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第六章 固定资产 【本章教学重点】 一.固定资产的确认和计量 二.固定资产增加的核算 三.固定资产折旧 四.固定资产后续支出的核算 五.固定资产减少的核算

第一节 固定资产的确认 一.定义、 特征 1.定义 P243 2.主要特征 （1）属于主要劳动资料。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 第一节 固定资产的确认 一.定义、 特征 1.定义 P243 2.主要特征 （1）属于主要劳动资料。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 （3）持有目的是为使用而非出售。 （4）单件价值较高。 （5）具有可衡量的未来经济利益。 （6）属于有形资产及非流动资产。

二.确认条件 符合资产定义，同时满足以下两个条件： 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.该资产的成本能够可靠地计量 三.分类 （ 244页 )

第二节 固定资产增加的核算 一.购买固定资产 1.不需安装 直接增加“固定资产” 教材247页 2.需要安装 购买时先通过“在建工程”核算，安装完 工时转为固定资产。P247---248 一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。

二、自行建造的固定资产 1.出包方式建造 预付工程价款时： 借：在建工程-预付工程款 贷：银行存款 注：预付工程款不能计入“预付账款”账户 工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程-预付工程款

【例2】A企业自行建造仓库，发生以下业务： （1）购入工程物资一批，买价400000元，增 值税68000元，转账支票结算。 2.自营工程 通过“在建工程”科目核算。 “工程物资”，“应交税费----应交增值税（进项税额转出） 【例1】见教材P249-251 【例2】A企业自行建造仓库，发生以下业务： （1）购入工程物资一批，买价400000元，增 值税68000元，转账支票结算。 借：工程物资 468000 贷：银行存款 468000 （2）工程领用工程物资351000元。 借：在建工程 351000 贷：工程物资 351000

（3）工程领用生产用原材料一批，实际成本 100000元，增值税17000元。 借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费-增（进转出）17000 （4）计算工程人员工资80000元。 借：在建工程 80000 贷：应付职工薪酬 80000

（5）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务 支出50000元。 借：在建工程 50000 贷：生产成本 50000 （6）工程建造领用自产产品一批，产品成本 70000元，公允价值100000元，增值税 率17%，消费税率10%。 借：在建工程 97000 贷：库存商品 70000 应交税费-增（销项）17000 -应交消费税 10000

（7）计提工程长期借款利息20000元，一次 还本付息。 借：在建工程 20000 贷：长期借款-应计利息 20000 （8）工程完工达到可使用状态。 工程实际成本=351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000 借：固定资产 715000 贷：在建工程 715000

（9）将多余的工程物资117000元转为生产 用原材料。 117000÷（1+17%）=100000 借：原材料 100000 应交税费-增（进项）17000 贷：工程物资 117000 （10）若将上述多余的工程物资出售，取 得价款130000元。 借：银行存款 贷：工程物资 117000 营业外收入 13000

三.投资者投入（按协议价） 借：固定资产 贷：实收资本 若协议价明显不公允，按公允价值计量 资本公积 （或借） 四.接受捐赠 贷：递延所得税负债 营业外收入

六.盘盈固定资产:按重置成本计量 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 五.融资租入 借：固定资产 <付款额折现值或公允价值> 未确认融资费用 贷：长期应付款<付款额> 注：按最低租赁付款额现值与租赁开始日 资产公允价值两者中较低者作为固定资产 入账价值。

第三节 固定资产折旧 一.折旧的含义：教材P256 二.折旧的原因 1.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。 2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。

三.影响折旧的因素 1.主要因素 固定资产原值、预计净残值、预计使用期限。 2.其他因素 已计提的减值准备、弃置费用。 四.计提折旧的范围 除土地及超龄使用的固定资产外，其余固 定资产都要计提折旧。 五.折旧的时间规定 1.必须按月计提折旧

2.当月增加，当月不计折旧，下月开始计提。 3.当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。 注：实际工作中，应按月初固定资产原值 和规定的折旧率计算当月折旧额。 六.折旧的计算方法 1.年限平均法（直线法） （1）计算方法 教材P258 （2）评价 P183

3.加速折旧法 （1）含义 注：我国会计准则允许采用的加速折旧法包 括双倍余额递减法及年数总和法。 （2）主张采用加速折旧法的理由（优点） A.符合谨慎性要求。 B.可带来递延纳税时间上的财务收益。 C.可以相对降低无形损耗风险。 D.可以使固定资产使用成本各期较为均衡 E.可以增加固定资产使用前期的现金流量 F.能使收入与费用更合理配比。

（3）加速折旧法的缺点 A.可能对国家税收产生不利影响。 B.计算比较复杂。 （4）计算方法 A.双倍余额递减法 年双倍直线折旧率=2÷预计使用年限 年折旧额=年初折余价值×年双倍直线折旧率

注意：采用双倍余额递减法，先不考虑 净残值。最后两年必须改用直线法，改用 直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧 额，再计算月折旧额。 【例1】某设备买价8万元，增值税1.36万元 （计入设备成本），安装费0.64万元。预 计可使用5年，预计净残值率为2%。采用 双倍余额递减法计算折旧。 原值=8+1.36+0.64=10 净残值=10×2%=0.2

年折旧率=2÷5=40% 第1年:10×40% = 4 第2年:（10-4）×40%= 2.4 第3年：（10-4-2.4）×40% =1.44 第4及第5年，改用直线法计算。 （10–4-2.4-1.44-0.2）÷2= 0.98 B.年数总和法 年折旧率=尚可使用年限÷年序数总和 年折旧额=（原值-净残值）×当年的折旧率

【例2】某设备原价100万元，预计净残值率 5%，预计可使用五年。采用年数总和 法计算折旧如下： 应计折旧额=100×（1-5%）=95 第1年：折旧率= 5÷(1+2+3+4+5)= 5/15 折旧额=95×5/15 第2年：折旧额=95×4/15 第3年：折旧额=95×3/15 第4年：折旧额=95×2/15 第5年：折旧额=95×1/15

七.折旧的会计处理 根据“折旧费用分配表”编制分录： 借：管理费用 (行政部门） 制造费用 （车间) 销售费用 （销售部门） 其他业务成本（出租） 贷：累计折旧

第四节 固定资产后续支出 一.资本化的后续支出 1.确认 支出的结果会导致原有固定资产数量增 加或质量效能显著提高或使用寿命显著延 长的支出，应当确认为资本化后续支出。 2.构成 主要包括改、扩建支出、改良支出、符 合固定资产确认条件的装修费用等。

3.会计处理 作为资本性支出，计入支出发生后的固定 资产价值。 见教材P261 注：支出发生时通过“在建工程”科目核算。 二.费用化后续支出 1.确认 支出的结果是为了保证固定资产正常使 用或恢复其原有质量的支出，应当确认为 费用化后续支出。

2.构成 主要包括修理支出、保养支出等。 3.会计处理 直接计入支出发生当期的成本费用。 生产成本 制造费用 管理费用

一.出售、报废、毁损固定资产 必须通过“固定资产清理”账户核算。 1.将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 第五节 固定资产减少的核算 一.出售、报废、毁损固定资产 必须通过“固定资产清理”账户核算。 1.将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需 要通过“固定资产清理”账户核算。

2.出售不动产计算营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 注：出售已抵扣进项税额的机器设备须计 算增值税销项税额。 3.支付清理费用 贷：银行存款 等

4.取得清理收入 借：银行存款 （价款） 其他应收款 （赔款） 原材料-残料 （残料） 贷：固定资产清理 5.结转清理损益 （1）结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入

（2）结转净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 【固定资产综合举例】 （1）A公司为一般纳税人，10年12月5日购入 需安装生产用设备一套，用银行汇票支 付买价100万元及增值税17万元。 借：在建工程 100 应交税费-增（进项）17 贷：其他货币资金 117 （2）投入安装时，领用工程物资16万元。

借：在建工程 16 贷：工程物资 16 （3）计算安装人员工资4万元。 借：在建工程 4 贷：应付职工薪酬 4 （4）10年12月25日安装完工交付车间使用。 借：固定资产 120 贷：在建工程 120 （5）该设备预计可使用4年，预计净残值率 5%。采用双倍余额递减法计算折旧。

2011年折旧额=120×2/4=60 借：制造费用 60 贷：累计折旧 60 （6）2012年8月5日，A公司出售该设备，存 款支付设备运杂费0.5万元。 2012年1-8月折旧额 =（120-60）×2/4×8/12=20 借：制造费用 20 贷：累计折旧 20

借：固定资产清理 40 累计折旧 80 贷：固定资产 120 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 借：固定资产清理 40 累计折旧 80 贷：固定资产 120 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 （7）出售设备取得价款收入58.5万元（含增 值税）存入银行。 58.5÷（1+17%）=50

借：银行存款 58.5 贷：固定资产清理 50 应交税费-增（销项）8.5 （8）结转设备出售损益 50-（40+0.5）=9.5 借：固定资产清理 9.5 贷：营业外收入 9.5 二. 对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产 通过“固定资产清理”账户核算

1. 将固定资产转入清理： 分录与出售相同。 2.支付清理费用：分录与出售相同。 3.交易完成时 借：长股投（应付账款、营业外支出等科目） 贷：固定资产清理 若上例2012年8月5日，A公司将设备作价 100万元投入B公司，取得B公司5%股权，投资 时存款支付设备运杂费0.5万元。 借：长股投 100 贷：固定资产清理 40.5 营业外收入 59.5

三.盘亏固定资产 不通过“固定资产清理”核算 盘亏时 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准转为营业外支出 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢

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