第三章 固定资产

本章重点 掌握固定资产的确认条件 掌握固定资产初始计量的核算 掌握固定资产后续支出的核算 掌握固定资产处置的核算 熟悉固定资产折旧方法

第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 　（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。 　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算

外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

自行建造的固定资产 1.自营方式建造固定资产 　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 2.出包方式建造固定资产 　　采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

一.固定资产的折旧 固定资产折旧的定义 固定资产使用寿命的估计 二.固定资产折旧范围 P54 固定资产折旧起讫时间 P55 第二节　固定资产的后续计量 一.固定资产的折旧 　固定资产折旧的定义 　固定资产使用寿命的估计　 二.固定资产折旧范围　　P54 　固定资产折旧起讫时间　P55

1.年限平均法 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限 ＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限 ＝原价×年折旧率 2.工作量法 三.固定资产折旧方法 1.年限平均法 　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限 　　　　　　＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限 　　　　　　＝原价×年折旧率 2.工作量法

3.双倍余额递减法 　　年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限 　　最后两年改为直线法 例题：某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是多少万元。

第1年 （2002年12月～2003年11月） 498×40%＝199.2（万元） 第2年（2003年12月～2004年11月） （498－199.2）×40%＝119.52（万元） 2003年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（万元）

4.年数总和法 年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率 4.年数总和法 　　 年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率 年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为多少万元。 2008年该设备应计提的折旧额 ＝（740－20）×5/15×8/12+（740－20）×4/15×4/12＝224（万元）

固定资产预计使用寿命等的复核 　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 　　使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 　　预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 　　与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二.固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

（二）费用化的后续支出 　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 　　在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为： 　　1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 　　2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。 4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

（二）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 例题3－17 P64 第三节　固定资产处置 （一）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 （二）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 例题3－17　　P64