品等 借：应交税费—应交增值税（进） （按照买价和规定的 扣除率计算进项税额） 　　贷：应付账款　（按照应付或实际支付的价款） 　　　　银行存款等

第十二章 负 债 【例22】某食用油生产企业收购菜籽作为原材料， 实际支付的买价200000元。已验收入库。规定的 第十二章　　　负　　　　债 【例22】某食用油生产企业收购菜籽作为原材料， 实际支付的买价200000元。已验收入库。规定的 扣除率为13%（按实际成本核算），款未付。 借：原材料 174000 应交税费—增（进）26000 贷：应付账款 200000 进项税额＝购买价格×扣除率 ＝200000×13%＝26000

第十二章 负 债 1、企业交纳的下列税款，不通过“应交税费”科目核算的是（ ） A．房产税 B．车船使用税 C．车辆购置税 D．印花税 第十二章　　　负　　　　债 1、企业交纳的下列税款，不通过“应交税费”科目核算的是（ ） 　　A．房产税　　　　　B．车船使用税 　　C．车辆购置税　　　D．印花税 2、准予从当期销项税额中抵扣进项税额的是（　　） A．购进货物时从运输部门取得正规的运费发票上注明的运费的10% B．从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税。 计算的 C．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 进项额。 D．购进免税农产品按买价的13%扣除率计算 进项税额准予从销项税额中抵扣。 Ｅ．收购废旧物资按经税务机关批准的收购凭证上注明的 收购金额的一定比率准予计算进项税额抵扣。

第十二章 负 债 3、销售物资或提供应税劳务 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 第十二章　　　负　　　　债 3、销售物资或提供应税劳务 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入/其他业务收入等

第十二章　　　负　　　　债 【例26】A公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对B公司投资，双方协议按公允价值作价。该批原材料的成本200万元，计税价格（公允价值）为220万元。假如该原材料的增值税税率为17％。（假设两公司原材料均采用实际成本进行核算）： A公司应作： 对外投资销项税额=220×17％=37.4（万元） 借：长期股权投资 2574000 贷：其他业务收入　　　2200000 应交税费──增（销）374000 借：其他业务成本　　　　　2000000 　　　贷：原材料　　　　　　　2000000 B公司应作：（收到投资时，视同购进） 借：原材料 2200000 应交税费—增（进） 37400 贷：实收资本 2574000

第十二章　　　负　　　　债 【例27】某企业在建工程领用本企业生产的产品一批，产品的成本为180 000元，计税价格（公允价值）为250000元，该产品的增值税税率为17％。 借：在建工程 225000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　 180000 应交税费——应交增值税（销）42500 【例28】 N企业将自己生产的产品用于发放职工福利。 该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。 增值税税率为17%。N企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　351 000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　200 000 　　　贷：库存商品 200000 产权主体是否发生转移

第十二章 负 债 5、交纳增值税 1）企业交纳本月的增值税， 借 :应交税费——应交增值税（已交税金） 贷: 银行存款 第十二章　　　负　　　　债 5、交纳增值税 1）企业交纳本月的增值税， 借 :应交税费——应交增值税（已交税金） 贷: 银行存款 “应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。 【例】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。 借：应交税费—应交增值税（已交税金）100 000 　贷：银行存款　　　　　　　100 000

第十二章 负 债 小规模纳税人当期应纳增值税额的计算 购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额； 第十二章　　　负　　　　债 小规模纳税人当期应纳增值税额的计算 购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额； 销售货物或提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票； 销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。 小规模纳税人增值税的征收率为3% 计算公式 应纳税额=应税销售额×征收率 =含税销售额÷（1+征收率）

第十二章 负 债 2、销售货物 1、购入货物或 借：应收账款 账务处理 接受应税劳务 贷：主营业务收入 借：材料采购等 贷 ：应付账款等 第十二章　　　负　　　　债 2、销售货物 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 账务处理 1、购入货物或 接受应税劳务 借：材料采购等 贷 ：应付账款等 【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 借：原材料　　　　　　23 400 　　　　贷：银行存款　　　　　　23 400 【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率为6%，款项已存入银行。 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝21 200÷（1＋6%）＝20 000（元）借：银行存款　　　　　21 200 　　　　 贷：主营业务收入　　　　　20 000 　　　　　　 应交税费——应交增值税　1200

练习：某公司本月发生如下有关业务： 1、购入用于工程施工的材料一批，增值税专用发票注时买价400万元，增值税68万元，支付运费250000元。 2、购入生产用原材料一批，增值税专用发票注时买价1500万元，增值税255万元，支付运费750000元。 3、本月公司有125万元的生产用材料用于向M公司投资，计税价格150万元。 4、本月公司发出产品7500台，每台的生产成本为2000元，其中，350台用于自行建造固定资产；250台全部无偿捐献给四川灾区；对外销售6900台。该公司产品每台不含税售价为3000元。（增值税率为17%） 5、公司本月实际交纳的增值税为175万元 要求：编制有关会计分录 （假定该公司 为一般纳税人，原材料按实际成本核算）

特 点 第十二章 负 债 定义 （二）应交消费税的核算 实行价内征收 征收环节具有单一性 第十二章　　　负　　　　债 （二）应交消费税的核算 指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。 定义 实行价内征收 征收范围和税率选择具有灵活性 征收环节具有单一性 作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增值税 特 点

第十二章 负 债 消费税的纳税人及其税目、税率 从价定率 从量定额 第十二章　　　负　　　　债 消费税的纳税人及其税目、税率 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。 烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、化装品、贵重首饰及 珠宝玉石、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车等13种 税目: 从价定率 征收方法 应纳税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额

第十二章 负 债 （1）企业销售应税消费品应交的消费税 应交税费—应交消费税 1、销售应税消费品的处理 账户设置 账务处理 第十二章　　　负　　　　债 账户设置 应交税费—应交消费税 应交纳的消费税 ①待扣的消费税 ②实际已交纳的消费税 多交或待扣的消费税 应交而未交的消费税 账务处理 1、销售应税消费品的处理 （1）企业销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 【例】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税）适用的消费税税率为30%。 　　借：营业税金及附加　　　600 000（2 000 000×30%） 　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　600 000

第十二章 负 债 【例 】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费 税产品，应纳消费税产品的售价为24万元，增值税税率为17％， 第十二章　　　负　　　　债 【例 】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费 税产品，应纳消费税产品的售价为24万元，增值税税率为17％， 消费税税率为10％。产品已经发出，款项尚未收到。 （1）增值税额=240 000×17％=40 800（元） （2）应交的消费税=240 000×10％=24 000（元） 借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费──应交增值税（销售税额） 40800 借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费──应交消费税 24 000

第十二章 负 债 营业税的概念： （三）应交营业税的核算 第十二章　　　负　　　　债 （三）应交营业税的核算 营业税的概念： 营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 按行业设置税目税率 特点 征收面广，税源普遍 税赋较轻

第十二章 负 债 营业税的纳税人及其税目、税率 营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 第十二章　　　负　　　　债 营业税的纳税人及其税目、税率 营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务 指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等，视同销售不动产的行为。

第十二章　　　负　　　　债 税目 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9项。 3%、5%、8%和5%～20%幅度税率4档 税率 营业税的计算 计算公式 应纳税额=营业额×适用税率

第十二章 负 债 1、企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税， 借：营业税金及附加 账务处理 贷：应交税费——应交营业税 第十二章　　　负　　　　债 1、企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 账务处理 实际交纳营业税时，借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 【例】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加　15 000（500 000×3%） 　贷：应交税费——应交营业税　　15 000 【例】某工业企业对外提供运输劳务，收入为350000元，营业税率3%。当期用银行存款上交营业税10000元。 借：银行存款 　　　350000 贷：其他业务收入 　 350000 借：应交税费——应交营业税 10000 借：营业税金及附加 　　 10500 贷：银行存款 10000 贷：应交税费──应交营业税 10500

第十二章 负 债 2、企业出售不动产时，计算应交的营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 第十二章　　　负　　　　债 2、企业出售不动产时，计算应交的营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 例：企业出售一座房屋，其原价为100000元，已提折旧35000元，实际售为80000元，已通过银行收回价款。出售时，发生各种清理费4000元，由银行支付，应交的营业税率为5％，并通过银行交清营业税，假定企业对固定资产未提减值准备。 （3）支付清理费用 借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000 （4）计算交纳营业税 借：固定资产清理 4000 贷：应交税费─营 4000 1）冲销原帐面记录 借：固定资产清理 65000 累计折旧 35000 贷：固定资产 10000 （2）价款收入 借：银行存款 80000 贷：固定资产清理 80000 （6）结转固定资产发生的净收益 借：固定资产清理 7000 贷：营业外收入 7000 （5）借：应交税金─应交营业税 4000 贷：银行存款 4000

第十二章　　　负　　　　债 3、企业出租无形资产应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产应交的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。 【例】某企业转让一项专利权。该专利权的账面净值为50000元，转让价格为60000元，适用的营业税税率为5%。 借：银行存款 60000 贷：无形资产 50000 应交税费──应交营业税 3000 营业外收入 7000 【例】企业将一项专利技术的使用权出租给H厂，每年获取租金收入5000元，应交营业税额为250元，该专利权的账面余额为12000元，剩余摊销年限为5年。 收取租金时： 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000

第十二章　　　负　　　　债 借：其他业务成本 2400 贷：累计摊销 2400 摊销成本时： 计算应交营业税: 借：营业税金及附加 250 贷： 应交税金─应交营业税 250 例:某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入200万元，营业税税率3％，同期对外出售一项账面价值为120万元的无形资产，取得收入150万元，营业税税率5％，上述营业税影响损益的情况是（　）。 A.增加营业税金及附加13.5万元 B.增加主营业务成本13.5万元 C.增加主营业务成本6万元，增加营业外支出7.5万元 D.增加营业税金及附加6万元，减少营业外收入7.5万元

第十二章 负 债 应交资源税概念: （四）应交资源税的核算 资源税是指国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 第十二章　　　负　　　　债 （四）应交资源税的核算 应交资源税概念: 资源税是指国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、黑色金属矿产品、有色金属矿产品、盐等。 具有特定的征税范围 特点 实行差别税额 从量定额征收 计算公式 应纳税额=课税数量×单位税额

第十二章 负 债 1、对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”。 借：营业税金及附加 第十二章　　　负　　　　债 账务处理 1、对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”。 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税 2、自产自用应税产品应交的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。 借：生产成本 /制造费用等 贷：应交税费—应交资源税 【例】某煤矿企业本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于产品生产，每吨煤应交的资源税为 1.2元。 销售原煤应交的资源税 =39500×1.2 = 47400（元） 自用原煤应交的资源税 = 500×1.2 = 600（元） 借：营业税金及附加 47400 生产成本 600 贷：应交税费──应交资源税 48000

第十二章 负 债 应交土地增值税概念: （五）应交土地增值税的核算 第十二章　　　负　　　　债 （五）应交土地增值税的核算 应交土地增值税概念: 指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。 包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。 包括货币收入、实物收入和其他收入 计算公式 应交土地增值税=（转让收入－规定扣除项目金额）×规定的税率

第十二章　　　负　　　　债 账务处理 1、企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 —应交营业税 2、土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时： 借：银行存款 （转让所得价款） 累计摊销/无形资产减值准备 营业外支出 （差额在借方） 贷：应交税费—应交土地增值税 —应交营业税 无形资产 （账面价值） 营业外收入 （差额在贷方）

特点 第十二章 负 债 （六）应交城市维护建设税的核算 第十二章　　　负　　　　债 （六）应交城市维护建设税的核算 城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。 对纳税人应交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是“三税”的附加。 特点 计算公式 应纳城建税=（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税）×适用税率

第十二章 负 债 企业应交的城市维护建设税 账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 第十二章　　　负　　　　债 账务处理 企业应交的城市维护建设税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 【例】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下： （1）计算应交的城市维护建设税： 　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　56 000 　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　56 000 应交的城市维护建设税＝（400 000＋241 000＋159 000）×7%＝56 000（元） （2）用银行存款上交城市维护建设税时： 　　借：应交税费——应交城市维护建设税　　56 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　56 000

特点 第十二章 负 债 （七）应交教育费附加的核算 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用 第十二章　　　负　　　　债 （七）应交教育费附加的核算 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用 对纳税人应交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是“三税”的附加。 特点 计算公式 应交教育费附加=（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税）×适用税率 企业应交的教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 【例】某企业按税法规定计算，20×7年度第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。 账务处理 借：营业税金及附加　　　　　　　300 000 　贷：应交税费——应交教育费附加　　300 000 借：应交税费——应交教育费附加　　300 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　300 000

第十二章　　　负　　　　债 大明公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，营业税税率为5%，存货收发采用实际成本核算。该企业2006年发生下列经济业务： （1）从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为100万元，增值税17万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费10 000元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。 （2）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税额为 34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。 （3）在建工程领用生产用库存原材料一批，材料成本为 10 000 元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。 （4）对外提供安装劳务，取得收入100 000元存入银行，确认收入并计算应交营业税。 （5）转让一项专利权，收入100 000元存入银行，该专利权转让时的摊余价值为60 000元。 （6）向华清公司销售一批应税消费品100 000元，增值税17 000元，收到款项存入银行。该批产品的实际成本为80 000元。 （7）用银行存款30 000元缴纳增值税， 其中包括上月欠交增值税 5 000 元。 要求：编制上述业务的会计分录 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。( 答案中的金额单位用元表示)

第十二章　　　负　　　　债 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，2006年12月有如下主要业务： （1）委托外单位加工一批材料原材料,价款70万元，加工费用20万元，消费税税率为10％，材料已经加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。该委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品。 （2）将应税消费品用于对外投资，产品成本700万元，计提的存货跌价准备为40万元，公允价值和计税价格均为1 000万元。该产品的消费税税率为10％。 （3）出售一厂房，厂房原价1500万元，已提折旧500万元，计提减值准备100万元。出售所得收入1 000万元存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。厂房已清理完毕，营业税税率为5％。 （4）转让无形资产所有权，收入25万元，无形资产的原值为30万元，已摊销的无形资产金额是6万元，没有计提无形资产减值准备。营业税税率为5％。 （5）出租一项当月取得的无形资产，取得价款300万元，预计使用寿命5年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。当月取得租金收入10万元，营业税税率为5％。 要求：编制上述业务的相关会计分录。

第十二章　　　负　　　　债 八、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 内容 （二）职工福利费 （三）社会保险费 （四）住房公积金 （五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利 （七）辞退福利 （八）股份支付

第十二章 负 债 二、应付职工薪酬的核算： 应付职工薪酬 账户设置 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 应付职工薪酬 工会经费 第十二章　　　负　　　　债 二、应付职工薪酬的核算： 应付职工薪酬 分配计入有关成本费用 项目的职工薪酬数额 实际发放职工薪酬数额 账户设置 应付未付的职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股分支付

第十二章 负 债 （二） 、职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 第十二章　　　负　　　债 （二） 、职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

劳务成本 管理费用 销售费用 应付职工薪酬-----职工福利 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬-----工资 第十二章　　　负　　　债 　2.应付职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理： 　借：生产成本 制造费用 劳务成本 　　　　 管理费用 　　　　 销售费用 　　　　 应付职工薪酬-----职工福利 在建工程 　　　　 研发支出 　　　　 贷：应付职工薪酬-----工资 账务处理

第十二章　　　负　　　债 【例】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。 　借：生产成本——基本生产成本　　　　　320 000 　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　70 000 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　60 400 　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　11 600 　　　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　462 000 支付职工工资、奖金、津贴和补贴。 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款等

第十二章　　　负　　 　债 8.4　非流动负债 　非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 一、长期借款： 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的债务。 定义 固定资产的购建 1 目的或用途 改扩建工程 2 大修理工程 3 流动资产的正常需要 4

第十二章 负 债 长期借款 长期借款所发生的利息支出，汇兑损失等借款费用，应分别以下情况进行处理： 1）、属于筹建期间的，作为管理费用 。 第十二章　　　负　　　债 账户设置 长期借款 取得借款本金 及借款利息 偿还借款本金 及利息 -----本金 -----利息调整 尚未偿还的长期借款本息　 　长期借款所发生的利息支出，汇兑损失等借款费用，应分别以下情况进行处理： 　 1）、属于筹建期间的，作为管理费用 　 。 2）、属于生产经营期间的，记入财务费用 。 3）、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的，计入有关固定资产的购建成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　．　　　　　　　　　　　 4）、长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率和合同利率差异较少的，也可以采用合同利率计算确定利息费用,计入应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　．；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。

第十二章　　　负　　　债 【例】 2006年4月30日企业借入资金2000000元，借款期限3年，年利率为8.4%，款项已存入银行，分次付息，本金于到期日一次支付。该借款用于购买生产所需的一台设备，5月15日A企业收到该设备，价款1950000元，安装费为50000元，均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。 账务处理 【练习】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1 000 000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。20×4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840 000元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于20×4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。20×6年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1 200 000元。20×6年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450 000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入） 要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用；（3）编制20×5年末应计借款利息的会计分录；（4）编制归还借款本息时的会计分录； （5）编制出售该设备时的会计录。

（1）该设备的入账价值=840 000＋160 000＋1 000 000×10%×1／2 　　　　　　　　　　　=1 050 000（元） 　　（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用 　　①折旧率=2/5=40% 　　②该设备20×5年度应计提的折旧费用=1 050 000×40%=420 000（元） 　　③该设备20×6年度应计提的折旧费用=（1 050 000-420 000）×40%=252 000（元） 　　（3）20×5年末应计借款利息的会计分录： 　　借：财务费用 　　　100 000 　　　　贷：应付利息 　　　100 000 （4）归还借款本息时的会计分录： 　　借：长期借款 　　　1 000 000 　　　　应付利息 　　　150 000 　　　　财务费用　　　 50 000 　　　　贷：银行存款　　　 1 200 000 　　　　 　（5）出售该设备时的会计分录： 　　借：累计折旧 　　　672 000 　　　　固定资产清理 　378 000 　　　　贷：固定资产　　　 1 050 000 　　借：银行存款 　　　450 000 　　　　贷：固定资产清理 　450 000 　　借：固定资产清理 　2 000 　　　　贷：银行存款 　　　2 000 　　借：固定资产清理 　70 000 　　　　贷：营业外收入　　 70 000

第十二章 负 债 定义 二、应付债券： 面值发行 溢价发行 折价发行 发行方式 第十二章　　　负　　　债 二、应付债券： 债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。 定义 发行方式 溢价发行 面值发行 折价发行 债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；(溢价是以后各期多付利息而事先得到的补偿)当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；(折价是以后各期少付利息而事先给投资者的补偿)当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。　

第十二章 负 债 应付债券 （一）．一般公司债券 账户设置 偿还债券本金 应付债券本金 及利息 尚未偿还的长期债券本息 １.发行债券 ． 第十二章　　　负　　　债 账户设置 -----面值 -----利息调整 -----应计利息 应付债券 应付债券本金 及利息 偿还债券本金 尚未偿还的长期债券本息　 　（一）．一般公司债券 账务处理 １.发行债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　　． 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目　借：银行存款、库存现金等（实收款项）　　． 　　　　　　贷：应付债券——面值（按债券票面价值） 　贷或借：应付债券——利息调整（差额）

例：2006年元月1日发行面值为100万元3年期债券，用于补充流动资金不足，债券与市场年利率均为10%，半年计息一次，到期一次还本付 。 第十二章　　　负　　　债 ２.债券的利息 　　应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用,按票面利率乘以票面金额计算确定的应付未付利息， 　　借：财务费用等 (实际利息) 　　　贷：应付利息　　（分期付息，到期还本）(票面利息) 　　　　应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 　　借或贷记：应付债券——利息调整（差额） 　(1)、平价发行债券 . 例：2006年元月1日发行面值为100万元3年期债券，用于补充流动资金不足，债券与市场年利率均为10%，半年计息一次，到期一次还本付 。

某期实际利息=某期应付债券期初帐户余额×市场利率 第十二章　　　负　　　债 　计息时（6月30日）1000000×10%÷2=50000 借：财务费用 50000 贷：应付债券—应计利息 50000 　发行时 . 借：银行存款 1000000 贷：应付债券—面值 1000000 　还本付息 . 借：应付债券—面值 1000000 —应计利息 300000 贷：银行存款 1300000 　(2)、溢价发行债券 . 利息及摊销额的计算 . 支付利息=面值 ×票面利率 . 某期实际利息=某期应付债券期初帐户余额×市场利率 某期分摊的溢价=支付利息-该期实际利息 . 例：见P347 07支付利息=1000000 ×6%=600000 . 07实际利息=10432700 ×5%=521635 07摊销溢价=600000-521635=78365 借：财务费用 521635 应付债券-利息调整 78365 贷：应付债券-应计利息 600000

第十二章 负 债 付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2007年12月31日 10 432 700 第十二章　　　负　　　债 利息费用一览表　　　 单位：元 付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2007年12月31日 10 432 700 2008年12月31日 600 000 521 635 78 365 10 354 335 2009年12月31日 517 716.75 82 283.25 10 272 051.75 2010年12月31日 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34 2011年12月31日 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06 2012年12月31日 505 062.94 94 937.06 10 000 000

第十二章　　　负　　　债 　（3）、折价及摊销　　　　　　　　　　　　　　．　　 例：2006年元月1日发行面值为100万元3年期债券，用于补充流动资金不足，债券利率10%，市场年利率12%，发行价950000元，半年计息一次，到期一次还本付息。 　发行时　　　　　　　　　　　　　　　　　　． 借：银行存款 950000 　　　应付债券-利息调整 50000 　　　　　贷：应付债券-面值 1000000 　07年6月30日　　　　　　　　　． 借:财务费用 57865.2 贷:应付债券-利息调整 7865.2 -应计利息 50000 　利息及折价摊销表 计息日期 需支付利息 实际利息 摊销折价 应付债券余额 06年年初余额 950000 06年6月30日 50000 57000 7000 957000 06年12月31日 57420 7420 964420 07年6月30日 57865.2 7865.2 972285.2 07年12月31日 58337.11 8337.11 980622.31 08年6月30日 08年12月31日 58837.34 60540.35 8837.34 10540.35 989459.65 1000000 ６３５ 　 07年12月31日　　　　　　　　． 借:财务费用 58337.11 贷:应付债券-利息调整 8337.11 -应计利息50000

第十二章 负 债 08年12月31日 ． 08年6月30日 ． 利息及折价摊销表 借:财务费用 60540.35 第十二章　　　负　　　债 　 08年12月31日　　　　　　　． 借:财务费用 60540.35 贷:应付债券-利息调整 10540.35 -应计利息50000 　08年6月30日　　　　　　　　　． 借:财务费用 58837.34 贷:应付债券-利息调整 8837.34 -应计利息50000 　利息及折价摊销表 计息日期 需支付利息 实际利息 摊销折价 应付债券余额 06年年初余额 950000 06年6月30日 50000 57000 7000 957000 06年12月31日 57420 7420 964420 07年6月30日 57865.2 7865.2 972285.2 07年12月31日 58337.11 8337.11 980622.31 08年6月30日 08年12月31日 58837.34 60540.35 8837.34 10540.35 989459.65 1000000 　到期还本付息　　　　　． 借:应付债券-面值 1000000 -应计利息300000 贷:银行存款 1300000

第十二章　　　负　　　债 　注： 　　　　１、企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途：属于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。 　２、如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。其摊销的费用，按借款费用处理原则处理。